弓亦婧+劉艷萍

摘要：近年來，煤炭企業(yè)等同類高耗能、高污染能源型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)給環(huán)境帶來的負(fù)面影響與日俱增。本文以煤炭企業(yè)為例，基于現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)狀況及運(yùn)作模式，通過實(shí)地調(diào)研，采用隨機(jī)抽樣等方式提出目前環(huán)境會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問題，進(jìn)而分析了構(gòu)建煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的必要性和可行性，最后提出構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系包括：環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、環(huán)境會(huì)計(jì)核算及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露等內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)制度 ?煤炭企業(yè) ?綠色經(jīng)濟(jì)

國煤炭主要分布在山西、陜西等省及內(nèi)蒙古自治區(qū)，其次是貴州、安徽等省及寧夏自治區(qū)，使當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)得到相當(dāng)程度的發(fā)展。但與此同時(shí)，鑒于煤炭作為能源資源的特殊性，它的開采銷售會(huì)產(chǎn)生一系列的環(huán)境問題，如：地下水污染、礦區(qū)污染以及二氧化碳、二氧化硫等污染物的排放。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度由于其自身局限性，并不能很好地反映煤炭企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)，因此有必要強(qiáng)化對煤炭企業(yè)的監(jiān)管力度，完善煤炭企業(yè)環(huán)境制度體系建設(shè)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)制度的涵義與職能

環(huán)境會(huì)計(jì)制度是為環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)提供依據(jù)的一種規(guī)范，筆者認(rèn)為可以分為微觀與宏觀兩個(gè)層面，宏觀方面環(huán)境會(huì)計(jì)制度更多以分析提供國民經(jīng)濟(jì)（GNP）所需的各種環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為目標(biāo)，為國家經(jīng)濟(jì)決策以及制度調(diào)整提供參照;而微觀層面環(huán)境會(huì)計(jì)制度則僅從環(huán)境會(huì)計(jì)核算角度出發(fā)，它指的是環(huán)境會(huì)計(jì)需要進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告并致力于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的輸入或輸出來保護(hù)企業(yè)的利益相關(guān)者。

環(huán)境會(huì)計(jì)制度的職能簡單概括為其在豐富傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)貨幣與非貨幣經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督約束作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能也進(jìn)一步得到了發(fā)展完善，環(huán)境會(huì)計(jì)職能與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能原則上并無太大的區(qū)別，它的職能本質(zhì)上可概括為核算與監(jiān)督。具體包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算職能與外部信息重要性和可比性披露職能兩方面，內(nèi)部決策核算職能是環(huán)境會(huì)計(jì)制度職能的內(nèi)在要求，針對企業(yè)日常涉及影響環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算及信息決策管理，為企業(yè)管理層提供環(huán)境決策依據(jù);外部信息重要性與可比性披露職能指企業(yè)對外所披露的環(huán)境信息必須具有一定的重要性作用以及與同行業(yè)在橫向縱向方面具有可對比的意義，以突出對企業(yè)利益相關(guān)者的分析、投資以及決策要求。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀分析

（一）環(huán)境核算體系尚不健全

據(jù)實(shí)地調(diào)研，全國93%的煤炭企業(yè)沒有設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)科目，設(shè)置相關(guān)科目的企業(yè)也因環(huán)保成本而予以取消。究其原因，國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度在規(guī)范性以及完整性方面還有很大的不足，所以企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)要素的確認(rèn)、計(jì)量、賬戶的設(shè)置以及財(cái)務(wù)項(xiàng)目處理等方面沒有可依靠的制度保障。

