楊 琨

（江西銅業(yè)集團公司 貴溪冶煉廠，江西 貴溪 335424）

淺談建筑業(yè)“營改增”對工程造價的影響

楊 琨

（江西銅業(yè)集團公司 貴溪冶煉廠，江西 貴溪 335424）

營改增是對當(dāng)前稅制與稅率的調(diào)整，實行價稅完全分離，主要解決了重復(fù)增稅的問題， 它對工程造價計價規(guī)則等方面將產(chǎn)生較大的影響，建筑業(yè)按國家稅法規(guī)定調(diào)整稅率。新形勢下，工程造價的配套計價模式變化較大的是人工、材料、機械臺班等費用計取不含稅價，更趨于科學(xué)，定額計價和市場計價存在的矛盾需要重點解決，通過改革，體現(xiàn)工程造價公平、合理、科學(xué)的計價體系，從長遠看，稅負的減輕促進了建筑業(yè)健康發(fā)展。

建筑業(yè)；營改增；稅改；工程造價；計價

1 引言

我國實行的營改增，是近幾年來最大減稅舉措，不僅僅是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，關(guān)鍵是能起到消除重復(fù)征稅［1］，讓建筑行業(yè)納稅環(huán)節(jié)達到層層抵扣，實現(xiàn)價稅分離目的。在工程造價管理中，多會選擇具有能開增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，來降低工程成本。同時建筑工程造價體系的計價規(guī)則也將隨之發(fā)生了變化，國家陸續(xù)出臺新政策，來規(guī)范管理。但建筑行業(yè)短期內(nèi)會出現(xiàn)計稅新老政策同時使用，造價套用定額不科學(xué)，合同報價難度加大、跨年度工程納稅基數(shù)難以核定等新情況，對行業(yè)利潤也產(chǎn)生一定影響。

2 對應(yīng)納稅額的影響

營業(yè)稅和增值稅雖然同屬于流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但計算應(yīng)納稅額方法主要有兩點區(qū)別：（1）營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，增值稅屬價外稅。（2）計算應(yīng)納稅金的基礎(chǔ)不同。營業(yè)稅應(yīng)納稅額以營業(yè)額（含稅）為基數(shù)，應(yīng)納稅額為營業(yè)額（含稅）乘以稅率，是與營業(yè)額相應(yīng)的定值。增值稅有兩種計稅方法，簡易及一般計稅方法：（1）簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額為不含稅的工程造價乘以增值稅的稅率，適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為。（2）一般計稅方法計算應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額（其中銷項稅額為銷售額乘以增值稅的稅率）。增值稅稅制中，進項稅的稅額不進成本，不作為銷售額的組成部份，銷項稅的稅額計算基礎(chǔ)，是不包含進項稅額的稅前工程造價，一般納稅人除財政部和國稅總局規(guī)定的特定情況，應(yīng)稅行為可適用簡易計稅方法外，其他應(yīng)稅采用一般計稅方法。自2016年5月1日起，建筑業(yè)從3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，僅從建筑業(yè)擬征的增值稅數(shù)字大小看似乎會使企業(yè)負擔(dān)加重，但抵扣項增多，總體上達到減稅。在工程造價上，一直是按總造價3.4%左右計取綜合稅率，定額稅率的調(diào)整也是后續(xù)要做的配套工作，計稅上趨于合理科學(xué)。

3 對現(xiàn)行工程造價計價規(guī)則的影響

“營改增”后其課稅對象、計稅方式方法以及計稅依據(jù)都將發(fā)生很大變化［2］，增值稅下的建筑安裝工程的稅前造價構(gòu)成各項費用均不包括進項稅。因此“營改增”以后，現(xiàn)行的造價模式必須立即隨之改變，其中工程造價計價規(guī)則中包含稅金組成這項內(nèi)容也要確定新的稅率，新形勢下將出臺與其相對應(yīng)的增值稅稅率相應(yīng)的工程造價和計價體系，否則建筑行業(yè)的工程造價將沒有相關(guān)政策支持，喪失法律依據(jù)［3］。目前建筑安裝工程費用，需及時調(diào)整的主要內(nèi)容有以下幾項。

