李小珍, 董好朋

(1.中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，湖北 武漢 430060；

2.河南工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院，河南 鄭州 450001)

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基于轉(zhuǎn)嫁視角的間接稅稅負(fù)與城鄉(xiāng)居民消費問題研究

李小珍1,2, 董好朋2

(1.中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，湖北 武漢 430060；

2.河南工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院，河南 鄭州 450001)

摘要：1994年重大稅制改革以來，間接稅在我國稅收收入中占比一直居高不下。間接稅具有累退性和稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁等特征，使得城鄉(xiāng)居民中高收入消費者承擔(dān)的間接稅稅負(fù)相對較低，而中低收入消費者承擔(dān)的稅負(fù)相對較高，這一結(jié)果不利于城鄉(xiāng)居民收入分配和消費差距的收斂，不利于國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和健康發(fā)展。研究表明，通過稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整降低間接稅占比、合理調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入分配格局、健全社會保障體系等有力舉措，促進國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高城鄉(xiāng)居民收入水平，形成強有力的有效需求，扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟增長趨緩態(tài)勢，為國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展提供長久動力。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；間接稅稅負(fù)；城鄉(xiāng)居民消費

1994年分稅制改革以來，以增值稅、營業(yè)稅、消費稅三稅為主的間接稅稅收收入占稅收總額比重年均超過60%，間接稅在聚集財政收入方面的作用不容小覷。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和城鄉(xiāng)居民收入水平差距的加大，間接稅占比大暴露出很多問題。間接稅稅收負(fù)擔(dān)會隨著商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給消費者，而大多數(shù)消費者屬于中低收入者，因而具有累退性的間接稅將加劇城鄉(xiāng)居民收入的不公平。這種不公平將進一步降低居民的整體消費水平，造成有效消費不足，最終導(dǎo)致經(jīng)濟波動或惡性循環(huán)。

1間接稅稅負(fù)與城鄉(xiāng)居民消費現(xiàn)狀

1.1間接稅稅負(fù)現(xiàn)狀

1. 1.1間接稅稅負(fù)具體稅種分析

現(xiàn)階段我國的稅收收入中占比較大的是間接稅，因而間接稅稅收負(fù)擔(dān)對我國城鄉(xiāng)居民消費具有很大的影響。

增值稅。1994 年分稅制改革以來，我國建立了以增值稅等為主體的間接稅稅收體制，增值稅收入是我國財政收入中占比最高的收入來源。從1994年到2013年，稅收額從 5 126.88億元增長到110 530.7億元，另外全部增值稅收入也從1994年的2 308.34億元增長到了2013年的28 810.13 億元。雖然增值稅收入占比從1994年的45%下降到 2013年的26%，但增值稅一直是我國稅收收入的第一大稅種，且增值稅占GDP的比重(即增值稅宏觀稅負(fù)水平)一直保持在5%左右，如圖1所示。這說明雖然增值稅占比降低了，但增值稅的稅負(fù)沒有下降，居民承擔(dān)的增值稅稅負(fù)水平?jīng)]有太大的變化。

消費稅。1994年，我國稅制改革開始實施消費稅。設(shè)置消費稅的初衷旨在引導(dǎo)消費，使我國城鄉(xiāng)居民消費結(jié)構(gòu)趨于合理化,對居民收入進行再分配和組織財政收入。由圖2可知，1994年以來我國消費稅占比自1994年至2008年一直處于下降狀態(tài)，直至2009年開始回升(這歸結(jié)為2009 年我國消費稅政策的調(diào)整，使得對成品油、煙、酒所征的消費稅大大增加，另外當(dāng)年汽車銷量大大好于往年，也是消費稅較快增長的原因，最終造成消費稅收入占總稅收額比重的陡增)，但占比最高不超過10%，且消費稅收入占GDP的比重一直穩(wěn)定在1%左右，說明消費稅稅負(fù)還處于低水平。

營業(yè)稅。營業(yè)稅作為我國稅收體系中間接稅的一個重要稅種，對推動我國國民經(jīng)濟起飛具有極其重要的影響。自1994年開征以來，其收入呈逐年增長態(tài)勢。2013年全國營業(yè)稅收入達17 233.02億元，比上年增長9.4%，是1994年(670.2億元)的25.7倍，占我國總稅收的15.6%。如圖3所示，營業(yè)稅占總稅收收入的比例一直在15%上下小幅度波動，而營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)占GDP的比例卻表現(xiàn)為穩(wěn)中有升。

