周璇

摘要：自上個世紀90年代以來，西方國家就陸續(xù)發(fā)現(xiàn)當時的政府會計已經(jīng)滿足不了其政府對于會計信息的需求，紛紛揭起了對本國政府會計改革的浪潮。而隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展、政府職能角色的轉換以及國外經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，我國現(xiàn)有的政府會計體系已經(jīng)不能更加有效的促進經(jīng)濟的發(fā)展和更好的適應國際環(huán)境的要求，因此我國政府會計的改革勢在必行?；诖?，本文對我國政府會計的改革分別從三個角度進行了思考，即從縱向、橫向以及未來的發(fā)展方向逐一思索。從我國政府會計改革的動因開始分析，然后借鑒美國政府、英國政府和新西蘭政府不同的改革路徑，以便更好的服務當前我國政府會計的改革。

關鍵詞：政府會計；改革；權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

前言

中共十八屆三中全會和《中共中央關于深化若干重大問題的決定》都提出了改進預算管理制度、增加預算透明的概念，這些都說明我國對政府會計的改革已經(jīng)刻不容緩。對于我國政府會計的改革，既是為了加強公眾對財政透明的監(jiān)督力度，也是為了更好的適應國際環(huán)境的變化情況。西方國家對于政府會計的改革給我國的政府會計改革起著模范的作用，促進我國建立符合我國國情的、科學合理的政府會計體系。

一、政府會計改革的縱向思考

我國政府部門為了增強財政的透明度、提高公共管理水平，需要制定一套完整的健全的政府會計體系。目前，金融危機沖擊著各國財政，而我國的政府會計體系也存在著一些漏洞，這些漏洞嚴重限制了在市場經(jīng)濟的條件下我國經(jīng)濟的發(fā)展和政府的調控作用。因此只有對這些存在的問題進行深入的分析，才能逐步建立起符合我國國情的政府會計體系。

（1）經(jīng)濟環(huán)境要求政府會計不斷的改革

從二十世紀90年代以來，我國經(jīng)濟體制市場化程度的比例不斷提高，國內經(jīng)濟的迅速發(fā)展，政府和市場在經(jīng)濟發(fā)展中的分工逐漸明晰，財政集中分配的資源比重下降，財政對經(jīng)濟的間接調控作用大大增強，而政府的會計體系卻與經(jīng)濟的發(fā)展產生了不協(xié)調的現(xiàn)象。這些都要求著我國政府要與不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境相統(tǒng)一。同時我國正在不斷的加快政府會計改革的步伐，使其達到經(jīng)濟全球化發(fā)展的要求。

（2）社會環(huán)境要求政府會計不斷的改革

一直以來，我國政府會計的核心在于保證政府職能的順利體現(xiàn)，并沒有充分考慮到政府會計信息是否能夠反映內容的真實性和完整性，也沒有從信息使用者的角度考慮。目前我國政府會計信息的問題包括公開程度不高，社會審查力度不足。但是隨著人們的民主意識逐漸加強，社會對政府透明度的要求也隨之愈來愈高。

二、政府會計改革的橫向思考

在目前經(jīng)濟一體化的背景下，我國的政府會計體系應該積極的向國際先進體系相靠攏，選取成功的經(jīng)驗進行深入的研究和探討，努力讓我國政府會計體系與國際相統(tǒng)一。但是不同國家改革路徑的選擇是要充分考慮到各國自身環(huán)境的影響，也要考慮到所處的國際大環(huán)境的影響。本文通過以下三個國家政府會計改革路徑的分析，對我國的政府會計改革進行了一些思考。

（一）美國

美國目前采用的是修正的收付實現(xiàn)制。而目前美國的政府會計體系已經(jīng)處于比較成熟的狀態(tài)，在修訂和完善其預算報告和財務報告時都要嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。美國也是逐步對政府會計制度的具體項目實施改革，實現(xiàn)了職責的重點從財務預算的控制及管理到完成政府公共責任的轉化。其中各級政府會計改革的成功要依賴于各個方面，比如政府自身的公開力度，社會的監(jiān)督力度等等。在美國政府會計改革的過程中也并不是一帆風順的，也出現(xiàn)過一些問題。如政府會計所反映的法律強制性還不夠強，導致一些地方政府在執(zhí)行的過程不夠嚴謹。還有準則制定內容上的長期爭執(zhí)以及執(zhí)行力度上的拖沓，都使美國的政府會計在改革中還存在有待完善的空間。

