簡(jiǎn)　驍

(中鐵工程設(shè)計(jì)咨詢集團(tuán)有限公司，北京　100055)

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“營(yíng)改增”后鐵路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)對(duì)措施探討

簡(jiǎn)驍

(中鐵工程設(shè)計(jì)咨詢集團(tuán)有限公司，北京100055)

隨著國(guó)家不斷加大供給側(cè)改革力度，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案已全面推行，企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)。圍繞國(guó)家相關(guān)政策，研討當(dāng)前鐵路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)存在問(wèn)題，結(jié)合該類(lèi)企業(yè)自身特點(diǎn)和行業(yè)特性，提出相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

管理鐵路稅收措施

營(yíng)業(yè)稅改增值稅(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)?！盃I(yíng)改增”方案是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。

自2016年5月1日起，我國(guó)將全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)。

1　現(xiàn)實(shí)情況

增值稅稅制設(shè)計(jì)的特點(diǎn)是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加值部分繳納稅金，增加值的高低直接影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？辈煸O(shè)計(jì)行業(yè)是增加值較高的企業(yè)，就前期某鐵路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)試點(diǎn)推進(jìn)增值稅試點(diǎn)的繳納情況看，對(duì)比原有營(yíng)業(yè)稅的繳納額度，稅負(fù)反而稍有上升。

該類(lèi)企業(yè)主要從事技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)，其成本費(fèi)用構(gòu)成中人員工資、勞務(wù)支出占主要部份，而可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目主要為電腦耗材、圖紙、書(shū)籍、水、電費(fèi)、勘察設(shè)備、外包勞務(wù)等，這些在成本費(fèi)用構(gòu)成中占比不大。企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加主要由以下原因?qū)е拢阂皇嵌惵侍嵘斐啥愗?fù)增加，在試行時(shí)稅率由 5% 上升至6% 的情況下，實(shí)際銷(xiāo)項(xiàng)稅率由 5%上升至 5.66%，導(dǎo)致稅負(fù)上升。二是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，可以抵扣的分包成本在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以執(zhí)行差額納稅政策，而成本項(xiàng)目中的人工成本不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因而對(duì)稅負(fù)的降低幾乎未發(fā)揮作用。

2　存在問(wèn)題

以某鐵路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年以來(lái)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程為例，該類(lèi)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中主要存在以下問(wèn)題。

2.1進(jìn)項(xiàng)稅額取得較少未實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵

實(shí)施營(yíng)改增3年多來(lái)，企業(yè)實(shí)際取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)低于理論可抵扣額，其原因包括人工成本比例高且無(wú)法抵稅，以及部分地區(qū)及行業(yè)未實(shí)行營(yíng)改增等客觀因素，但很大一部分原因是企業(yè)增值稅意識(shí)不強(qiáng)，增值稅專用發(fā)票沒(méi)有應(yīng)取盡取。

2.2發(fā)票使用和管理不規(guī)范

國(guó)家對(duì)發(fā)票的開(kāi)具、保管等有明確的規(guī)定和要求，特別是對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用有嚴(yán)格規(guī)定。企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)因開(kāi)票信息錯(cuò)誤造成廢票、退票，以及增值稅專用發(fā)票丟失、增值稅專用發(fā)票過(guò)期無(wú)法抵扣等事項(xiàng)均有發(fā)生，造成一定的損失。

2.3預(yù)開(kāi)發(fā)票大量占用資金

增值稅實(shí)行以票定稅，開(kāi)票即納稅。大量的預(yù)開(kāi)發(fā)票造成企業(yè)提前墊付稅金，對(duì)現(xiàn)金流造成不利影響。有些企業(yè)預(yù)開(kāi)發(fā)票金額不準(zhǔn)確，造成頻繁的廢票、換票，有些發(fā)票因開(kāi)具時(shí)間過(guò)長(zhǎng)無(wú)法更換造成損失。

3　應(yīng)對(duì)措施

在深入研究國(guó)家稅收政策基礎(chǔ)上，結(jié)合鐵路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)這些問(wèn)題，進(jìn)行詳細(xì)的分析總結(jié)，提出如下應(yīng)對(duì)措施。

3.1研究營(yíng)改增政策引起的變化

本次稅制改革與以往相比主要有三個(gè)方面的變化。

一是營(yíng)改增后，增值稅納稅人被重新界定，指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

二是與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅率發(fā)生變化，主要有以下幾種。

①設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理的稅率為6%；

②提供建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為11%；

③提供雜志、圖書(shū)等的稅率為13%；

④提供設(shè)備租賃服務(wù)的稅率為17%；

⑤增值稅征收率為3%(建筑業(yè)的老項(xiàng)目、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù))、5%(2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)用于租賃)。

三是納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生變化，時(shí)間變?yōu)榧{稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收到銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式時(shí)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3.2制定行之有效的工作方法

企業(yè)應(yīng)深入研究相關(guān)政策，結(jié)合實(shí)際情況中稅款申報(bào)、繳納、會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理等有關(guān)方面，制定行之有效的操作方法，現(xiàn)結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗(yàn)提出如下操作要點(diǎn)。

