于 博 梁運(yùn)吉

哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028

石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

于 博 梁運(yùn)吉

哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028

目前，中國石油行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)際操作方面還亟待改善，通過對(duì)中國石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系系統(tǒng)研究，為制定相應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范提供幫助系統(tǒng)和堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

石油行業(yè)；信息披露；環(huán)境會(huì)計(jì)

1 研究背景

中國是環(huán)境污染物排放量大國，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，雖然近些年主要污染物的排放量已經(jīng)有所下滑，但排放總量依然很大。國家環(huán)境保護(hù)部指出：抑制石油企業(yè)污染物排放量和做好石油企業(yè)環(huán)保工作是保持生態(tài)平衡的重要組成部分。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)重要組成部分，在我國會(huì)計(jì)倫理界與實(shí)務(wù)界已經(jīng)進(jìn)行了初步的研究。第一，相應(yīng)管理部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露仍然沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)通常根據(jù)自己喜好需要的信息披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；第二，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方法缺乏統(tǒng)一性，不利于企業(yè)之間對(duì)比，也不利于信息用戶對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)環(huán)境信息。綜上所述，通過石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露探索而得出，完善石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，來幫助石油企業(yè)更有效有利的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

2 文獻(xiàn)綜述

Moi Arthur P J和He Guizhen (2012)認(rèn)為增大與環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，是改善未來環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要方面，與此同時(shí)也要提升公眾參與度，建立起獨(dú)立的監(jiān)測(cè)和評(píng)估信息管理系統(tǒng)。X. H. Meng和C. M. Tam (2013)認(rèn)為企業(yè)管理者和決策者之間應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露狀況都會(huì)略微影響到企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。周竹梅(2012)認(rèn)為相對(duì)于企業(yè)而言之，提升會(huì)計(jì)信息合理性是必不可少的，環(huán)境會(huì)計(jì)信息經(jīng)過審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核是提升合理性的有效辦法，環(huán)境會(huì)計(jì)信息審核的初期，應(yīng)當(dāng)把環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審核融入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中去。敖齊蔚(2013)認(rèn)為發(fā)達(dá)國家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做得好的原因是由以下兩方面構(gòu)成。首先，發(fā)達(dá)國家企業(yè)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)防范要求。其次，發(fā)達(dá)國家企業(yè)具有優(yōu)良的運(yùn)營(yíng)狀況和高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員。S. X. Zeng和C. M. Tam (2015)認(rèn)為缺乏外部環(huán)境防范機(jī)制的壓力，導(dǎo)致公司高管僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而不嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待環(huán)保責(zé)任，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)力度并且制定相對(duì)嚴(yán)格具體的環(huán)境控制信息披露準(zhǔn)則在中國是迫在眉睫的。

3 石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問題成因分析

（一）缺乏必要的環(huán)保意識(shí)

環(huán)保意識(shí)的缺乏從宏觀看主要分為以下幾個(gè)方面，企業(yè)管理者缺乏環(huán)保意識(shí)是企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)最為嚴(yán)重的阻礙；其次是公民環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，最后是企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏敏感性不盡職責(zé)的環(huán)境控制。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)制度不完善

大多數(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)處理真實(shí)環(huán)境治理支出對(duì)即將發(fā)生的潛在環(huán)境支出未予以披露，致使信息用戶無法及時(shí)獲得相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)造成了一定損失。因此，相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則制度做出更加規(guī)范合理的要求，特別在實(shí)務(wù)領(lǐng)域做出統(tǒng)一的規(guī)范是必不可少的。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不力

石油公司的管理者在環(huán)境會(huì)計(jì)信息領(lǐng)域上沒有環(huán)境會(huì)計(jì)披露的壓力沒有很大壓力去披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但也就造成了石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露層次低的局勢(shì)。一方面，監(jiān)管主體資格不確定，石油行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是由何部門負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)管理，是偏向于環(huán)保檢查的政府部門還是偏向于財(cái)務(wù)信息披露審計(jì)復(fù)合的審計(jì)局，更或是對(duì)接更詳盡的其他部門；另一方面，監(jiān)管主體監(jiān)管的依據(jù)不精準(zhǔn)，法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無針對(duì)性；這些方面便致使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管不力，更間接致使了石油行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的種種問題。

（四）缺少政府有效的引導(dǎo)和支持

從政府的角度分析，盡管企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息會(huì)增加企業(yè)的管理成本，特別是在披露初期環(huán)境績(jī)效還不顯著，導(dǎo)致了企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意愿低，此時(shí)正需要政府的財(cái)政支撐，當(dāng)前中國政府還沒有相關(guān)的環(huán)保獎(jiǎng)項(xiàng)的確立從而減輕企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的負(fù)擔(dān)，使得石油企業(yè)完全失去披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的進(jìn)取性，披露與否、完全披露與否在政府看來無任何區(qū)別的話，主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的石油企業(yè)不僅不會(huì)增加，而且現(xiàn)有愿意披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的石油企業(yè)即將會(huì)逐漸減少。