圖1增值稅占GDP比重與增值稅占總稅收比重圖2消費稅占GDP比重與消費稅占總稅收比重圖3營業(yè)稅占GDP比重與營業(yè)稅占總稅收比重

1.1.2間接稅稅負(fù)的累退性分析

間接稅是可轉(zhuǎn)嫁的稅收，城鄉(xiāng)居民由于消費水平不同，因而承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不同。另外，城鄉(xiāng)居民之間收入有高有低，居民所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)占他們收入的比例也不同，所以就出現(xiàn)了間接稅稅收負(fù)擔(dān)的累退性問題。

增值稅稅負(fù)的累退性。增值稅通過商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給消費者，一般來說，收入低的人群的消費額占總收入的比重會更高一些，而儲蓄的比例會相對低一些，因此從商品中轉(zhuǎn)嫁給他們的增值稅占收入的比例會更高一些，即增值稅的有效稅率更高；對收入水平較高的人群來說，他們的消費額占總收入的比例相對會較低一些，從商品和勞務(wù)轉(zhuǎn)嫁給他們的增值稅占收入的比重就相對低一些，即有效稅率低，這就是增值稅稅負(fù)具有的累退性。劉怡，聶海峰(2004)[1]對1356戶家庭進行了抽樣調(diào)查，根據(jù)總收入水平對這些家庭進行分組，分析這些家庭承擔(dān)的間接稅稅負(fù)以及他們的間接稅稅負(fù)占收入的比例。研究發(fā)現(xiàn)：增值稅和消費稅的有效稅率隨著收入的增加而下降，具有明顯的累退性。統(tǒng)計結(jié)果中，收入最低的群體增值稅有效稅率是15.1%，接近中國稅法規(guī)定的稅率17%；而收入最低的人群的增值稅負(fù)擔(dān)比收入最高的人群高7個百分點。在我們的分析中，增值稅是根據(jù)消費計算出來的，大部分的生活必需品都被征收增值稅。由于低收入人群的消費支出占收入的比重高于高收入人群，增值稅是累退的。其他收入群體的增值稅有效稅率由低到高分別是12.8%、10.4%和8.9%，都低于法定稅率17%。

消費稅稅負(fù)的累退性。消費稅是我國第三大間接稅收入來源，其稅收負(fù)擔(dān)的累退性分析對我國城鄉(xiāng)居民消費也有著很大影響。研究表明，消費稅同樣具有顯著的累退性，在劉怡和聶海峰(2004)[1]的研究中，把汽車和汽油的消費稅排除在外，收入最低的群體有效稅率是收入最高群體的一半，從低收入群體到高收入群體的有效稅率依次是6.6%、6.6%、4.7%、3.3%和3.4%，有效稅率呈現(xiàn)出明顯的分化。如果把汽車消費稅加在考慮范圍內(nèi)的話，消費稅的累退程度會有所降低，結(jié)果可能會顯示全部消費稅的有效稅率都被高估了。消費稅累退性的結(jié)果說明，煙酒的消費稅在中低收入人群中占有很大的比例。

營業(yè)稅的累退性。在繳納營業(yè)稅的消費支出中，飲食、居住、家政、交通工具和文化娛樂消費支出占可支配收入比重逐漸增長；支出額占可支配收入比例逐漸降低的項目只有通信服務(wù)消費。盡管各項消費支出額隨收入提高占可支配收入的比重呈現(xiàn)不同的變化趨勢，但總體來看，營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)是隨收入的提高而增長的。

1.2城鄉(xiāng)居民消費現(xiàn)狀

收入是消費的前提，沒有收入就沒有消費，所以要分析居民的消費情況，就要先分析我國居民的收入情況。從十一屆三中全會以來，我國實行改革開放的偉大變革，我國的經(jīng)濟迅猛發(fā)展，城鄉(xiāng)居民的收入水平不斷提高，生活水平也不斷隨之提高，如圖4、圖5所示。自1994年以來，我國城鎮(zhèn)居民人均收入開始迅猛增長，且增速越來越快，2013年我國城鎮(zhèn)居民人均收入是1994年的7.7倍。我國農(nóng)村居民家庭人均收入2013年為1994年的7.3倍。同期，我國居民消費水平亦開始迅猛增長，而且增速越來越快。2013年我國居民消費增長到1978年的85倍?？傮w來看，我國農(nóng)村和城鎮(zhèn)居民消費水平與全國居民消費水平增長趨勢是相同的，但城鎮(zhèn)居民消費水平和增長速度都遠高于農(nóng)村居民消費水平和增長速度。城鎮(zhèn)居民家庭人均收入和家庭人均消費均高于農(nóng)村家庭人均收入和農(nóng)村家庭人均消費。

