交通運輸業(yè)“營改增”中存在的問題及對策

張經(jīng)緯

【摘 要】營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）作為我國“十二五”期間內(nèi)逐步實施的一項重要稅制改革，目的在于降低企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)納稅，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過對“營改增”實施情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，存在一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)過高、可抵扣進項稅額數(shù)額較少、增值稅專用發(fā)票管理存在漏洞、地方財政收入下降等問題，針對以上問題提出了相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】交通運輸業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；對策

1 交通運輸業(yè)“營改增”的基本情況

1.1 企業(yè)的分布較為集中

從企業(yè)類型上來看，2014年底，全國“營改增”試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。從城市分布上來看，截至2014年，北京市交通運輸業(yè)一般納稅人3074戶，上海市交通運輸業(yè)一般納稅人8020戶，全國交通運輸業(yè)一般納稅人79309戶，僅北京和上海兩個直轄市的交通運輸業(yè)一般納稅人就占到了全國比重的13.98%。

1.2 企業(yè)的稅負(fù)總體下降，部分企業(yè)上升

對于“營改增”前的一般納稅人而言，此次改革后稅負(fù)明顯降低。因為在“營改增”之前，企業(yè)關(guān)于運費的進項抵扣金額是按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上的數(shù)額和7%的抵扣率計算得出的。改革之后，企業(yè)可按照11%的稅率進行抵扣，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。

對于小規(guī)模納稅人而言，此次改革后稅負(fù)也呈現(xiàn)下降趨勢。交通運輸業(yè)中小規(guī)模納稅人是依據(jù)3%的征收率繳納稅費，其實際征收率按照公式計算為1/（1+3%）*3%=2.91%，較之前的營業(yè)稅稅率下降了0.09%。同時由于營業(yè)稅稅額的下降，以它為計稅基礎(chǔ)的城建稅、教育費附加所繳稅金額都會在一定程度上減少，使企業(yè)的稅負(fù)得到進一步降低。

“營改增”為交通運輸業(yè)帶來的好處十分明顯，稅負(fù)的變動逐漸呈現(xiàn)出先高后低的趨勢。上海市2012年第一季度增稅凈額為1.2億元，到第三季度時就已經(jīng)下降為減稅凈額0.7億元，目前上海市2014年全行業(yè)每季度減稅凈額穩(wěn)定在1.7億元左右。同樣，北京市2012年9月至12月減稅凈額為0.44億元，到2013年第三季度減稅凈額已經(jīng)達到1.57億元。目前北京市2014年全行業(yè)每季度的減稅凈額穩(wěn)定在2.49億元左右[1]。

2 交通運輸業(yè)“營改增”中存在的問題

2.1 一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)過高

目前我國的增值稅普遍實行憑票抵稅的制度，增值稅抵扣鏈條的完整是避免重復(fù)納稅的必要保證。我國的增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類，一般納稅人處在增值稅抵扣的鏈條之中，小規(guī)模納稅人是不能進行“進項抵扣”的。本次營業(yè)稅改征增值稅方案中規(guī)定了關(guān)于一般納稅人的界定方法：一是，核實企業(yè)增值稅應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)稅銷售額是否高出500萬元；二是，核實其會計核算是否健全。

一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)過高會帶來以下問題：一是，重復(fù)納稅問題依舊存在。大約80%的企業(yè)無法享受增值稅抵扣政策，中斷了抵扣鏈條，影響了稅收制度優(yōu)勢的顯現(xiàn)。二是，抑制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。雖然根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可由主管稅務(wù)部門代開發(fā)票，但現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)由于各方面因素的考慮而更傾向于選擇與一般納稅人進行業(yè)務(wù)往來。

2.2 可抵扣進項稅額數(shù)額較少

造成可抵扣進項稅額較少的原因主要有以下兩點：一是，占比重較高的費用無法抵扣，二是，固定資產(chǎn)更新速度較慢。在交通運輸業(yè)的各項成本中，修理費是可以抵扣的，但占整個成本的比重很少，而諸如過路橋費、人工費、保險費，這些成本花銷大的經(jīng)常性支出不可抵扣，因此將這些費用擴充到“營改增”進項稅可抵扣的范圍中，會對交通運輸企業(yè)稅負(fù)的降低起到至關(guān)重要的作用。由于交通運輸業(yè)的業(yè)務(wù)具有流動性，增值稅發(fā)票的取得具有一定難度。