4 石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系完善

（一）明確目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本目標(biāo)是重視多目標(biāo)的交互作用，從而實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)的協(xié)調(diào)。在基本目標(biāo)的保證下，具體目標(biāo)是在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄、核算和列報(bào)時(shí)都要獲得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求，具體目標(biāo)是目標(biāo)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的基礎(chǔ)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的詳細(xì)目標(biāo)是全面披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)組織的會(huì)計(jì)核算過程進(jìn)行披露，對(duì)企業(yè)具體時(shí)間內(nèi)的環(huán)境效益和損失進(jìn)行確認(rèn)和估量，提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息給信息用戶以做出正確的決策。

（二）確定原則

一致性原則，在石油行業(yè)污染的日常監(jiān)督、污染事件事中協(xié)調(diào)和事后處理上都應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的規(guī)定，這三方面一致性的相互作用可以持續(xù)改進(jìn)石油行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。

可操作性，企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息等方面時(shí)必須要考慮到其可操作性，一方面是指環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的成本在可以承受的范圍之內(nèi)，成本包括直接成本和間接成本，直接成本包括信息收集和處理的支出，間接成本指信息透露的潛在成本，這兩方面的成本綜合評(píng)估后在合理的區(qū)間即可，這樣企業(yè)才有能力披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有能力就會(huì)有意愿披露。

兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為我們社會(huì)進(jìn)步提出了最直觀的呈現(xiàn)方式，可片面的追求經(jīng)濟(jì)效益會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)發(fā)展計(jì)劃向畸形的方向發(fā)展，沒有石油資源的計(jì)劃開采即將致使資源的枯竭，不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于后輩對(duì)石油資源的利用價(jià)值，但只看重社會(huì)效益反而會(huì)減慢經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這要求石油企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益之間尋求著力點(diǎn)，平衡資源的可持續(xù)利用環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步攀升。

（三）完善內(nèi)容

改善現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)可核算性信息披露的內(nèi)容。第一，相關(guān)監(jiān)管部門要規(guī)范企業(yè)披露的內(nèi)涵，石油行業(yè)都需要披露這些內(nèi)容；第二，在具體披露時(shí)應(yīng)該有近似的格式，如政府補(bǔ)助項(xiàng)目中環(huán)境專項(xiàng)特殊津貼要明確列示；環(huán)保項(xiàng)目不僅要對(duì)環(huán)保項(xiàng)目總投入額進(jìn)行披露，更要對(duì)不同環(huán)保項(xiàng)目的投入額要分別披露；專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)基金不僅要揭示總的規(guī)模，每年的計(jì)提比例與基金用途必須要分條揭露，細(xì)化所有的環(huán)境會(huì)計(jì)可核算性信息披露內(nèi)容的思想是：現(xiàn)有的可核算性項(xiàng)目中的每一項(xiàng)中均由與環(huán)境有關(guān)和與環(huán)境無關(guān)的項(xiàng)目匯總共同決議，這不利于分辨環(huán)境項(xiàng)目造成影響的比例，這樣分別列報(bào)更有利于進(jìn)一步完善所有的環(huán)境會(huì)計(jì)可核算類信息。

増加環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可核算會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，新添加的披露內(nèi)容可分為描述性和可核算信息兩個(gè)部分，描述性信息只是在披露的透明度和具體項(xiàng)目的合理性不夠系統(tǒng)，所以本文只是從可核算性信息的角度來研究，可核算性信息探討的內(nèi)容太單一，只有環(huán)保項(xiàng)目投入、政府補(bǔ)貼、環(huán)保支出和專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)基金等項(xiàng)目，要提高環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)披露體系就要在披露內(nèi)容上做大量的填充。

確定污染事件專項(xiàng)報(bào)告書中披露的內(nèi)容，污染事件專項(xiàng)報(bào)告書作為一種臨時(shí)性特殊報(bào)告，在石油企業(yè)未發(fā)生環(huán)境污染事件時(shí)不是必須要披露的，披露內(nèi)容容納描述性信息和可核算性信息，描述性信息包括：污染事件級(jí)別、污染成因、環(huán)保措施，污染物品類、污染物危害等級(jí)、治理污染籌劃、恢復(fù)生產(chǎn)預(yù)計(jì)時(shí)間和對(duì)環(huán)境保護(hù)措施和對(duì)策的修改等，可核算性信息包括：污染事件估量損失、治理污染預(yù)算、有效治理花費(fèi)金額等，通過揭示環(huán)境事件專項(xiàng)報(bào)告書，讓社會(huì)各階層了解環(huán)境污染治理情況，對(duì)石油企業(yè)進(jìn)行控制，進(jìn)而也讓企業(yè)了解本身的環(huán)保漏洞，促使企業(yè)做好環(huán)境保護(hù)工作，在污染事件后的專項(xiàng)報(bào)告書是非常必要的。

