文／盧敬春

審計(jì)在腐敗治理中的作用
——專訪中國(guó)政府審計(jì)研究中心主任蔡春

文／盧敬春

黨的十八屆四中全會(huì)作出全面推進(jìn)依法治國(guó)的重大戰(zhàn)略部署，提出建立中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系的目標(biāo)，把審計(jì)監(jiān)督確定為黨和國(guó)家法治監(jiān)督體系的一種重要形式，使審計(jì)地位上升到前所未有的高度。

那么，審計(jì)監(jiān)督與依法治國(guó)的關(guān)系如何？審計(jì)監(jiān)督在反腐敗方面扮演什么角色？目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入“全覆蓋”新時(shí)代，這又意味著什么？就這些問(wèn)題，《中國(guó)法治文化》編輯部訪談了中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)政府審計(jì)研究中心主任、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師蔡春教授。

《中國(guó)法治文化》：黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）明確提出要“完善審計(jì)制度，保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”，首次將審計(jì)監(jiān)督作為八大監(jiān)督體系之一，使審計(jì)地位上升到前所未有的高度?，F(xiàn)在國(guó)家越來(lái)越重視審計(jì)工作，提出國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要工具。這些變化的原因是什么？

蔡春：四中全會(huì)將審計(jì)提升到“八大監(jiān)督體系之一”的高度，更加科學(xué)合理地確定了審計(jì)的地位。黨的十八屆三中全會(huì)提出了全面深化改革的總目標(biāo)：“完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。

我國(guó)憲法授予審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家整個(gè)監(jiān)督體系中具有獨(dú)特的地位，發(fā)揮著極其重要的作用。簡(jiǎn)單說(shuō)，審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，是國(guó)家治理機(jī)制當(dāng)中最重要的機(jī)制之一。任何組織治理，包括國(guó)家治理，沒(méi)有審計(jì)是不行的，即所謂“沒(méi)有審計(jì)，就沒(méi)有治理”。審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)代化，本身就是國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

為此，2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《框架意見(jiàn)》）及與之配套的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等三個(gè)文件，要求到2020年，基本形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而更好地發(fā)揮審計(jì)在保障國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)深化改革、促進(jìn)依法治國(guó)、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。

以前有關(guān)部門(mén)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到應(yīng)該把審計(jì)監(jiān)督提升到應(yīng)有的高度，但審計(jì)學(xué)界一直都認(rèn)為應(yīng)該提升審計(jì)監(jiān)督的地位。2011年7月8日，在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事會(huì)論壇上，國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)作了“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的主題報(bào)告，認(rèn)為在國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。

《中國(guó)法治文化》：請(qǐng)您談?wù)剬徲?jì)監(jiān)督與法治或依法治國(guó)的關(guān)系。

蔡春：審計(jì)監(jiān)督與法治精神高度吻合。國(guó)家治理體系的現(xiàn)代化，首先是國(guó)家治理體系的法治化，內(nèi)在要求是依法執(zhí)政、依法行政、依法監(jiān)督。在國(guó)家治理的監(jiān)督體系中，除了憲法賦予人民代表大會(huì)對(duì)“一府兩院”的監(jiān)督外，還包括黨紀(jì)監(jiān)督、行政監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督、司法監(jiān)督和國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部各種形式的紀(jì)律監(jiān)督。

十八屆四中全會(huì)秉承十八屆三中全會(huì)，在推進(jìn)全面深化改革的基礎(chǔ)上，提出全面推進(jìn)依法治國(guó)的總目標(biāo)。審計(jì)是依法治國(guó)的重要手段和國(guó)家治理體系中的重要組成部分，通過(guò)監(jiān)督制約權(quán)力，發(fā)揮揭示、抵御和預(yù)防等免疫功能，在機(jī)制、體制、制度層面提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，不斷推動(dòng)依法治國(guó)的進(jìn)程。依法治國(guó)，就要把審計(jì)監(jiān)督納入到整個(gè)框架之中，制度的制定要符合法治精神，制定的制度要很好地執(zhí)行，同時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也要納入既定的框架體系。審計(jì)屬于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在發(fā)揮監(jiān)督功能方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督能夠有效防范國(guó)有資產(chǎn)流失，預(yù)防及發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違法犯罪現(xiàn)象，對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)依法治國(guó)具有不可替代的作用。

《中國(guó)法治文化》：審計(jì)監(jiān)督在反腐敗方面扮演什么角色？近兩年審計(jì)監(jiān)督在這方面發(fā)揮的作用如何？

蔡春：審計(jì)監(jiān)督在反腐敗方面可以發(fā)揮很重要的作用，但不主張審計(jì)監(jiān)督的主要目標(biāo)與功能就是反腐敗。

現(xiàn)在反腐敗過(guò)程中，確實(shí)有一些大案要案是以審計(jì)為主查出來(lái)的線索，可以說(shuō)效果很好。審計(jì)監(jiān)督具有獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)性等獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，審計(jì)提供的違法違紀(jì)線索以及證據(jù)都很有說(shuō)服力。

