胡洪斌

“甲乙方”模式下高校后勤財務管理問題初探

胡洪斌

后勤社會化改革至今，形成了三種財務管理模式。其中“甲乙方”模式因后勤實體的特殊定位，導致后勤財務管理也產生了諸如財務管理目標不明確、產權不明晰、經費投入不合理、利潤分配制度不公平、會計核算制度不統(tǒng)一等一系列問題。本文探索“甲乙方”模式的后勤財務管理存在的問題，并提出相應的對策與措施，以期達到規(guī)范和完善高校后勤社會化財務管理的目標。

高校后勤社會化 “甲乙方”模式 財務管理

高校后勤作為高等教育管理體系的重要組成部分，直接承擔著保障教學、科研和生活秩序的重任。其不僅是支撐高校正常辦學的必要條件，也間接反映著高校辦學水平的高低。為了適應高等教育和市場經濟體制改革的要求，高校后勤掀起了后勤社會化的改革高潮。

一、高校后勤社會化財務管理模式概述

（一）高校后勤社會化含義

后勤社會化簡而言之就是將后勤從學校剝離出來，后勤服務引入社會力量，從而實現(xiàn)后勤服務社會化。后勤社會化改革至今取得了顯著的成績，形成了三種基本的管理模式：一是獨立法人模式，高校后勤從學校完全剝離出來，組建成獨立法人的企業(yè)，其后勤服務完全社會化；二是“甲乙方”模式，高校成立非獨立法人的后勤實體，作為乙方具體承擔高校的后勤服務，后勤處作為甲方代表學校監(jiān)管后勤，負責制定服務目標、服務價格標準、組織政府采購，對后勤實體進行督促檢查、實行目標考核；三是后勤回歸學校模式。

（二）高校后勤社會化財務管理模式

高校后勤財務管理是應后勤社會化模式而生、為之服務的，所以后勤財務管理模式也分為以下幾種：

第一，學校代管后勤財務模式。后勤不設二級財務部門，僅在學校一級財務部門下設后勤財務科，采用高校會計制度核算后勤業(yè)務。這種模式適用于后勤回歸職能部門的學校。

第二，分級財務管理模式。在后勤實體設立后勤財務部門，獨立核算后勤保障業(yè)務，行政上接受后勤實體的領導，業(yè)務上接受學校一級財務部門的指導。后勤財務與學校財務分賬核算，經費實行往來結算，年末合并財務報表。部分學校后勤財務的財務主管由一級財務委派人員擔任，這種模式適用于實行“甲乙方”模式的高校，目前此類模式占高校后勤的50%以上。

第三，獨立法人模式。獨立法人模式要求企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)財務制度的要求建立完善的企業(yè)財務制度，財務核算、報表編制、工商注冊、稅收繳納等嚴格按照企業(yè)財務制度執(zhí)行。這種模式適用于后勤集團具備獨立法人資格的高校。

以上三種模式各有優(yōu)劣，其中，實行“甲乙方”的分級財務管理模式因后勤集團不具備獨立法人資格，模擬企業(yè)核算，自主經營、自負盈虧，兼具公益性和經營性，同時又需要遵守事業(yè)單位和企業(yè)單位的財務制度等，因此具有多目標、多任務的特點，其管理也顯得更復雜。探索“甲乙方”模式下的高校后勤在新形勢下的財務管理問題便成為一個迫切且具有普遍性的課題。

二、“甲乙方”模式財務管理存在的問題

（一）財務管理目標不明確

實行“甲乙方”模式的高校后勤既不同于企業(yè)，也不同于一般事業(yè)單位。作為一個獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，為了自身的生存和發(fā)展需要，其必然要追求利潤的最大化。同時，作為一個不具備獨立法人資格的學校部門，其主要職責是以學校師生、員工的服務保障為主，要求優(yōu)質低價、保本經營、講究社會效益。因此，高校后勤肩負利潤最大化和維護行政穩(wěn)定的重任的同時，兼具經營目標和社會目標，二者具有對立性，必然造成后勤財務管理目標的不明確。