鑒于目前狀況，煤炭企業(yè)要充分發(fā)揮自身能動(dòng)性，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)前期執(zhí)行情況，對企業(yè)涉及到的環(huán)境會(huì)計(jì)要素對象要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對待不同要素進(jìn)行確認(rèn);在要素的計(jì)量方面，要充分運(yùn)用可靠性與合理估計(jì)相結(jié)合的原則;環(huán)境會(huì)計(jì)科目設(shè)置要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行設(shè)置，可以對環(huán)境會(huì)計(jì)科目設(shè)置到二級科目，甚至三級明細(xì)科目。筆者對85家煤炭企業(yè)的核算體系進(jìn)行了整理分析，發(fā)現(xiàn)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的企業(yè)22家，占比26%;沒有設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的企業(yè)63家，占比74%。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律及披露制度不完善

首先，筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)制度單從哲學(xué)角度來講，是一個(gè)循序漸進(jìn)、從表象到本質(zhì)的曲折前進(jìn)的發(fā)展過程，考慮到我國國情，政策法規(guī)的制定及其實(shí)施相對其他國家則有難度。其次，到目前為止，由于國內(nèi)對于環(huán)境理論研究起步晚且國內(nèi)眾多學(xué)者對于可實(shí)踐于煤炭企業(yè)的措施少之又少，即可操作性較弱。第三，國內(nèi)沒有針對環(huán)境信息披露的項(xiàng)目、形式做出統(tǒng)一的規(guī)定，造成企業(yè)內(nèi)部及利益相關(guān)者在考慮企業(yè)未來發(fā)展方向及其措施方面仍帶有一定的滯后性，使得各企業(yè)更多考慮自身社會(huì)影響而選擇性地進(jìn)行環(huán)境信息披露，這導(dǎo)致各企業(yè)間的環(huán)境信息披露無一定的可比性與完整性。

（三）負(fù)擔(dān)高額環(huán)境成本

環(huán)境會(huì)計(jì)制度起步晚且體系不完善是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大缺陷，而與此同時(shí)，企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量主體，也因環(huán)境成本的居高不下而本能地對環(huán)境制度視而不見、疏忽懈怠，煤炭企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行出現(xiàn)了上有政策、下有對策的不良現(xiàn)象。企業(yè)是以盈利為目的的市場經(jīng)濟(jì)組織，為了片面追求企業(yè)價(jià)值最大化，考慮到企業(yè)的市場價(jià)值以及股票等有價(jià)證券的市值，意圖通過刪減環(huán)境會(huì)計(jì)核算賬戶、不披露環(huán)境問題信息、核算中回避環(huán)境費(fèi)用等來虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，將執(zhí)行中的環(huán)境成本最終轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)群體。

三、構(gòu)建煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的可行性

（一）相關(guān)法律法規(guī)的建立健全

長期以來，我國企業(yè)總是奉行先發(fā)展后治理的老路，這給環(huán)境造成了極大的傷害，不利于資源的可持續(xù)利用，因此必須加強(qiáng)政府對企業(yè)的監(jiān)管。頒布環(huán)境資源保護(hù)法律法規(guī)則顯得尤為重要，到目前為止國家已將破壞環(huán)境、浪費(fèi)環(huán)境資源的嚴(yán)重違法行為納入《刑法》，對現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的豐富以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布都有利于各類煤炭企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營以及環(huán)境信息披露。

（二）現(xiàn)階段國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展

20世紀(jì)90年代早期，有關(guān)國外環(huán)境會(huì)計(jì)理論性文章才開始陸續(xù)傳入我國，進(jìn)入21世紀(jì)，袁紅（2009）提出了中國政府通過環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的對策，霍愛霞（2013）從環(huán)境會(huì)計(jì)在我國實(shí)施的現(xiàn)狀做了全面分析，探究了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國實(shí)施的諸方面問題。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)理論在我國有了一定的發(fā)展，必定會(huì)為環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建提供依據(jù)。

