芮航帆

摘要：隨著近年來(lái)高校的擴(kuò)招，高等教育的發(fā)展問(wèn)題越來(lái)越受到重視，高校的稅收政策對(duì)高等學(xué)校的發(fā)展、高等教育的前景具有重大影響。本文將通過(guò)概述我國(guó)高校稅收政策的現(xiàn)狀、對(duì)比中美高校稅收政策的差異，分析我國(guó)高校稅收政策存在的問(wèn)題，并對(duì)此提出一些建議，從而改進(jìn)現(xiàn)有的政策，更好地促進(jìn)高等教育的健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；稅收政策；稅收優(yōu)惠

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)提出了“科教興國(guó)”、“人才強(qiáng)國(guó)”等戰(zhàn)略，也越來(lái)越重視高等教育對(duì)人才的培養(yǎng)和教育。近年來(lái)，高校不斷擴(kuò)招、生源不斷增加，高校的發(fā)展成為一項(xiàng)重要議題，而高校的稅收政策直接影響到高校的發(fā)展，也逐漸成為學(xué)者討論的熱點(diǎn)。我國(guó)的改革已進(jìn)入深水區(qū)，針對(duì)高等教育的發(fā)展，財(cái)政政策繼續(xù)作用的空間不大，應(yīng)該充分發(fā)揮稅收政策的杠桿效應(yīng)。然而我國(guó)高校稅收籌劃才剛剛實(shí)施并運(yùn)作，還存在諸多問(wèn)題亟待改進(jìn)，才能更有效地促進(jìn)高等學(xué)校健康和可持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)高校稅收政策的現(xiàn)狀

我國(guó)稅法——包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]156號(hào)）等，專(zhuān)門(mén)面向教育事業(yè)規(guī)定了稅收政策，這些規(guī)范性文件體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)高等教育稅收的大力支持。

目前開(kāi)征的稅種共涉及12個(gè)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。根據(jù)稅法規(guī)則不同，可以將其歸為四大類(lèi)：流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。

從政策對(duì)象來(lái)看，高校稅收政策首要指向高等學(xué)校，但是其調(diào)節(jié)范圍還包括與高校相關(guān)的附屬實(shí)體，如后勤集團(tuán)、校辦企業(yè)、附屬幼兒園等。

從稅收政策工具來(lái)看，高校準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特殊性，決定了高校稅收政策工具主要是稅收優(yōu)惠。

二、美國(guó)高校的稅收優(yōu)惠政策

在美國(guó)，無(wú)論是公立高校還是私立高校，只要滿足一定的條件，都可以獲得免稅地位。但是，聯(lián)邦政府的免稅政策是附條件的，也正是通過(guò)這些條件來(lái)影響高校的組織結(jié)構(gòu)和活動(dòng)。例如，通過(guò)稅法明確限制高校的游說(shuō)活動(dòng)和政治活動(dòng)。又如，1971年確立的一項(xiàng)稅收基本原則規(guī)定：沒(méi)有針對(duì)學(xué)生實(shí)行種族非歧視政策的私立院校不能獲得免稅資格。

美國(guó)的高校稅收政策覆蓋面廣、舉措多、影響面比較大。對(duì)高校的慈善捐贈(zèng)可在稅前減扣；個(gè)人獲得的獎(jiǎng)學(xué)金可以免除稅收；向?qū)W生提供額外的個(gè)人免稅。新的《納稅人救助法》對(duì)大學(xué)生貸款、終身學(xué)習(xí)等提供稅收優(yōu)惠政策。

美國(guó)將政府責(zé)任與個(gè)人責(zé)任有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，聯(lián)邦政府或州政府向大學(xué)撥款，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)、科研和日常運(yùn)營(yíng)；另一方面，將個(gè)人捐贈(zèng)收入作為一條重要的資金來(lái)源渠道，一種是直接捐贈(zèng)，另一種是基金會(huì)，它將個(gè)人捐贈(zèng)的資金集中管理，進(jìn)行資本運(yùn)作，對(duì)收益進(jìn)行使用。

美國(guó)對(duì)公私立高等院校一視同仁。聯(lián)邦政府并未專(zhuān)門(mén)針對(duì)公立或私立高等院校出臺(tái)特殊政策，這種一碗水端平的做法為高校的發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)平等的環(huán)境，保證了私立高等教育與公立高等教育共同健康、持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)高等教育的稅收制度，經(jīng)歷了從無(wú)到有、從單一到繁榮的過(guò)程，但與國(guó)外高校的稅收政策相比，迄今為止仍未形成促進(jìn)高等教育發(fā)展的完善的稅收制度體系，政策方面仍存在很多盲點(diǎn)。特別是公立高校和私立高校之間的稅收政策還存在很大差異，個(gè)人對(duì)于高校的捐贈(zèng)部分在所得稅的抵扣中還沒(méi)有國(guó)外的優(yōu)惠程度高，他們的經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