交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)購進具有周期性，運輸工具的更新到報廢通常需要幾年的時間，目前只有少部分企業(yè)現(xiàn)階段處于固定資產(chǎn)的更新周期。大多數(shù)交通運輸企業(yè)在當(dāng)前不需頻繁更新設(shè)備，在“營改增”之前購買的固定資產(chǎn)也不能在現(xiàn)在抵扣，這就造成了當(dāng)期進項稅額過少，部分企業(yè)稅負(fù)上升的現(xiàn)狀。

2.3 增值稅專用發(fā)票管理存在漏洞

部分企業(yè)的納稅意識不夠，守法意識不強，利用各種辦法偷漏稅款。一些貨運企業(yè)利用個別消費者加完油后不索取發(fā)票、隨手丟棄小票的現(xiàn)象，雇傭?qū)Ｈ嗽诩佑驼緭焓斑@些丟棄小票交給企業(yè)，之后集中開具增值稅專用發(fā)票，從而達到增加進項稅額，減少稅負(fù)的目的。還有一些企業(yè)購進交通工具后，一段時間內(nèi)不需繳納增值稅，這部分企業(yè)通過向其他企業(yè)濫開發(fā)票的方法獲取好處費，之后這些企業(yè)又利用增值發(fā)票進項抵扣造成國家稅收的雙向流失。交通運輸業(yè)中的物流業(yè)不同于其他行業(yè)，其發(fā)票具有金額小、數(shù)量大、頻次高的特點。數(shù)據(jù)顯示，中外運集團旗下下屬的華東公司，光是每月開具的發(fā)票達到了2.5萬份，而取得的發(fā)票更是超過了10萬份[2]。物流企業(yè)發(fā)票不易管理，容易因管理不當(dāng)而導(dǎo)致的丟失、遺落、或惡意虛報瞞報造成與事實不符。這些給稅務(wù)部門對發(fā)票的監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。

2.4 地方財政收入下降

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國地方增值稅占地方稅收收入的比例約為20%，而營業(yè)稅占地方稅收收入的比例約為30%-40%[3]。在我國目前的稅制中，增值稅是共享稅，按照中央與地方政府3：1的比例進行分成，營業(yè)稅是地方稅。“營改增”的目的是緩解稅負(fù)較高、納稅重復(fù)等問題，但同樣中央和地方政府的財權(quán)也需要進行重新分配。營業(yè)稅現(xiàn)在是各地方政府的主要收入來源，“營改增”后，即便增值稅收入比例上升，但總體稅負(fù)還是下降的。

同時在“營改增”的大背景下，由于增值稅應(yīng)納稅額減少，勢必會造成城建稅、教育費附加的稅收數(shù)額減少，從而導(dǎo)致地方政府財政收入降低。此外，在試點過程中，地方政府對稅負(fù)上升的企業(yè)還給予了一部分財政補貼，這一舉措又使得財政支出增加。因此在一段時間內(nèi)地方政府面臨著稅收下降、支出增加的雙重壓力，財政收入的下降在所難免。

3 解決交通運輸業(yè)“營改增”問題的對策

3.1 適當(dāng)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

增值稅的優(yōu)勢在于采用專用發(fā)票制度，而專用發(fā)票又是增值稅避免重復(fù)征稅的最好體現(xiàn)。小規(guī)模納稅人簡易征收的制度造成了增值稅鏈條的斷層，為了使稅改的好處真正落到實處，與增值稅抵扣鏈條有效銜接，在進一步推動交通運輸業(yè)“營改增”進程中，應(yīng)著重擴大一般納稅人的范圍，使更多的企業(yè)加入到一般納稅人的隊伍中。

我國關(guān)于交通運輸業(yè)“營改增”一般納稅人的核定標(biāo)準(zhǔn)是年營業(yè)額達到500萬元以上，但由于交通運輸企業(yè)以中小企業(yè)為主，規(guī)模較大的企業(yè)占比重較小。根據(jù)交通部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，大約70%的納稅人營業(yè)收入在100萬元左右。同時參考現(xiàn)有工商業(yè)企業(yè)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為50萬元，建議在“營改增”的后期，將一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到50萬到100萬元之間，從而使目前一部分小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化成為一般納稅人，進一步促進交通運輸業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展。