（二）產權不明晰

實行“甲乙方”模式的高校后勤管理資產分為三類。第一類是高校后勤社會化之初，后勤實體的經營資產由學校無償劃撥，學校擁有所有權，后勤實體擁有經營權，劃撥資產未進行資產評估，比如辦公用房、廚房設備、水電設施；第二類是后勤實體在運行中自籌資金購置部分資產，作為后勤自有資產管理、核算；第三類是學校購置的資產由學校部門或學院使用，后勤代為管理，比如課桌椅、床、會議室、教學多媒體等。這三類資產都由后勤實體管理，其存在三個方面的問題。一是有的資產沒有臺賬，資產管理混亂、國資清查困難；二是后勤實體對自有資產進行了賬務反映并計提折舊，而對學校投入資產和代管資產未計提折舊，核算辦法不一致；三是資產都屬于使用財政資金購置范疇，納入國有資產管理，由學校國有資產部門按程序統(tǒng)一處置，處置收益歸學校，處置收益歸屬不公平。以上問題導致后勤實體核算缺乏真實性，無法真正履行使用、收益、處置和擁有占有權。

（三）服務定價制度和經費投入不合理

高校后勤服務中有一部分是純公益保障型服務。純公益保障型服務是為了保障日常教學、生活正常運轉而提供的服務，其特征是經費全部由學校付費，不以盈利為目的，比如物業(yè)管理、公寓管理、水電管理、學生食堂等。其費用標準由學校根據不同服務類別制定，比如保潔按照清掃面積制定單價，保安、公寓管理員的工資按照當時的最低工資水平制定。隨著人力成本、材料成本的上漲、服務標準的提升，后勤實體的運營成本大幅飆升，而學校制定的服務費標準又無科學的調價機制，后勤實體與學校的保障經費結算工作經常處于討價還價的糾纏之中；尤其是學生食堂餐飲標準按照國家規(guī)定的“不減少份量、不漲價、不降低質量、保證穩(wěn)定”要求運行，虧損逐年擴大，國家配套出臺的“食堂價格平抑基金”政策由于各高校啟動程序的復雜性，難以落實下來。加之近年來，國家加大了稅收征管工作力度，逐步取消了高校后勤的稅收優(yōu)惠，學校在劃撥經費時未充分考慮納稅支出，給后勤實體造成了沉重的經濟負擔，使后勤實體經營舉步維艱。

（四）利潤分配制度有失公平

實行“甲乙方”模式的高校由于產權關系不清，未建立科學的利潤分配制度，通常采用行政命令下達利潤或管理費的上繳目標，上繳金額逐年上升，只增不減。這種上繳方式既無科學依據，又不依據后勤實體的實際經營情況，后勤實體及下屬各中心無法科學、準確地反映成本歸集、費用攤銷、成果計算、結余分配等，導致權、責、利關系不明確。

（五）會計核算制度不統(tǒng)一

高校后勤社會化改革是在滿足教育大擴招的背景下由政府強力推進的，要求后勤實體實行企業(yè)化運作，執(zhí)行企業(yè)會計制度。隨著高校后勤保障供需矛盾的緩解，政府對后勤社會化改革的推動力減弱，相關配套政策有失完善，政府主導缺位。改革至今，高校后勤會計核算和財務管理一直缺乏政府政策層面的規(guī)范和保證，也缺乏行業(yè)指引，導致各高校各行其道。高校后勤服務內容涉及不同的行業(yè)，采用的核算制度也不統(tǒng)一，有的采用高等學校會計核算制度，有的采用企業(yè)會計核算制度；同是企業(yè)會計制度的，有的統(tǒng)一采用一種企業(yè)會計制度，有的又按不同行業(yè)采用不同的行業(yè)會計制度?，F(xiàn)有會計制度中也并沒有專門針對高校后勤服務實體制定的專門的會計核算制度，這給第三方審計帶來了制度依據障礙，以致其無法對企業(yè)做出正確的財務評價，也不利于會計核算的橫向比較。