三、現(xiàn)行高校稅收政策存在的問(wèn)題

1、我國(guó)高等教育稅收政策尚未形成系統(tǒng)的理論體系

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)在比較系統(tǒng)、全面地對(duì)高校稅收政策進(jìn)行規(guī)范的文件有：財(cái)稅[2004]39號(hào)和國(guó)稅發(fā)[1994]156號(hào)。其他相關(guān)規(guī)定則散見(jiàn)于一些規(guī)范性文件中，尚未形成系統(tǒng)的理論體系。專(zhuān)家和學(xué)者們對(duì)于這一方面的研究還不多，可供參考的文獻(xiàn)還不多。

2、沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)社會(huì)與個(gè)人捐贈(zèng)的積極性

在實(shí)際生活中，社會(huì)與個(gè)人對(duì)高校的捐贈(zèng)主要體現(xiàn)在校友對(duì)母校的捐款、捐資，高?；饡?huì)并沒(méi)有發(fā)揮多大的作用，甚至有些高校尚未設(shè)立或者已經(jīng)取消這一組織。而國(guó)外的高校通過(guò)基金會(huì)和捐贈(zèng)基金管理公司獲得高額捐贈(zèng)，維持高校的發(fā)展，這與他們的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。我國(guó)與國(guó)外先進(jìn)國(guó)家相比，高校稅收政策還沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)社會(huì)與個(gè)人捐贈(zèng)的積極性。

3、民辦高校的稅收優(yōu)惠政策與公辦高校相比有很大差距

雖然民辦教育促進(jìn)法等法律規(guī)定，民辦學(xué)校依法與公辦學(xué)校享受同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。但是，僅就現(xiàn)有的民辦高校營(yíng)業(yè)稅來(lái)看，其應(yīng)稅范圍比公辦高校寬。其他稅種及征稅范圍，在具體實(shí)踐中也因地區(qū)差異，各地征免不同。

四、對(duì)我國(guó)高校稅收政策的建議

高等教育是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，有一定競(jìng)爭(zhēng)性和排他性，同時(shí)又有正外部性。高校的稅收政策直接影響高等教育的發(fā)展。因此，針對(duì)前文所述的我國(guó)高校稅收政策中存在的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)采取以下應(yīng)對(duì)措施：

（1）從法律的高度提出高校稅收政策要規(guī)范化、系統(tǒng)化，從立法的角度提出優(yōu)化高校稅收優(yōu)惠的方式、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍的措施。讓政策的執(zhí)行者有法可依、有章可循。同時(shí)也要注重政策的普及，讓每一位基層執(zhí)行者都能深刻認(rèn)識(shí)到政策的內(nèi)涵，才能擲地有聲，保證政策的執(zhí)行力度。

（2）政策的出臺(tái)注重公平性。針對(duì)民辦高校的稅收優(yōu)惠政策與公辦高校的稅收優(yōu)惠政策之間的差異，制定新的部門(mén)規(guī)章、政策性文件，不斷縮小二者之間的差距，讓二者在公平的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展。

（3）繼續(xù)給予現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠，放寬獲取稅收優(yōu)惠的條件限制，鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)高校的捐贈(zèng)，將社會(huì)資本引入高等學(xué)校，充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)作用。

（4）學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)國(guó)家、先進(jìn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)。政策的制定者可以適當(dāng)?shù)絿?guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家調(diào)研，側(cè)重其高校稅收政策措施，將之中國(guó)化，適應(yīng)我國(guó)的發(fā)展需要。同時(shí)也可以向國(guó)內(nèi)的先進(jìn)地區(qū)學(xué)習(xí)，將試點(diǎn)的政策推而廣之，在全國(guó)范圍內(nèi)應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]董偉、楊森平，借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)高等教育稅收政策（J），國(guó)際稅收，2012.11

[2]陳燦軍，美國(guó)高等教育稅收政策研究及啟示（J），現(xiàn)代企業(yè)教育，2013.20

[3]溫曉云，靈活運(yùn)用稅收政策完善高校稅收籌劃（J），教育財(cái)會(huì)研究，2009.1

[4]蔡成珉，高等學(xué)校的稅收政策研究（J），南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014.6

[5]張旺，美國(guó)聯(lián)邦政府高等教育稅收優(yōu)惠政策及借鑒（J），涉外稅務(wù)，2005.9

[6]竇靜，高校稅收優(yōu)惠政策研究（J），商業(yè)會(huì)計(jì)，2013.17

[7]郝琳琳、翟帥，促進(jìn)高等教育發(fā)展的稅收制度現(xiàn)狀及其完善（J），中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012.10

[8]郭峻、黃英、冉茂盛、孟衛(wèi)東，教育稅收優(yōu)惠政策下高校收入納稅籌劃研究（J），重慶大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012.5

[9]魏娜，高等教育稅收優(yōu)惠政策探討（J），教育理論與實(shí)踐，2010.8