圖4城鄉(xiāng)居民收入圖5居民消費

由以上分析可知，我國城鄉(xiāng)居民收入和消費均呈現(xiàn)明顯的二元結(jié)構(gòu)特征，但總體來看我國城鄉(xiāng)居民收入和消費水平的變化趨勢卻是相同的。從1978年至1992年，城鄉(xiāng)居民的人均收入呈現(xiàn)出緩慢的增長態(tài)勢；自1993開始我國城鄉(xiāng)居民的收入開始迅速增長，速度和幅度都大大增加。我國農(nóng)村居民的人均消費從1978年到1992年也是增長緩慢，增長速度和增長幅度都很??；從1993年開始，我國農(nóng)村家庭人均消費便開始迅速增長，增長速度和增長幅度都大大提高。

2間接稅稅收負(fù)擔(dān)對居民消費的影響

2.1間接稅對居民消費的作用機理

稅收是影響城鄉(xiāng)居民消費的一個非常重要的因素，稅收可以分為間接稅和直接稅。直接稅是指對包括利潤、所得和勞動報酬在內(nèi)的個人直接收入所征收的稅收，間接稅是通過對商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)而間接地向居民征收的稅種。間接稅是通過直接影響商品和勞務(wù)的價格從而影響居民的消費情況。要說明間接稅對城鄉(xiāng)居民消費的影響作用，需要從支出方面來考察，如果不考慮其他因素影響，對商品征收間接稅會導(dǎo)致商品的價格上升，從而使得固定的貨幣收入所能交換的商品數(shù)量減少，也就是居民的消費水平下降了。這就是間接稅影響城鎮(zhèn)居民的消費性支出的作用機理。如果選擇性地對不同的商品不課稅、課輕稅或者課重稅，那么間接稅就會對城鄉(xiāng)居民消費產(chǎn)生明顯作用。間接稅對城鄉(xiāng)居民消費的影響就體現(xiàn)在支出過程中，因為不同收入階層的居民消費支出結(jié)構(gòu)不同，從而承擔(dān)間接稅稅收負(fù)擔(dān)也就不同。

稅收對城鄉(xiāng)居民消費有直接和間接影響兩種情況：直接影響是通過個人所得稅來實現(xiàn)的，另外還通過財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)贈與稅調(diào)整財富的積累和轉(zhuǎn)讓，從而改變城鄉(xiāng)居民的消費；而間接影響主要是通過間接稅來實現(xiàn)的，通過影響居民消費福利來實現(xiàn)。另外，對居民消費狀況產(chǎn)生間接影響的還有企業(yè)所得稅，企業(yè)是企業(yè)所得稅和各種間接稅的直接納稅人，企業(yè)納稅后利潤就會降低，分配給股東的紅利就少了，從而影響股東的消費。當(dāng)然相比于個人所得稅，改變企業(yè)稅負(fù)對居民消費產(chǎn)生的影響程度比較低。企業(yè)所得稅會使企業(yè)利潤減少，從而降低個人總收入，個人所得稅和社會保險稅等稅收使個人可支配收入減少。另外，財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅也使個人可支配收入減少了，這些稅收都通過影響居民的個人可支配收入間接影響居民消費支出。而間接稅則是通過對商品和勞務(wù)的價格的影響來影響居民的消費支出的。

我國間接稅采用比例稅率來計稅。西方經(jīng)濟學(xué)理論認(rèn)為，居民的邊際消費傾向是隨著收入的增加而降低。所以與高收入人群相比，低收入人群承擔(dān)的間接稅稅負(fù)較高，間接稅稅負(fù)隨著收入的提高呈現(xiàn)出累退性特征。因此在理論上，間接稅對收入分配起著反向調(diào)節(jié)的作用，所得稅的累進性會被間接稅的累退性部分抵消?！霸诟呤杖雵业亩愔浦?，所得稅的累進影響被累退的稅收比如社會保障稅和銷售稅或增值稅所抵消，稅收制度整體上對收入分配幾乎沒有什么影響?！盵2]

