梁 偉，梁敏慧

（浙江省臺州市水利局，318002，臺州）

淺談水利基建項目竣工財務(wù)決算

梁 偉，梁敏慧

（浙江省臺州市水利局，318002，臺州）

基層水利；建設(shè)項目；竣工；財務(wù)決算

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是綜合反映水利建設(shè)項目建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性資料，是準(zhǔn)確核定投資支出、結(jié)余資金、資產(chǎn)價值，投資核銷及辦理資產(chǎn)移交的最終依據(jù)，也是基本建設(shè)程序的必要與重要環(huán)節(jié)。近十幾年，在水利基建管理過程中，工程項目業(yè)主大都比較注重項目實體建設(shè)管理，對竣工財務(wù)決算編制工作認識不夠，有的項目完工后不按規(guī)定及時編制竣工財務(wù)決算，有的項目竣工財務(wù)決算編制不準(zhǔn)確、不完整，也有些項目在投入使用幾年甚至十幾年都未辦理竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)移交手續(xù)，長期掛賬在建工程，形不成資產(chǎn)，嚴重制約了投資效益的正常發(fā)揮。一些項目竣工驗收主持單位對竣工財務(wù)決算也不夠重視，有些不準(zhǔn)確、不完整，甚至無竣工財務(wù)決算報告的也通過了竣工驗收，并出具了竣工驗收鑒定書，間接造成了資產(chǎn)無法交付、國有資產(chǎn)流失等諸多問題，其教訓(xùn)是深刻的。

一、基層水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作常見現(xiàn)象

“十二五”開局之年，中央1號文件聚焦加快水利改革發(fā)展，水利工程投入巨大，較前期成倍增長。在此背景下，水利建設(shè)項目法人和行業(yè)監(jiān)管者比較重視工程的實體建設(shè)和質(zhì)量建設(shè)，對資金管理、運行及竣工財務(wù)決算工作不夠重視，具體存在以下幾種現(xiàn)象。

①一般單設(shè)法人單位或指揮部的省市重點工程項目，基本上都按基本建設(shè)制度要求，設(shè)置財務(wù)部門，對資金管理、運行和竣工財務(wù)決算工作相對比較重視，總體情況相對較好，但一些項目仍存在竣工財務(wù)決算編制不夠及時、不夠規(guī)范的問題。省市重點工程項目一般資金投入巨大，建設(shè)周期較長，法人代表一般都是當(dāng)?shù)卣蚊墓賳T，由政府、水利、環(huán)保、建設(shè)、國土等部門抽調(diào)的人員組成，流動性較大，對財務(wù)工作的重視和理解無連貫性，且財務(wù)人員也很少是以財政部門委派會計形式進駐，缺少系統(tǒng)的培訓(xùn)，對行業(yè)特色明顯的水利基本建設(shè)項目財務(wù)工作不熟悉，平時建賬不規(guī)范，對項目竣工財務(wù)決算編制不了解，有的為了應(yīng)付竣工驗收，對不具備編制竣工財務(wù)決算條件的項目，如所批復(fù)初步設(shè)計中的建設(shè)內(nèi)容未完成、建設(shè)資金未完全到位、有些子項目還未完工結(jié)算、未完工投資和預(yù)留費用超過規(guī)定比例等項目，草率委托會計事務(wù)所等中介隨意編制竣工財務(wù)決算報告，編制質(zhì)量不佳。

②中小項目水利工程如小農(nóng)水基本建設(shè)項目、水土保持建設(shè)項目竣工驗收時，基本上都未編制水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，至多提供法人單位資金平衡表或?qū)弮r結(jié)算單，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為業(yè)主的項目往往平時賬務(wù)處理方法是撥入的?？钭鲗ｍ検杖?，支出的所有資金為流水支出，工程竣工驗收后就對專項收入和專項支出對沖處理，后續(xù)管理單位更無依據(jù)入賬，造成國有資產(chǎn)在賬面上直接流失。有的水利建設(shè)項目雖然按照《國有建設(shè)單位會計制度》建立了專賬，但也將多個建設(shè)項目在一個賬套下核算，明細核算也不規(guī)范。有的雖然編制了竣工財務(wù)決算，但也是為了應(yīng)付竣工驗收之用。