但不主張審計(jì)監(jiān)督的主要目標(biāo)與功能就是反腐敗，審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)與功能具有更廣泛、更深刻的內(nèi)涵。當(dāng)然，反腐敗或腐敗治理應(yīng)該是審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)與功能的應(yīng)有之意。

從科學(xué)意義上來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)更重要的是保障和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，服務(wù)國(guó)家治理，促進(jìn)國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的完善，提升國(guó)家治理效率和效果。在這方面，審計(jì)機(jī)關(guān)做了很多工作，比如，實(shí)施重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、制度合理性審計(jì)、抓大案要案、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變等。

在反腐中，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)更多關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的行權(quán)情況。腐敗即是權(quán)力濫用和權(quán)力尋租。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍太寬泛了。如果把重心轉(zhuǎn)向行權(quán)情況，特別是公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行情況，審計(jì)在反腐敗中發(fā)揮的作用會(huì)更加明顯。所以，我個(gè)人主張經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，更加聚焦于領(lǐng)導(dǎo)干部行權(quán)情況。

審計(jì)要關(guān)注權(quán)力行使與責(zé)任落實(shí)，促進(jìn)理好財(cái)、用好權(quán)、盡好責(zé)。深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還應(yīng)注重揭露和反映不作為、慢作為、假作為、亂作為等問(wèn)題，促進(jìn)強(qiáng)化責(zé)任追究。

《中國(guó)法治文化》：您曾說(shuō)過(guò)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)正式進(jìn)入“全覆蓋”新時(shí)代。您能解釋一下什么是全覆蓋及審計(jì)全覆蓋的意義嗎？

蔡春：所謂審計(jì)全覆蓋，就是在一定周期內(nèi)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的部門(mén)和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)。實(shí)行審計(jì)全覆蓋，要堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。審計(jì)全覆蓋應(yīng)該也必須是有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋，以充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

實(shí)行審計(jì)全面覆蓋有利于提高國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的水平。據(jù)來(lái)自國(guó)家審計(jì)署的數(shù)據(jù)顯示，到2015年年底，全國(guó)審計(jì)人員只有9萬(wàn)人，但使用財(cái)政資金的單位至少有300萬(wàn)個(gè)，審計(jì)力量嚴(yán)重不足。2008年以來(lái)僅對(duì)國(guó)資委和財(cái)政部監(jiān)管的118戶中央企業(yè)中的57戶進(jìn)行過(guò)審計(jì)，對(duì)中央部委所屬的94家企業(yè)基本上從未進(jìn)行過(guò)審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)境外（不含香港、澳門(mén)）機(jī)構(gòu)和投資從未審計(jì)過(guò)，境外國(guó)有資產(chǎn)尚處于監(jiān)督真空之中，這些狀況嚴(yán)重影響了國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的水平。

黨的十八屆四中全會(huì)《決定》提出，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》也提出要加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)效率，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況，以及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《框架意見(jiàn)》及與之配套的文件，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)正式進(jìn)入“全覆蓋”新時(shí)代。

《框架意見(jiàn)》明確提出要實(shí)行審計(jì)全覆蓋，相應(yīng)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》又提出了實(shí)行審計(jì)全覆蓋的具體措施與路徑，也就是初步構(gòu)建了實(shí)行審計(jì)全覆蓋的相關(guān)制度安排與相應(yīng)的制度及策略保障。這必將有利于提高國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的水平。

《中國(guó)法治文化》：獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)監(jiān)督來(lái)說(shuō)，尤為重要。我國(guó)在這方面的狀況如何？

蔡春：目前我國(guó)審計(jì)的獨(dú)立程度還有待提高。

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和生命線。國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立、審計(jì)人員的獨(dú)立、審計(jì)工作的獨(dú)立和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源的獨(dú)立。不同國(guó)家的制度安排不同，審計(jì)的獨(dú)立性程度有所差異。我國(guó)《憲法》第九十一條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！?/p>

由此決定我國(guó)現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)是行政主導(dǎo)下的審計(jì)，其獨(dú)立性明顯是有限的。此外，我國(guó)省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制，這種體制存在明顯的不足和自身難以克服的缺陷，難以保障省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，在學(xué)界有不同的觀點(diǎn)。有人認(rèn)為，應(yīng)該從制度上作出安排，把審計(jì)劃歸到立法體系里去，以提高獨(dú)立性。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)體制改革應(yīng)與政治體制改革同步。目前政治體制改革尚在完善和探索中。審計(jì)是要配合政治體制改革的，審計(jì)獨(dú)立性的提高與制度安排是應(yīng)該與整個(gè)政治體制的改革相匹配的。

在現(xiàn)有體制下，探索提升審計(jì)獨(dú)立性的努力一直在進(jìn)行。黨的十八屆四中全會(huì)提出了一個(gè)提升審計(jì)獨(dú)立性的框架。2015年出臺(tái)的《框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件，就是對(duì)完善審計(jì)制度、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)作出的重要部署和制度安排的調(diào)整。