2.2間接稅對城鄉(xiāng)居民消費的影響結(jié)果

間接稅稅負(fù)和累退性最終都會影響影響城鄉(xiāng)居民的消費水平。間接稅稅收負(fù)擔(dān)會通過商品的流通轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而對城鄉(xiāng)居民的收入進行一次再分配，城鄉(xiāng)居民的可支配收入通過稅收的方式轉(zhuǎn)移給了國家，成了國家的財政收入。相對于不征間接稅的情況來說，征收間接稅使得消費者在同等收入的情況下所能消費的商品量減少，也就是使得城鄉(xiāng)居民的實際購買力降了，從而降低消費者的消費水平。而且，由于收入低的人群的消費量占他們收入的比重較高，他們所納的間接稅占他們收入的比重也比較高。相對于收入低的人群來說，收入高的人群雖然絕對消費量高，但他們的消費量占收入的比重較低，則他們所納的間接稅占收入的比重也較低，這樣就形成了收入低的人群納稅比重較高，而收入高的人群納稅比重較低的現(xiàn)狀，造成了稅收調(diào)節(jié)再分配的不公平。

3實證分析

3.1數(shù)據(jù)來源

本文的數(shù)據(jù)有三個主要來源，分別是國家統(tǒng)計局、文獻期刊和數(shù)據(jù)整理。本文數(shù)據(jù)大部分來源于國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)，真實可靠，同時還有少量數(shù)據(jù)來源于所搜集到的文獻期刊，這部分?jǐn)?shù)據(jù)相對于來自國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)不是最新，但所缺少的最新數(shù)據(jù)都從其他資料中補充完整；還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)是通過對所搜集到的數(shù)據(jù)進行加工所得。因為本文主要是為了研究間接稅稅收負(fù)擔(dān)與城鄉(xiāng)居民消費之間關(guān)系，而消費稅、營業(yè)稅和增值稅等間接稅從1994年稅制改革后，其征收與1994年之前已大不相同，所以為了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所需數(shù)據(jù)主要搜集了1994年至2013年間接稅稅負(fù)和城鄉(xiāng)居民消費水平的相關(guān)數(shù)據(jù)(如表1)，以便能更好地對本文研究對象進行研究。其中，消費總額=居民消費水平*總?cè)丝冢幌M比重=消費總額/國民總收入；間接稅稅負(fù)=間接稅收入總額/GDP比重。[3]

3.2模型構(gòu)建

為定量分析間接稅稅負(fù)與城鄉(xiāng)居民消費的關(guān)系，本文擬構(gòu)建變量模型如下。

表1　居民消費占收入比重與間接稅收入占GDP比重

注：數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局官網(wǎng)年度數(shù)據(jù)

3.3結(jié)果檢驗

首先根據(jù)表1數(shù)據(jù)作散點圖，發(fā)現(xiàn)間接稅稅負(fù)與消費比重之間呈現(xiàn)出明顯的負(fù)相關(guān)，近似線性關(guān)系。然后把消費比重作為被解釋變量，以間接稅稅負(fù)作為解釋變量，利用eviews6.0軟件中的最小二乘法對數(shù)據(jù)進行回歸分析，得到回歸方程如下：

(0.026)(0.313)

(30.772)(-14.807)

R2=0.9241

4政策建議

目前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和財稅體制等經(jīng)濟制度改革的深化，經(jīng)濟運行態(tài)勢明顯趨緩，城鄉(xiāng)居民收入分配差距進一步拉大，且區(qū)域表現(xiàn)不均衡，不利于我國經(jīng)濟長久發(fā)展和整個社會的和諧穩(wěn)定，為此特提出以下幾點建議。

4.1降低間接稅占比，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

目前我國間接稅稅收收入在總稅收收入中的比重仍然非常大，使得城鄉(xiāng)居民承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)很大，從而使城鄉(xiāng)居民的消費量占收入的比重較小，不利于我國經(jīng)濟由出口和投資拉動向由需求拉動轉(zhuǎn)變，對我國經(jīng)濟未來的發(fā)展不利，而且對我國城鄉(xiāng)居民消費水平和生活水平的提高有不利的影響。政府應(yīng)通過改革所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及財產(chǎn)稅等，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅占比，降低商品和勞務(wù)所承擔(dān)的稅負(fù)，提振城鄉(xiāng)居民消費的欲望和需求，刺激城鄉(xiāng)居民消費，增加消費量，從而提高城鄉(xiāng)居民的消費水平和生活水平。

4.2調(diào)整間接稅內(nèi)部稅種結(jié)構(gòu)

