我國中小會計師事務所審計質(zhì)量分析研究
——以Y會計師事務所為例

王長鐸

(重慶理工大學會計學院,重慶 400054)

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我國中小會計師事務所審計質(zhì)量分析研究
——以Y會計師事務所為例

王長鐸

(重慶理工大學會計學院,重慶 400054)

隨著市場經(jīng)濟不斷地發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增加，經(jīng)濟社會發(fā)展與會計和審計的關(guān)系越來越密切，而審計質(zhì)量是審計的生命線，是會計師事務所生存與發(fā)展的基石，審計質(zhì)量關(guān)系到行業(yè)和社會的穩(wěn)定與發(fā)展，關(guān)系到公眾的切實利益。因此，如何提升審計質(zhì)量成為會計師事務所在發(fā)展過程中必須要解決的問題。

會計師事務所；審計質(zhì)量；組織形式；政府監(jiān)督

1 實習單位的基本情況

Y計師事務所位于遼寧省沈陽市，該事務所成立于2003年，是經(jīng)財政部批準，具有獨立法人地位的社會中介機構(gòu)。注冊資本為100萬人民幣，注冊員工人數(shù)為30人，主要經(jīng)營業(yè)務有：審計業(yè)務、工程預決算、稅務代理、會計咨詢、會計和稅務培訓、資產(chǎn)評估等各項業(yè)務。

2 實習單位審計質(zhì)量存在的問題

2.1 審計人員專業(yè)素養(yǎng)不高。在具體的審計工作中，發(fā)現(xiàn)審計人員工作態(tài)度不夠端正、專業(yè)欠缺、審計經(jīng)驗不足等問題，并且作為一個小型會計師事務所，注冊會計師數(shù)量占員工總?cè)藬?shù)的比例很低，整體員工專業(yè)性不強，往往會造成實際審計工作中發(fā)生錯誤。

2.2 審計方法不合理。在實際審計工作中，發(fā)現(xiàn)該事務所存在審計程序不完整、審計方法不合理的問題。例如，該事務所在對遼陽市一家汽車4S店進行審計時，審計人員僅按照上一年度的工作底稿進行一些修改，而沒有進行實地盤點。

2.3 審計工作底稿編制質(zhì)量偏低。審計工作底稿是審計工作人員對審計結(jié)果進行測評、表達意見的平臺和載體，高質(zhì)量的工作底稿是審計質(zhì)量的保證，但是該事務所審計人員在編制工作底稿時監(jiān)督力度不夠，審核時僅僅看其結(jié)果是否與報表相符合，而未進行進一步的復核。

3 產(chǎn)生上述審計質(zhì)量問題的原因分析

3.1 事務所員工管理存在缺陷。由于該事務所的規(guī)模和資金有限，因此在每年的審計業(yè)務的旺季，會出現(xiàn)審計業(yè)務過多、任務重而審計人員不足的情況，而該事務所為了降低人力成本，會降低招聘審計人員和審計助理的門檻，導致審計人員的專業(yè)性不夠強、職業(yè)素養(yǎng)低下在一定程度上造成了審計質(zhì)量的低下。

3.2 或有收費影響注冊會計師的獨立性。或有收費是指該審計業(yè)務是否收費或者收費的金額大小是由審計工作的結(jié)果決定的。如果被審計單位對事務所出具的審計報告不滿意，那么將不會支付或減少審計費用，而這種現(xiàn)象很大程度上會導致審計主體為了自身事務所利益而向被審計單位妥協(xié)，喪失審計的獨立性，從而影響審計的質(zhì)量。

3.3 審計主客體內(nèi)部控制存在缺陷。首先，完善的公司內(nèi)部控制體系，會更好的協(xié)助注冊會計師完成審計工作。但是，有些中小型企業(yè)管理層疏于公司內(nèi)控制度的完善和管理，這樣會增加財務報表中的錯誤幾率和人為造假的發(fā)生概率，增加審計難度和審計風險。