(1)確認(rèn)開(kāi)票信息是否準(zhǔn)確無(wú)誤

納稅人頻繁出現(xiàn)增值稅的退票、廢票及紅字發(fā)票會(huì)引起稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注，嚴(yán)重時(shí)會(huì)造成對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查或暫停開(kāi)票等處罰。因此，企業(yè)在對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須確認(rèn)對(duì)方開(kāi)票信息、增值稅納稅人資格證明等準(zhǔn)確無(wú)誤，并在增值稅180天的抵扣期內(nèi)及時(shí)交給對(duì)方，沒(méi)有特殊情況不作退票或作廢處理。

(2)確認(rèn)各類(lèi)合同是否包含稅款

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅體制下，簽訂的合同價(jià)款中已包含相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅款，而改為增值稅后，應(yīng)建立不含稅價(jià)款的概念，合同中要注明價(jià)格是否包括稅金，定價(jià)時(shí)應(yīng)充分考慮增值稅的影響，約定好開(kāi)票類(lèi)型(是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票)。

(3)確認(rèn)發(fā)票是否應(yīng)取盡取、進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵

2016年5月1日起全面推行營(yíng)改增，幾乎涵蓋所有行業(yè)，這意味著增值稅可抵扣范圍擴(kuò)大。因此，在辦理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的單位進(jìn)行供貨或提供服務(wù)，確保取得增值稅專用發(fā)票，并及時(shí)報(bào)銷(xiāo)以便認(rèn)證抵扣。

從稅法中規(guī)定的不可抵扣事項(xiàng)可以看出，日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中除餐費(fèi)，差旅費(fèi)中的交通運(yùn)輸費(fèi)、打車(chē)費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品發(fā)生的費(fèi)用，以及發(fā)生的與非正常損失有關(guān)的支出不能抵扣外，其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)大多能抵扣。企業(yè)應(yīng)要求在辦理可抵扣事項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)盡量都提供增值稅專用發(fā)票。

3.3結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)做好相關(guān)工作

鐵路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)與建筑行業(yè)密不可分，在多個(gè)工程項(xiàng)目上必然會(huì)面臨營(yíng)改增的問(wèn)題。在充分研究政策基礎(chǔ)上，結(jié)合建筑行業(yè)特點(diǎn)，需特別注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

(1)做好新、老項(xiàng)目的界定

按照營(yíng)改增政策，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(3%的征收率)；但營(yíng)改增之前開(kāi)工，尚未簽訂合同且未辦理開(kāi)工許可證的工程項(xiàng)目，可能被認(rèn)定為新項(xiàng)目，需選擇一般計(jì)稅方法(11%的征收率)。因此，根據(jù)項(xiàng)目的新、老特性，企業(yè)在與業(yè)主談判時(shí)，首先應(yīng)與業(yè)主明確老項(xiàng)目應(yīng)首選簡(jiǎn)易征收方式，如果業(yè)主要求選擇一般計(jì)稅方式，必須與業(yè)主就補(bǔ)償金額進(jìn)行談判，以保障項(xiàng)目盈利。

(2)合理選擇項(xiàng)目管理模式

營(yíng)改增后新項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法時(shí)，必須建立完整的增值稅抵扣鏈條，否則將面臨資質(zhì)共享帶來(lái)的增值稅鏈條斷裂問(wèn)題。例如母子公司聯(lián)合體承攬項(xiàng)目時(shí)，如果不妥善解決增值稅抵扣鏈條問(wèn)題，可導(dǎo)致一方單位全額繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可抵，另一方單位享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅的情況。因此，必須合理選擇項(xiàng)目管理模式，保證增值稅鏈條的連續(xù)。

(3)合理選擇物資采購(gòu)方式

建筑業(yè)改征增值稅后，由哪方進(jìn)行材料采購(gòu)顯得至關(guān)重要。目前，該類(lèi)企業(yè)基建業(yè)務(wù)中涉及的材料供應(yīng)方式主要有甲供材、甲控材、甲指材和自行采購(gòu)四種。為了增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，自2016年5月1日起新簽訂的總承包項(xiàng)目，甲方單位將會(huì)更多地選擇甲供材方式。企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)更多地爭(zhēng)取自行采購(gòu)材料的權(quán)利，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的額度，降低項(xiàng)目稅負(fù)，增加項(xiàng)目利潤(rùn)水平。

(4)做好發(fā)票管理和納稅管理

目前出臺(tái)的政策沒(méi)有對(duì)建筑業(yè)的發(fā)票及納稅管理進(jìn)行明確規(guī)定。對(duì)于建筑業(yè)這種點(diǎn)多面廣且跨區(qū)域的行業(yè)，究竟如何管理發(fā)票和納稅是目前應(yīng)對(duì)的難點(diǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)建立業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票“三流一致”的意識(shí)，優(yōu)化管理模式，減少交易環(huán)節(jié)，減少管理成本，降低企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4　結(jié)束語(yǔ)

面對(duì)營(yíng)改增的考驗(yàn)，企業(yè)應(yīng)深刻理解國(guó)家全面推行營(yíng)改增的意義，正確認(rèn)識(shí)結(jié)構(gòu)性減稅與企業(yè)稅負(fù)的關(guān)系，多從企業(yè)自身管理想辦法，在管理模式上做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變，推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以分享改革帶來(lái)的紅利。

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Discussion on the Countermeasures of Railway Survey andDesign Enterprises after the Camp Changed To Increase

JIAN Xiao

2016-05-19

簡(jiǎn)驍(1988—)，男，2008年畢業(yè)于武漢大學(xué)遙感科學(xué)與技術(shù)專業(yè)，工程師。

1672-7479(2016)04-0098-02

F530.6

A