3.2 拓寬可抵扣進項稅的抵扣范圍

首先，應(yīng)擴大增值稅進項稅的可抵扣項目，如過橋費、房屋租金、人工費等在成本中占有較大比重的費用，建議今后劃入可抵扣范圍。其次，燃油費、修理費這些由于客觀原因取得增值稅專用發(fā)票存在一定難度的費用，可針對各省份實際情況，核算出恰當(dāng)?shù)谋壤鳛檫M項稅予以抵減。第三，在固定資產(chǎn)購置前期，企業(yè)稅負(fù)明顯下降，而中后期情況恰好相反。對此，可以按照固定資產(chǎn)使用年限分期扣除進項稅，使企業(yè)每年的稅負(fù)水平得到均衡，使其現(xiàn)金流動有序化，降低企業(yè)偷稅漏稅的可能性。

在“營改增”的改革中，可以借鑒征收所得稅的留抵制度，若增值稅一般納稅人的本月進項稅額大于當(dāng)月的銷項稅額，可以下月抵扣。根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）在2005年對36個國家的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，被調(diào)查國家中28%規(guī)定了進項稅款退稅金額的最低值，64%設(shè)定了未完的增值稅強制結(jié)轉(zhuǎn)期[4]。因此，我國也可以參考其他國家的稅收政策，并針對我國國情，在增值稅征收的留抵制度上有待完善[5]。

3.3 加強增值稅專用發(fā)票管理

稅務(wù)部門應(yīng)完善各運輸企業(yè)的基本信息，對納稅義務(wù)人建立稅務(wù)檔案。嚴(yán)格執(zhí)行“查賬必查票，查稅必查票，查案必查票”的管理制度。對每次進行抵扣稅款的發(fā)票都認(rèn)真核對，檢查是否為該企業(yè)真實的繳稅憑證，同時記錄該企業(yè)每個階段的各項稅費金額、可抵扣稅費的金額。如果出現(xiàn)大幅波動，則要求企業(yè)進行書面說明并提供相關(guān)證明，經(jīng)核實若發(fā)現(xiàn)其有虛開、代開發(fā)票行為，一律從嚴(yán)處理。

關(guān)于增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、報稅、抵扣等環(huán)節(jié)稅務(wù)部門都有嚴(yán)格的規(guī)定。物流企業(yè)的網(wǎng)點規(guī)模小、區(qū)域散，在增值稅發(fā)票管理上存在一定的安全風(fēng)險，要正確處理好擴大業(yè)務(wù)、方便經(jīng)營對增值稅開票需求和增值稅安全管理之間的矛盾，劃設(shè)合理區(qū)域設(shè)立增值稅開票點，采取集中開票、匯總開票等措施防范開票風(fēng)險。物流企業(yè)要完全遵照增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，認(rèn)真制定和落實監(jiān)督措施，做到未雨綢繆，有效降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險。

3.4 多措并舉增加地方財政收入

地方政府是此次“營改增”推行的主體，為了提高地方政府的支持度與積極性，力爭使“營改增”政策取得最優(yōu)效果。國家稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)“營改增”的稅收數(shù)據(jù)，結(jié)合各地區(qū)的實際情況，確定出一個公平合理的比例，為地方政府?dāng)U大增值稅份額。各地方政府應(yīng)密切關(guān)注國家關(guān)于“營改增”宏觀政策的變化，結(jié)合本地區(qū)特點，制定出適合本地區(qū)的配套試點細(xì)則。由于“營改增”是結(jié)構(gòu)性減稅，在調(diào)整了地方與中央的分配比例之后，還應(yīng)該對財政收入下降較多的地區(qū)增大中央轉(zhuǎn)移支付的力度。

通過調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)的方式來解決財政收入分配問題。在“營改增”后，可以考慮在降低增值稅稅率的基礎(chǔ)上將其稅收收入全部歸為國家，同時在商品和勞務(wù)的銷售環(huán)節(jié)開征銷售稅，其稅收收入歸為地方政府。這一方案的目的是在不影響企業(yè)稅負(fù)的情況下，將增值稅稅收收入減少的部分以銷售稅的形式轉(zhuǎn)移給地方，增加地方財政收入。

【參考文獻】

[1]王軍接受人民日報專訪，談營改增試點兩年成效[EB/OL].http：//www.ctaxnews.com.cn/hudong/zhibo/201409/t20140930_24030.htm.2014.09.24.

[2]丁冬.淺析“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響[J].中國電子商情：科技創(chuàng)新，2014（2）：177.

[3]姚雅.淺議“營改增”對河南省財政收入的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（12）：126-127.

[4]Richard Mc Bride，Pierre Pascal Gendron.Is VAT the best way to impose a general Consumption tax in developing countries[J].International Studies Program：Working paper. May 2006.

[責(zé)任編輯：王楠]