3.1要素價格的調(diào)整情況

要素價格主要由人工價格、材料價格、機械臺班價格三項內(nèi)容組成。一是人工價格的調(diào)整，人工價格由工資薪酬組成，工資薪酬通常無進項稅稅額的抵扣，因此不需要調(diào)整。二是材料價格的調(diào)整，材料價格由材料的原價、運雜費、運輸損耗費、采保費等組成，材料單價=（材料原價+運雜費）× ［1+運輸損耗率（%）］×［1+采保費率（%）］，材料原價、材料原價+運雜費合并開票均按購進貨物適用的稅率或征收率扣減。若運雜費單獨開增值稅發(fā)票，按交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率扣減。運輸損耗費按運輸損耗率計，隨材料原價和運雜費扣減。采保費費率參照企業(yè)管理費調(diào)整分析測定可扣除費用比例和扣減系數(shù)調(diào)整。三是機械臺班價格的調(diào)整，機械臺班單價=機械臺班人工費+班折舊費+燃料費+經(jīng)常修理費+大修費+機械臺班安拆費+場外運輸費，其中臺班人工與上述人工價格的調(diào)整同理，所以不需要調(diào)整。機械臺班價格中臺班燃料動力費按所進貨物適用的稅率或征收率扣減。經(jīng)常修費按接受修理修配勞務(wù)和購進貨物適用的稅率扣減、大修費按接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減。臺班場外運輸費按交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率扣減。定額中用金額“元”表示的其他材料費、小型機具使用費等，按增值稅適用稅率扣減進項稅額。在套用定額價時，其中材料價格信息價、市場價是否包含增值稅要予以考慮，要換算成不含稅價，才能計算出材料價差。

3.2費用定額的調(diào)整情況

費用定額中包括企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費、措施費四項內(nèi)容，定額中綜合稅金是按費用定額中現(xiàn)行的取費基礎(chǔ)及費用計取，改為增值稅后相應(yīng)的取費率和綜合稅率應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整。企業(yè)管理費中的辦公費按購進貨物適用的稅率扣減、固定資產(chǎn)使用費除房屋的折舊、大修、維修或租憑費不需要調(diào)整，設(shè)備、儀器的折舊、大修按、維修或租憑費按購進貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減。施工機具使用費按購進貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減、檢驗試驗費按接受試點“營改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率扣減。企業(yè)管理費中其他項不需要調(diào)整。利潤、規(guī)費不需要調(diào)整。措施費參照現(xiàn)行企業(yè)管理費率調(diào)整方式進行調(diào)整。

3.3指標(biāo)指數(shù)的調(diào)整情況

工程指標(biāo)指數(shù)主要包括工程概況、定額預(yù)算造價分析、土建、安裝占直接費的比例、人工及主要材料的消耗指標(biāo)等，其中計價依據(jù)和計價價格調(diào)整比較明顯，剔除含稅價格因素，工程總造價反映比較直觀，國家造價管理部門將按調(diào)整后發(fā)布定額價和信息指導(dǎo)價。指數(shù)按報告期價格除以基期價格計算，基期價格需扣除進項稅，特別是鋼筋、水泥等主材等，這對科學(xué)合理編制指標(biāo)指數(shù)數(shù)據(jù)庫，為工程發(fā)包方、承建方減少項目結(jié)算時間，完工結(jié)算提供了審核依據(jù)。

4 對招投標(biāo)工作的影響

（1）“營改增”后對招標(biāo)企業(yè)和代理公司將帶來較大的影響，預(yù)計各省《工程消耗量定額及統(tǒng)一基價表》部分內(nèi)容將進行修訂，建設(shè)單位進行招標(biāo)概算的編制的各項取費標(biāo)準(zhǔn)有所調(diào)整，其中設(shè)計概算、施工圖紙預(yù)算編制在發(fā)布公開招標(biāo)書中的內(nèi)容中要加以說明。招標(biāo)的標(biāo)底按新政策執(zhí)行，從而規(guī)范招標(biāo)行為。同時要求承建工程項目墊資和中標(biāo)造價按比例下浮現(xiàn)行做法，對目前只有3.5%左右微利的建筑業(yè)形成不利因素。招標(biāo)中存在包工包料和包工不包料兩種情況，兩者稅負差距大，進項稅抵扣直接影響工程標(biāo)底。

（2）“營改增”后，投標(biāo)書的編制中有關(guān)材料原價、施工機械臺班中的臺班燃料動力費、臺班折舊費、臺班經(jīng)常修理費及大修費、臺班安拆費、場外運輸費等成本中是否包含增值稅進項稅額，在編制標(biāo)書中預(yù)算人員要以核定。目前建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票難以取得的現(xiàn)象普遍存在，例如一些可能存在個體戶壟斷經(jīng)營的材料如砂、土、卵石等材料。還有例如工程施工用的水電、暫定金等存在否能取得專用發(fā)票的問題，對招標(biāo)合理定價以及報價談價帶來一定難度。