（三）國際環(huán)境會(huì)計(jì)理論的借鑒

環(huán)境問題已日益成為國際性問題，大多西方國家早在若干年前就將環(huán)境會(huì)計(jì)歸入到會(huì)計(jì)體系中進(jìn)行研究，并取得了可喜的成就;互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展將世界經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境信息緊密相連，為此，我們可以借鑒和吸收國外的經(jīng)驗(yàn)來建立國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)制度。在會(huì)計(jì)處理層面，明確核算環(huán)境費(fèi)用和收入，制定的處理標(biāo)準(zhǔn)能夠增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識;企業(yè)會(huì)計(jì)期末報(bào)告中增加環(huán)境信息披露的內(nèi)容。當(dāng)然，企業(yè)績效評價(jià)體系也要隨之變動(dòng)。

（四）政府部門及利益相關(guān)者的推動(dòng)

政府職能在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)運(yùn)用財(cái)政政策及貨幣政策等一系列宏觀措施加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督引導(dǎo)，維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。近年來，我國境內(nèi)80%的煤炭企業(yè)很大程度上屬于粗放型發(fā)展模式，高耗能、高污染的煤炭企業(yè)長期被環(huán)境問題所困擾，因此，政府對企業(yè)的監(jiān)管要在政企分離的同時(shí)給予企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的機(jī)遇?？沙掷m(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施要求利益相關(guān)者協(xié)調(diào)好市場驅(qū)動(dòng)因素間的紐帶作用，把環(huán)境事項(xiàng)及要素內(nèi)容考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中，為環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建實(shí)施營造一個(gè)具有政府扶持、企業(yè)落實(shí)、國民監(jiān)督的和諧空間。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系的構(gòu)建

煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系的構(gòu)建可結(jié)合煤炭企業(yè)的日常生產(chǎn)運(yùn)作模式，考慮環(huán)境要素的確認(rèn)與計(jì)量、賬戶設(shè)置、信息披露模式及披露內(nèi)容的界定、財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充完善等方面。

（一）煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

筆者經(jīng)過相關(guān)調(diào)研分析后認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)要素設(shè)定前提需明確環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要素是依據(jù)環(huán)境事項(xiàng)而產(chǎn)生，在特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)理順其關(guān)系后，方可結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，運(yùn)用獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注再將一些非貨幣性環(huán)境事項(xiàng)加以披露說明。為此得到了圖1中環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的流程圖。

1.煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。作為煤炭資產(chǎn)要素的確認(rèn)，重點(diǎn)考慮未來給企業(yè)帶來效益的可能性、可靠性等，這一點(diǎn)在實(shí)踐需求中不難看出，社會(huì)經(jīng)濟(jì)對煤炭的深加工及使用日益迫切。煤炭企業(yè)環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)按照償還金額及償還時(shí)間的確定性分為兩種：環(huán)境負(fù)債金額能夠可靠確定;當(dāng)負(fù)債的金額不確定時(shí)，要按照估價(jià)來入賬。環(huán)境收益的確認(rèn)要依據(jù)環(huán)境收益的現(xiàn)實(shí)性與可靠性來判斷，人類對環(huán)境資源進(jìn)行開發(fā)利用，在形成資源產(chǎn)品的同時(shí)，也使環(huán)境收益流入到會(huì)計(jì)主體內(nèi)，人類得到的滿足就是環(huán)境帶來的現(xiàn)實(shí)效用。環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)，首先考慮未來效用的不可能性，并不是所有的企業(yè)活動(dòng)都會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)效益，或該支出與可預(yù)見將來經(jīng)濟(jì)效益無直接關(guān)聯(lián)，由此不能將其資本化，而是確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn);其次是計(jì)量的可靠性，環(huán)境會(huì)計(jì)因其自身特殊復(fù)雜，從而環(huán)境費(fèi)用的認(rèn)定，更多情況需要參照合理的方法進(jìn)行計(jì)算，使這種估計(jì)更加接近可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量。環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量從顯性方面是以貨幣為單位對環(huán)境交易事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量;從穩(wěn)健性角度出發(fā)計(jì)量煤炭企業(yè)環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的礦藏、土地開發(fā)資源，以及礦區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施與治理設(shè)備。由于環(huán)境資源的稀缺性及其復(fù)雜性，筆者認(rèn)為它的計(jì)量需要加入勞動(dòng)力因素，采用合理估計(jì)方法可靠計(jì)量，這同時(shí)也體現(xiàn)了其計(jì)量的模糊性。