③有些“雙業(yè)主”水利基本建設(shè)項目是鑒于地方政府從實際民情出發(fā)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和水利同為業(yè)主共同參與建設(shè)的。這種模式在一定程度上解決了工程政策處理和工程實體建設(shè)及資金安全難以結(jié)合的問題，具體做法是真正的業(yè)主（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）只管政策處理和招標(biāo)投標(biāo)及與施工方的合同制定，資金全部入賬到水行政主管部門，并由其進行所謂的國庫集中支付，有的工程款支出要由財政簽字，這從法規(guī)制度條例上違反了工程建設(shè) “四制”中的項目法人制和相關(guān)財務(wù)制度。最后到竣工驗收時，基本無法提供竣工財務(wù)決算，業(yè)主認為所有的資金撥付與自己無關(guān)，應(yīng)由水利部門來編制，而水利主管部門認為編制竣工財務(wù)決算是由業(yè)主委托的，扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生。有的則由審計報告代替竣工財務(wù)決算報告，再加上當(dāng)?shù)厮?、財政、審計地方保護主義，會通過各種理由完成竣工驗收，由于未編制竣工財務(wù)決算，待攤投資也不可能分攤到各類交付使用資產(chǎn)上，工程竣工驗收后，所謂的資產(chǎn)移交只是形式上的移交，賬面上的資產(chǎn)流失于無形，對水利資產(chǎn)普查數(shù)據(jù)的真實性提出了質(zhì)疑。

二、存在問題的根源

1.領(lǐng)導(dǎo)意識不到位，重視不夠

項目業(yè)主的第一責(zé)任人也是法人代表普遍存在重建輕管思想，特別是對財務(wù)管理不夠重視，局限于對工程款支出和管理費支出合規(guī)性的重視，對于完工驗收后的竣工財務(wù)決算編制重視不夠。竣工決算編制工作是一項系統(tǒng)工程，不但涉及財務(wù)核算，還貫穿于工程的前期立項、初步設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、完工結(jié)算等工程建設(shè)的全過程，編制時還需要設(shè)計、監(jiān)理、施工等參建單位的配合，立項到初設(shè)、招標(biāo)投標(biāo)，財務(wù)人員基本沒有參與，導(dǎo)致編制決算報告時困難重重，編制質(zhì)量低下。

2.監(jiān)管部門既“越位”又“缺位”

有些中小水利基本建設(shè)項目和縣市區(qū)的打包工程建設(shè)項目，立項時業(yè)主為鄉(xiāng)鎮(zhèn)，但在具體建設(shè)過程中，水行政主管部門往往直接代替鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)主進行招標(biāo)投標(biāo)和資金撥付，“越位”現(xiàn)象明顯。鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)主只是作為合同的委托方和政策處理方，造成水利、財政、審計的監(jiān)管“缺位”，水行政主管部門僅對工程建設(shè)負責(zé)，當(dāng)?shù)刎攧?wù)部門參加驗收的往往是非經(jīng)建科室，對水利基本建設(shè)的驗收流程不熟悉，驗收時認為資金到位，或?qū)弮r后資金有結(jié)余，項目建設(shè)就成功了，更談不上根據(jù)《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》（以下簡稱 《規(guī)程》）規(guī)定，對竣工財務(wù)決算進行審查，而審計部門或?qū)徲嬛薪閷Α兑?guī)程》不夠了解，往往出具的審計報告內(nèi)容是以整個項目的資金到位、支出規(guī)范及結(jié)余資金為重點，而非按照《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》來實施。最關(guān)鍵的是項目竣工驗收主持單位對水利工程驗收把關(guān)不夠嚴格，有的迫于上級加快竣工驗收的指標(biāo)或應(yīng)付年度考核，往往對不具備竣工驗收條件的工程開“綠燈”，打“擦邊球”，竣工財務(wù)決算工作的重要性越來越淡化。