三、規(guī)范“甲乙方”模式財務管理的對策

（一）明確財務管理目標

高校后勤實體的公益性和經營性決定了高校后勤實體財務管理目標的多樣性。筆者認為，高校應明確劃分公益性保障服務和經營性服務，并確定各自的財務管理目標。為學校教學、科研和師生、員工提供高效、優(yōu)質的公益性保障服務，是后勤實體作為“乙方”和學校部門應盡的職責，其不能以盈利為主要目標；為學校提供的增值服務或對外提供的服務項目可按照企業(yè)的財務管理目標為核心，通過合理的市場定價、加強成本管理來取得最大收益。針對財務管理目標不明確的問題，高校也進行了一些探索性的改革。有的高校就明確把公益性保障服務職能劃到學校職能部門管理中，實行收支核算，在真實、合理的前提下充分保障經費；對外提供后勤服務或提供增值服務的業(yè)務，由學校成立獨立法人的資產經營公司嚴格按企業(yè)制度核算、照章納稅。這樣既保證了公益性保障服務的水平的不斷提高，又能促使獨立法人的資產經營公司符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，合理追求利潤的最大化。就目前而言，“甲乙方”財務管理目標出現(xiàn)了社會效益與經濟效益目標分離模式和社會效益與經濟效益目標統(tǒng)一模式兩種模式。無論是采用哪種財務管理目標，目標一旦確定，學校和后勤實體都應切實履行各自的責任和義務。學校應撥足保障型服務的經費，確保后勤實體公益性保障服務不出現(xiàn)虧損，在經費開支存疑時，可通過內審和第三方審計的方式加強審計監(jiān)督，確保支出的真實、合理；后勤實體應在經營服務上廣辟財源，拓展自身業(yè)務范圍，增強自我發(fā)展能力。只有學校和后勤實體雙方共同努力，才能實現(xiàn)高校后勤經濟效益和社會效益的雙贏。

（二）明晰產權，規(guī)范資產的權屬和處置

學校需要進一步明確后勤實體的定位，理順財務關系。根據后勤實體定位及財務管理目標確定學校投入資產的使用方式，或有償租賃，或股本投入，或零租賃。產權明晰，后勤實體反映的資產情況才具有真實性，也便于確定后勤實體利潤的分配方式；同時在資產的處置上，也要依據財產所有權來分配、處置收益。

（三）簡化審批程序、建立科學的經費投入機制

學校作為甲方應確定后勤保障服務的服務范圍、服務項目、服務質量，在此基礎上合理確定收費結算標準。國家有明確收費標準的，學校應嚴格執(zhí)行有關申報、審批手續(xù)；國家沒有明確規(guī)定的，學校應參照市場價格，結合學校和后勤的實際情況，通過成本測算確定收費標準。此外，收費標準應充分考慮人工、物價上漲等價格波動因素，建立科學的、可持續(xù)的價格調整機制；考慮國家法律法規(guī)規(guī)定的強制性政策支出，比如最低工資水平、納稅義務等；而不應出于經費緊張等因素忽略政策性支出。確因學校經費緊張導致保障業(yè)務經費不足時，可考慮加大后勤實體政策和資源的傾斜力度，實現(xiàn)“墻內虧損，墻外補”來緩解學校經費困境，同時又不損害后勤實體的積極性，保證后勤實體的良性發(fā)展和持續(xù)經營。后勤實體作為自主經營、自負盈虧的經濟實體，學校對經營性服務應給予自主定價的權利，對于某些較敏感的服務價格調整行為，必要時可以采用價格聽證制度，以建立合理的后勤服務價格體系。

（四）建立科學的利潤分配制度

高校后勤可依據后勤實體資產投入方式具體分析確定。對于適合分割的資產，可聘請資產評估事務所進行評估，以此作為學校投入后勤實體的股本。會計年度結束后，后勤實體應提供財務報表，經會計師事務所審計確認后按規(guī)定進行利潤分配，未取得利潤的不予分配。對于不適合分割的資產，學校應與后勤實體簽訂有償使用協(xié)議明確費用，后勤實體應按協(xié)議付費并計入成本。

（五）建立統(tǒng)一的會計核算制度

“甲乙方”模式下的高校后勤實體決定了后勤實體不具備獨立法人資格，不能真正執(zhí)行企業(yè)會計制度，只能采用模擬企業(yè)會計制度運行，而高校一般采用高等學校會計制度。兩種不同會計制度并行，造成核算口徑、方法等不一致，妨礙了財務信息的交流和統(tǒng)計。因此后勤實體無論采用企業(yè)會計制度還是高校會計制度，或是采用基于權責發(fā)生制的高校會計制度，都需要政府進一步明確。筆者建議，政府相關部門應組織專家、學者進行充分討論，結合高校后勤的實際，組織、制定后勤會計核算制度和財務管理制度有關指導意見，在此基礎上，各個高校再制定實施辦法，統(tǒng)一和規(guī)范后勤實體的會計核算方法。

（作者單位為四川師范大學計劃財務處）

［1］ 教育部發(fā)展規(guī)劃司.高校后勤中長期改革和發(fā)展規(guī)劃綱要課題研究報告［R］.2012.

［2］ 王冬梅，陳立民，薛毫祥.高校后勤社會化改革財務管理模式的思考［J］.經濟研究導刊，2009（10）.

［3］ 林永格.高校后勤社會化財務管理存在的問題及對策初探［J］.皖西學院學報，2014（30）.