5 納稅籌劃對工程造價的影響

稅法對增值稅的違規(guī)違法的處理最為嚴(yán)厲，建安企業(yè)當(dāng)前掛靠資質(zhì)較為普遍，中標(biāo)單位和實際施工單位通常分離，虛開發(fā)票來逃避稅收，財務(wù)核算方面要注意風(fēng)險控制。但企業(yè)可以通過合法的納稅籌劃去進行合理節(jié)稅［4］，管理人員應(yīng)較好把握過渡政策，要注意勞務(wù)分包和建筑服務(wù)以及甲供工程可采取簡易稅率，特別是已完工進度比例較大的項目，可選擇利己政策。工程項目的主材和相關(guān)設(shè)備采購盡量能取得增值稅發(fā)票［5］，在取得發(fā)票時間上要及時催取，而在納稅合理時間范圍內(nèi)盡量往后排，避開貨幣時間價值（通貨膨脹和利息）的影響。預(yù)繳稅款要注意減掉扣繳部分和分包部分作為基數(shù)，對此有明文規(guī)定。對于建筑用的設(shè)備盡量實行租賃，可少購入，獲得持續(xù)性的稅金抵扣，也節(jié)約了資金成本。在大型工程項目管理中，經(jīng)常會出現(xiàn)完工結(jié)算嚴(yán)重滯后現(xiàn)象，直接影響增值稅的有效抵扣，也影響當(dāng)?shù)卣呢斦杖搿Ｒ虼?，有效的納稅籌劃是經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)之一。

6 結(jié)語

在營改增后，工程造價管理上也會出現(xiàn)系列問題，“甲供材料”、勞務(wù)用工、消耗的水電汽煤大部分無法取得增值稅進項抵扣［6］，在現(xiàn)行管理體制下，建筑主材如鋼筋和混泥土等甲供情況多，減少了稅金的抵扣部分，對企業(yè)盈利能力產(chǎn)生較大影響，如何應(yīng)對稅制改革的變化，需要工程管理人員加強學(xué)習(xí)，并且對定額的修訂內(nèi)容的理解，變化情況的熟悉，為企業(yè)多出謀劃策，做到工程造價最低化。企業(yè)利潤最大化，工程管理科學(xué)化，把稅制改革的實惠用到實處。

［1］李克強. 關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題［J］. 求是， 2014（9）:3-10

［2］寇曉東. 淺議“營改增”試點所產(chǎn)生的正負效應(yīng)及對策建議［J］. 商，2013（4）:134-135， 67.

［3］李林， 周紅亮， 陳華里， 等. “營改增”對工程造價及計價體系的影響［N］. 中國建設(shè)報， 2013-07-05006.

［4］馮雪瑜. 淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響［J］. 當(dāng)代經(jīng)濟， 2014（6）:12-13.

［5］王道順， 張景榮. “營改增”對建筑業(yè)影響及政策建議［J］. 企業(yè)改革與管理， 2014（11）:107-108.

［6］宋志鵬. “營改增”對施工企業(yè)稅負增加原因的研究——基于增值稅計稅原理和經(jīng)營博弈視角的分析［J］. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（10）:66-68.

A Brief Introduction to the Impact on Project Cost of Replacingthe Business Tax with the Value-Added Tax in Construction Industry

YANG Kun
（Guixi Smelter， Jinagxi Copper Corporation， Guixi 335424， Jiangxi， China）

Replacing business tax with value-added tax is the adjustment of current tax system and tax rate， which makes the price and tax separated completely， and eliminates the double taxation. It has great effect on pricing rules of project cost， so the tax rates in construction industry are adjusted according to the national tax laws and regulations. The price mode of project cost changes under the new situation: the price of labor， materials， machinery and other costs exclude the tax， which tends to be more scientific. The contradiction between the fixed quota pricing and market pricing need to be solved with more attention. In the long run， the tax burden reduction will promote the healthy development of the construction industry and reflect a fair， reasonable and scientific pricing system of the project cost through tax reform.

construction industry；replacing business tax with value-added tax；tax reform；project cost；pricing rules

F275

C

1009-3842（2016）03-0014-03

2016-03-04

楊琨（1986-），男，江西玉山縣人，主要從事工程造價管理工作。E-mail: 57843899@qq.com