3.4 外部監(jiān)督體系不完善。合理、有效的外部監(jiān)督體系能夠為審計質(zhì)量的提高提供有力保障。我國現(xiàn)階段對審計行業(yè)采取的是“多頭監(jiān)督”模式，主要有財政部、證監(jiān)會、審計署三部分進行實際監(jiān)督，但是上述三者之間存在重疊監(jiān)管以及監(jiān)管盲區(qū)，三個主體之間的協(xié)調(diào)機制有待進一步完善，另外，監(jiān)管主體對事務所違法行為的處罰力度較輕，使得事務所的違規(guī)成本較低，監(jiān)管效果不明顯。

4 針對出現(xiàn)問題提出建議

4.1 從事務所內(nèi)部環(huán)境來看

(1)提高審計人員的業(yè)務素養(yǎng)。首先，事務所應積極組織審計人員參與培訓和學習，鼓勵員工自主學習，樹立高質(zhì)量審計意識，要求審計人員保持高度職業(yè)責任感和法律意識，建設成為一支有較高專業(yè)素養(yǎng)、較高職業(yè)道德的精英團隊。其次，事務所可與省內(nèi)外高校開展合作，建設實訓基地，理論與實踐相結(jié)合，向事務所選拔和輸送高學歷、高素質(zhì)人才，提升團隊整體素質(zhì)，另外，鼓勵和支持審計人員進入高校進行深造和學習。

(2)完善事務所內(nèi)控體系。建立健全績效激勵體系，公正透明的績效考核和激勵體系有利于提高員工的積極性，有利于突出員工的個人能力和素養(yǎng)，加強對員工的管理，根據(jù)不同員工的能力特點分配到不同的崗位，進一步提升審計業(yè)務的服務質(zhì)量。此外還要強化“多層復核”的理念，強化針對工作底稿的三級復核機制，即經(jīng)過項目經(jīng)理、注冊會計師、主任會計師的層層復核和審查并進行簽字，以確保審計質(zhì)量。

4.2 從外部環(huán)境看

(1)優(yōu)化審計收費標準。首先，加強監(jiān)管，保證審計收費公開、公正，被審計單位應依據(jù)法律的規(guī)定，準確及時對相關(guān)審計費用進行披露。另外，采取第三方獨立收費原則，我國現(xiàn)階段主要采用的是事務所與被審計單位之間進行收費，而這會導致或有收費的存在，會增加事務所對被審計單位的依賴性，影響審計的獨立性，因此，要設立第三方機構(gòu)，獨立的進行審計費用的代收取，從根本上消除了事務所對被審計單位的依賴性。

(2)完善相關(guān)法律、加強政府監(jiān)管。審計是一種獨立的經(jīng)濟活動，政府部門應認同其法律地位，保證其獨立性，為其提供良好的工作環(huán)境，政府及有關(guān)部門應采取一系列有利于審計行業(yè)發(fā)展的舉措，推動國內(nèi)事務所健康有序發(fā)展。

5 結(jié)論

通過對Y會計師事務所案例分析，提醒我們要提高對審計質(zhì)量的重視，認識到加強對事務所監(jiān)督管理的重要性。審計質(zhì)量關(guān)系到社會經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，因此需要從事務所內(nèi)部治理以及加強外部監(jiān)督管理兩個方面進行改善。政府部門應當竭盡全力為審計行業(yè)創(chuàng)造良好的、公平的市場執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高會計師事務所的總體質(zhì)量和水平；會計師事務所應該加強內(nèi)部管理和監(jiān)督，重視人才的培養(yǎng)，提升事務所的整體競爭力，適應經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，更好的服務于經(jīng)濟建設。

[1] 李雅楠.我國注冊會計師審計質(zhì)量影響因素探究[J].現(xiàn)代商貿(mào),2014

[2] 王麗.淺談我國審計收費對審計質(zhì)量的影響[J].財稅金融,2014

王長鐸(1990-)，男，漢族，吉林長春人，碩士研究生在讀，重慶理工大學會計學院。

F230

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1671-1602(2016)22-0150-01