隨著“營改增”改革的深入，營業(yè)稅即將退出中國稅收舞臺。由于增值稅的累退性較強，增值稅的累退性抵消了部分現(xiàn)行所得稅的累進性，使得所得稅調(diào)節(jié)收入的功能減弱，降低了收入分配的公平性；而消費稅稅收負(fù)擔(dān)則表現(xiàn)為累進性，對調(diào)節(jié)收入會產(chǎn)生一定的積極作用。所以降低增值稅稅率，擴大消費稅的征收范圍或?qū)οM稅各征收項目實施不同累進程度的稅率，從而降低增值稅在間接稅稅收中的比重，提高消費稅的比重，有利于調(diào)節(jié)居民收入，促進國民收入二次分配更加公平，提高居民的生活水平和消費水平，推動社會和諧發(fā)展。

4.3建立完善的社會保障體系

目前我國財政轉(zhuǎn)移支出還比較低，財政保障性支出占財政支出的比例還很低，居民對自己生活的社會保障還不是很放心，需要自己儲蓄來預(yù)防突發(fā)情況，我國的社會保障體系應(yīng)該進一步健全和完善，以解決居民的后顧之憂。我國政府應(yīng)該采取有效措施加快社會保障體系的建立健全，增強城鄉(xiāng)居民的生活保障，使城鄉(xiāng)居民可以更加放心地消費，而不用對社保和養(yǎng)老保險抱有較大的憂慮，從而增加居民的消費，提高城鄉(xiāng)居民的消費率，提高城鄉(xiāng)居民的生活水平，促進社會的公平與和諧。

4.4提高城鄉(xiāng)居民收入

收入是消費的前提，居民只有收入高了，消費才會穩(wěn)定地提高上去。政府應(yīng)該在實體經(jīng)濟不景氣情況下多出臺鼓勵城鄉(xiāng)居民創(chuàng)業(yè)和就業(yè)的措施，同時建立并完善最低生活保障制度，完善最低工資制度和工資彈性增長制度，保障城鄉(xiāng)居民的收入穩(wěn)定增長；另外，政府還應(yīng)該大力促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，來提供更多的就業(yè)崗位，以促進就業(yè)，推動經(jīng)濟的增長，提高居民收入。同時要統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，縮小區(qū)域發(fā)展差距，促進社會收入平等，從而促進居民總體消費率的提高。

參考文獻：

[1]劉怡，聶海峰.間接稅負(fù)擔(dān)對收入分配的影響分析[J].經(jīng)濟研究，2004(5):22-27.

[2]薩繆爾森,諾德豪斯.微觀經(jīng)濟學(xué)[M].北京:人民郵電出版社,2004.

[3]聶海峰，岳希明.間接稅對城鄉(xiāng)居民收入分配影響研究[J].經(jīng)濟學(xué)(季刊),2012(1):287-290.

PROBE INTO INDIRECT TAX BURDEN AND URBAN & RURAL

RESIDENTS CONSUMPTION BASED ON SHIFT PERSPECTIVE

LI Xiao-zhen1,2,DONG Hao-peng2

(1.SchoolofFinance&Taxation,ZhongnanUniversityofEconomics&Law,Wuhan430060,China;

2.SchoolofEconomics&Trade,HenanUniversityofTechnology,Zhengzhou450001,China)

Abstract:Since the reform of major taxes in 1994,indirect taxes in China′s tax revenue have been at a high level.Tax refunding and shifting are characteristics of indirect taxes which make the indirect tax burden for urban and rural high-income residents relatively low but the tax burden for low-income consumers relatively high.This result is not conducive to reducing the gap between income distribution and consumption for urban and rural residents and neither is it conducive to the adjustment and healthy development of the national economic structure.The research shows that,in order to promote the adjustment of national economic and industrial structure,raise the income level of urban and rural residents,form a strong and effective demand,reverse the trend that economic growth has been slowing down and provide a lasting impetus for the sustainable development of the national economy,some powerful measures can be taken such as reducing the proportion of indirect tax by optimizing the tax structure,adjusting the income distribution pattern of urban and rural residents reasonably,improving the social security system and so on.

Key Words：tax burden shift;indirect tax burden;consumption of urban and rural residents

中圖分類號：F810.42

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-1751(2015)04-0076-06

作者簡介：李小珍(1979-)，女，河南許昌人，博士，副教授，主要研究方向:財稅理論與實踐。

基金項目：2014年河南省高等學(xué)校人文社會科學(xué)項目(2014-gh-348);2015年國家社科基金青年項目(15CJY071)

收稿日期：2015-10-18