（四）規(guī)范形式

描述性信息和可核算性信息在不同的披露載體中分別顯露，擴(kuò)充獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書，增加污染事件專項(xiàng)報(bào)告書。

5 石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系實(shí)施的保障措施

（一）完善相關(guān)準(zhǔn)則制度

完備財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，完備財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則保障石油工業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完善體系的過程中要求確定不一樣的規(guī)模企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)描述性信息披露內(nèi)容、擴(kuò)充披露報(bào)表項(xiàng)目環(huán)境會(huì)計(jì)可核算信息的內(nèi)容、確立污染事件專項(xiàng)報(bào)告書中披露的信息、完善現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)可核算性信息披露的信息、描述性信息及可核算性信息在不同的披露載體中分別揭露、增加單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書和增加污染事件專用報(bào)告書。

改善或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，我國可以借鑒美國經(jīng)驗(yàn)對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充和完善，對(duì)環(huán)境預(yù)計(jì)負(fù)債資本化和費(fèi)用化做出相應(yīng)的規(guī)章制度。對(duì)或有環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量做出合理化指導(dǎo)，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的估算提出合理化建議，在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中制定安全生產(chǎn)基金和環(huán)保基金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用于污染治理和環(huán)保無形資產(chǎn)的開發(fā)等方面，以便減少環(huán)境或有事項(xiàng)帶來的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，通過持有改進(jìn)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，為企業(yè)有關(guān)環(huán)境或有事項(xiàng)的確認(rèn)與披露提供根據(jù)，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系提供保護(hù)。

提高環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)制度建設(shè)要嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)依法治國的理念，這是會(huì)計(jì)信息披露體系有效保護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前我國的審計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的要求，細(xì)化審計(jì)規(guī)則也是確保石油行業(yè)境況會(huì)計(jì)信息披露體系有效運(yùn)行的重要方面。

（二）完善監(jiān)督體系

通過創(chuàng)新工作方法和設(shè)置行業(yè)專業(yè)機(jī)構(gòu)的工作和誠信，不斷完善石油行業(yè)協(xié)會(huì)誠信機(jī)制，用誠信回報(bào)社會(huì)。由政府審計(jì)部門和環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)和人員整合，選取滿足專業(yè)條件要求專業(yè)審計(jì)人員、對(duì)環(huán)境保護(hù)有興趣有影響力的適宜人才組成專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，通過專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息第三方審計(jì)構(gòu)成的控制的監(jiān)督管理，從而促進(jìn)石油行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的創(chuàng)建。加強(qiáng)政府監(jiān)督管理和媒體的控制作用。

（三）加強(qiáng)政府的引導(dǎo)和支持

對(duì)不同行業(yè)提出具體的法規(guī)，不斷提高環(huán)境信息披露體系的完善。加大石油企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意愿，所以加強(qiáng)對(duì)石油企業(yè)的環(huán)保教育和宣傳是當(dāng)務(wù)之急。對(duì)提供環(huán)保相關(guān)知識(shí)可以減征或免征企業(yè)所得稅，通過其他各種稅種多元化的稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵(lì)石油企業(yè)必須更新環(huán)境會(huì)計(jì)信息。披露石油企業(yè)和治理污染更新環(huán)保設(shè)備時(shí)，通過審批或者備案使用，政府補(bǔ)貼停止傳送給各個(gè)石油企業(yè)，而是融入石油企業(yè)環(huán)?；鹬校鹉昴曛恍璞３衷谥付ǖ囊?guī)模即可，這樣可以防止政府每年花費(fèi)大量補(bǔ)貼的同時(shí)，也可滿足石油企業(yè)環(huán)保費(fèi)用的正常運(yùn)行，不僅促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和政府補(bǔ)貼的作用得以充分發(fā)揮。

6 結(jié)論

在改進(jìn)我國石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系進(jìn)程中，內(nèi)容的描述性信息和可核算性信息兩方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息表露的內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)，增強(qiáng)了環(huán)境報(bào)告和污染事件專項(xiàng)報(bào)告書，充實(shí)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體措施式。重點(diǎn)指出保證體系的良好運(yùn)轉(zhuǎn)的具體措施，大致包含加強(qiáng)專業(yè)的第三方審計(jì)監(jiān)督和與環(huán)保相關(guān)的罰款和來自政府的補(bǔ)貼和環(huán)保等，得出如下結(jié)論：為提高石油行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，政府方面要做出的改進(jìn)；在會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)指導(dǎo)性文件中，石油企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的信息和形式需要做出具有嚴(yán)謹(jǐn)性的規(guī)范；借鑒國外的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)，建立環(huán)保獎(jiǎng)項(xiàng)和引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的第三方審核機(jī)構(gòu)。

[1]麗波．化工行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題[J]．會(huì)計(jì)之友,2012(9)：124-126．

[2]黃嫦嬌．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與形式的探索[J]．財(cái)會(huì)研究,2013(1)：26-28．