環(huán)境負(fù)債這類負(fù)債應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值并選擇合適的貼現(xiàn)率，與此同時(shí)，根據(jù)國際認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，煤炭企業(yè)當(dāng)環(huán)境負(fù)債的估計(jì)帶有很大的不確定性時(shí)，應(yīng)按最低金額確認(rèn)。

煤炭企業(yè)環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)該根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的不同情形分類、采用具體原則進(jìn)行確認(rèn)，如企業(yè)發(fā)生的確定金額費(fèi)用、發(fā)生的與政府環(huán)境保護(hù)有關(guān)的費(fèi)用等。另外，對于法律法規(guī)、環(huán)保制度以及相應(yīng)費(fèi)用的支出應(yīng)按照合理區(qū)間估計(jì)金額確定。

煤炭企業(yè)環(huán)境權(quán)益的計(jì)量指國家以基金形式為促進(jìn)企業(yè)治理礦區(qū)污染的積極性而撥入的財(cái)政性資金以及煤炭企業(yè)從本身的發(fā)展模式考慮，從可利用的盈余公積或企業(yè)稅后利潤中提取專門用于治理經(jīng)濟(jì)發(fā)展遺留問題的環(huán)?；?。對于環(huán)保資金的提取需要企業(yè)根據(jù)自身歷年財(cái)務(wù)狀況或按照核算結(jié)果確定。

（二）煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建

1.明確核算方法。環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法是環(huán)境會(huì)計(jì)制度中用于核算環(huán)境會(huì)計(jì)要素的方法，在制度中有著重要地位。表1可以比較直觀地看到各種核算方法的優(yōu)劣性。

2.構(gòu)建核算體系。

環(huán)境資產(chǎn)類賬戶包括：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)折耗、累計(jì)折舊、培育資產(chǎn)以及累計(jì)攤銷。

環(huán)境負(fù)債類賬戶包括：應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交環(huán)保費(fèi)、應(yīng)交環(huán)保稅以及預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債。

環(huán)境權(quán)益類賬戶包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及本年利潤。

環(huán)境成本類賬戶包括：本賬戶的設(shè)置可以借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本賬戶，針對煤炭企業(yè)發(fā)生的具體環(huán)境事項(xiàng)來對象化確認(rèn)。

環(huán)境收入類賬戶包括：企業(yè)對廢棄物回收利用得到的相關(guān)收入以及國家對其環(huán)境績效的獎(jiǎng)勵(lì)資金。

環(huán)境資產(chǎn)：是指企業(yè)通過前期環(huán)境支出費(fèi)用取得效益而后資本化的資產(chǎn)，以貨幣可靠計(jì)量并實(shí)際控制，未來很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

環(huán)境負(fù)債：借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中負(fù)債定義，環(huán)境負(fù)債是因其特定會(huì)計(jì)主體過去的交易事項(xiàng)對環(huán)境所產(chǎn)生的破壞所支付的現(xiàn)有義務(wù)。

環(huán)境權(quán)益：企業(yè)的盈余公積、用于治理的專項(xiàng)資金及政府財(cái)政撥入的用于煤炭開采開發(fā)污染的資金。

環(huán)境費(fèi)用：煤炭企業(yè)發(fā)生的有關(guān)環(huán)境費(fèi)用是指在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)所必須承擔(dān)的因破壞環(huán)境而償付的代價(jià)。

環(huán)境收益：環(huán)境收益可根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)定義并根據(jù)煤炭企業(yè)現(xiàn)狀做適當(dāng)調(diào)整。

（三）煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式設(shè)計(jì)