3.水利基建會計隊伍薄弱，難以發(fā)揮參謀助手作用

由于體制和編制的原因，臺州下轄9個縣市區(qū)沒有一個獨立的享有行政事業(yè)編制的財務(wù)科室，財務(wù)人員都沒有專職身份。根據(jù)2013年臺州市第一次水利普查成果資料和地方水利財務(wù)報表匯總反映，臺州市行政機關(guān)、事業(yè)法人、鄉(xiāng)鎮(zhèn)水管單位及水利企業(yè)、社會團體307個，水利從業(yè)人員5 397人，而水利財務(wù)工作者僅為200多人（不完全統(tǒng)計），且具備高級職稱的人員為2人，中級職稱的人員不到30人，整體專業(yè)素質(zhì)不高。掌握、精通水利基本建設(shè)財務(wù)管理的人員就更少了，大部分財務(wù)工作者僅應(yīng)付機關(guān)和事業(yè)單位的日常預(yù)算執(zhí)行，造成水利基本建設(shè)財務(wù)管理的缺失。市一級財政也沒有水利基本建設(shè)項目審價人員和竣工財務(wù)決算的審查專業(yè)人員，財政委派會計人員也很少，大部分水利基本建設(shè)的財務(wù)人員都是非專業(yè)人員，有的是行政事業(yè)單位會計兼職，有的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財工所會計兼職，所處理的賬務(wù)也基本是流水賬，更談不上在中小項目工程建設(shè)竣工前期提出編制竣工財務(wù)決算的建議和要求。除了省市重點水利工程之外，也很少在招標(biāo)投標(biāo)、初設(shè)審查、竣工驗收等會議上看到財務(wù)人員，由于隊伍建設(shè)薄弱，從業(yè)人員業(yè)務(wù)不精，難以發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手作用，造成了水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制的缺失或質(zhì)量不高。

三、對策

1.增強領(lǐng)導(dǎo)意識，加強對竣工財務(wù)決算的重視

水利工程是民生工程，項目法人代表往往是政府任命的，政府或者行政部門在選用法人代表時，不但要考慮工作能力，還要進行任前學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，學(xué)習(xí)工程建設(shè)的各個流程和財務(wù)管理方面的知識，增強財務(wù)管理意識。

2.理清職責(zé)，加強竣工驗收的合規(guī)性，把好竣工財務(wù)決算編制關(guān)

水行政主管部門、財政部門等相關(guān)職責(zé)部門要各自理清職責(zé)，做到既不“越位”又不“缺位”，業(yè)主要明確自己是編制竣工財務(wù)決算的責(zé)任主體，要對其職責(zé)和從事的工作承擔(dān)全部法律責(zé)任?？⒐を炇罩鞒謫挝灰凑账苛畹?0號 《水利工程建設(shè)項目》驗收管理規(guī)定執(zhí)行，加強竣工驗收工作的合規(guī)性，把好竣工財務(wù)決算編制關(guān)，真正明白掌握編制竣工財務(wù)決算是水利工程竣工驗收的前置條件，其后還要報財政部門審查和審批，對竣工財務(wù)決算進行審計等政府性竣工驗收操作流程，為正確核定投資支出、資產(chǎn)價值及資產(chǎn)移交把好關(guān)。

3.加強水利財務(wù)人員隊伍建設(shè)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高竣工財務(wù)決算編制水平

由于編制原因，新召大量財務(wù)人員尤為困難，再加上現(xiàn)在大專院校會計專業(yè)沒有專門設(shè)基本建設(shè)財務(wù)管理課程。目前從事水利財務(wù)的人員在工作中接觸的是行政事業(yè)單位會計，相對比較直觀和簡單，應(yīng)整合現(xiàn)有的財務(wù)人員，加強對財務(wù)人員的水利基本建設(shè)財務(wù)制度和日常核算、賬務(wù)處理的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容要包括學(xué)習(xí)《國有建設(shè)單位會計制度》《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》，并掌握簡單的水利工程造價、工程款結(jié)算、工程概算等知識，使水利基本建設(shè)竣工財務(wù)決算工作能夠順利開展，準(zhǔn)確核定資產(chǎn)價值和水利資產(chǎn)的正常交接，為水利工程的規(guī)范建設(shè)發(fā)揮更好的參謀助手作用。

責(zé)任編輯 楊 軼

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1000-1123（2016）16-0043-02

2016-06-25

梁偉，財務(wù)中心主任，會計師、工程師、經(jīng)濟師。