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以采用結(jié)構(gòu)化的、可操作性較強(qiáng)的形式，重點(diǎn)反映煤炭企業(yè)非貨幣量化內(nèi)容，一方面因?yàn)槠湓诶碚撔苑矫嫔胁唤∪?，另一方面是基于與企業(yè)相關(guān)的各個(gè)層次的信息使用者更加關(guān)注它所側(cè)面表現(xiàn)出的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及運(yùn)營模式的優(yōu)劣性。第一，非獨(dú)立性可以有針對性地將煤炭企業(yè)這個(gè)主要核算主體的日常環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到很好的約束監(jiān)管。第二，煤炭企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)也可以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中加以補(bǔ)充，例如：將環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)攤銷等補(bǔ)充在內(nèi)，不能使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不加區(qū)別的直接計(jì)入管理費(fèi)用;培育資產(chǎn)可以通過在建形式轉(zhuǎn)入到環(huán)境資產(chǎn)，這當(dāng)中就涉及到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的銀行存款、應(yīng)付賬款等。

（1）煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息。煤炭企業(yè)的要素信息主要反映其生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體包括生產(chǎn)前期、中期以及后期治理等。前期包括礦區(qū)占有土地的破壞以及周圍居民區(qū)空氣的污染;中期包括企業(yè)煤炭開采“三廢”的污染;后期涵蓋企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系規(guī)范約束下制定計(jì)劃修復(fù)、治理環(huán)境破壞的措施等。

（2）煤炭企業(yè)環(huán)境績效信息。煤炭企業(yè)的環(huán)境績效信息應(yīng)該包括兩方面的內(nèi)容，一是環(huán)境財(cái)務(wù)績效，二是環(huán)境質(zhì)量績效。西方相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)為把它分為四個(gè)層次更為合理，即利用環(huán)境資源方面的績效、控制污染等方面的績效、環(huán)境保護(hù)方面的績效、環(huán)境報(bào)告方面的績效。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式。煤炭企業(yè)的環(huán)境問題從產(chǎn)生就一直伴隨，同時(shí)也正因?yàn)樗奶厥庑约皬?fù)雜性，在進(jìn)行理論研究的同時(shí)必須考慮到可行性，應(yīng)采用實(shí)地考察方式實(shí)事求是地解決環(huán)境問題。筆者認(rèn)為，補(bǔ)充的財(cái)務(wù)報(bào)告模式更加符合煤炭企業(yè)現(xiàn)狀，補(bǔ)充報(bào)告模式是指在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，更加準(zhǔn)確形象地披露煤炭企業(yè)的環(huán)境問題。

補(bǔ)充了環(huán)境項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表，在原有的會(huì)計(jì)報(bào)表中增添環(huán)境信息項(xiàng)目。具體做法是在資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益，并且在附注中闡述環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的要素確認(rèn)條件及其計(jì)量方法，見表2。

補(bǔ)充了環(huán)境項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表，增添環(huán)境耗費(fèi)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量內(nèi)容，包括環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入項(xiàng)目和現(xiàn)金流出項(xiàng)目，如表3所示。

補(bǔ)充的損益表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注。損益表突出反映煤炭企業(yè)為保護(hù)環(huán)境所做的努力，包括企業(yè)發(fā)生的環(huán)境保護(hù)、預(yù)防、治理費(fèi)用以及政府的環(huán)境獎(jiǎng)勵(lì)等;會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)文字說明性重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對環(huán)境信息的披露說明起著非常重要的作用，并且彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對環(huán)境要素核算的空白。

五、結(jié)束語

當(dāng)前，我國環(huán)境面臨著嚴(yán)峻的形勢，追根溯源，在擁有巨大煤炭資源的地區(qū)，由于大規(guī)模、無節(jié)制地開采開發(fā)煤炭，對環(huán)境的“傷害”是不言而喻的。本文圍繞煤炭企業(yè)在符合國家經(jīng)濟(jì)與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系，必將推動(dòng)我國煤炭企業(yè)在經(jīng)濟(jì)前行中發(fā)揮不可或缺的作用。X

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