美國也對其預算管理制度前后實行了七次以上的修正，不斷的與政府會計的管理制度相匹配①。美國預算管理制度的改革，指出了預算管理體系和政府會計體制的改革是相互依靠的。因此要想優(yōu)化我國的政府會計體系，必須先對我國的預算管理體系進行改革。

（二）英國

英國的政府會計采用完全的權責發(fā)生制。英國政府在《政府資源和會計法案》中要求政府部門會計和預算報告將權責發(fā)生制作為會計基礎，標志了英國政府會計核算制度改革的成功。但是英國政府仍然保留了一些重要的慣例，包括對一些項目仍然使用收付實現(xiàn)制。

英國推行的也是漸進式的改革之路。在改革的過程中，英國政府改革的方法是從周邊的地方政府機構到中央政府，從部分非核心的單位到核心單位，分層逐步加大權責發(fā)生制的改革范圍。英國政府認為對于政府會計的改革，只有對基礎部門改革完成后才能一步步完成改革的目標。

（三）新西蘭

新西蘭是第一個在政府會計的財務報告中使用權責發(fā)生制的國家，也是世界上較早引入權責發(fā)生制制度的國家。然而，新西蘭政府在對政府會計體系的改革過程中，并沒有對收付實現(xiàn)制完全的否定。在對現(xiàn)金流動監(jiān)控十分嚴格的項目進行確認時，仍然支持使用收付實現(xiàn)制。新西蘭政府也對其會計計算機系統(tǒng)進行了改革，可以同時錄入權責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制，也從側面保證了對于政府會計改革的順利完成。

綜觀各國政府會計的改革，本文所選取的三個國家政府會計的改革是三個不同的方式，但都具有各自的特點，并且也代表了目前世界上大多數(shù)國家的改革方向。美國政府選擇的是一條從現(xiàn)金制到修正的現(xiàn)金制再到修正的權責發(fā)生制的漸進式改革之路。按照目前的改革方向來看，美國的政府會計核算制度很有可能演變完全的權責發(fā)生制，甚至會發(fā)展到以權責發(fā)生制為核算基礎的預算報告和政府會計管理體系。英國政府選擇的是一條自下而上的漸進式改革之路，首先確定了基礎部門的改革成功，再對中央部門進行改革。因此在對政府會計的改革過程中上，英國和美國都花了較長的時間才完成對政府會計的改革。同英美不同的是，新西蘭則采用的是一條快速簡短的改革之路，直接將權責發(fā)生制作為預算管理與政府會計體系的核算基礎。美國的這種選擇也是歐洲大陸部分國家所選擇的改革路徑，但不同的是，它選擇的實現(xiàn)方案是通過調整年末財務報告來實現(xiàn)的。我國香港地區(qū)改革的路徑幾乎與美國相一致，也是從年末調整財務報表入手，以此作為其改革的起點。加拿大等國則選取了英國的改革路徑，澳大利亞則與新西蘭的改革路徑是大體相當。

三、政府會計改革的方向思考

上文對我國政府會計改革中的動因進行了分析以及一些西方國家在改革中對路徑的選擇，都為我國之后政府會計的改革做了良好的鋪墊。面對這些先例，我們要積極的思考和探索我國政府會計之后的改革所要選擇的路徑。下面分別從法律的完善、權責發(fā)生制的引進、西方國家的借鑒以及準則的制定四個方面對我國政府會計改革方向進行了思考。

（一）法律的完善

政府會計是對公共部門資金流動的具體反映，而合理的政府會計體系應該把預算管理機制作為其體系的核心。為了更好的完成我國政府會計的改革，推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，與國際經(jīng)濟環(huán)境更加的適應，我們就必須對應調整現(xiàn)存的有關法律，利用法律的強制性加快政府會計在我國改革的步伐。

在我國政府的資源配置中，市場起著基礎性的作用，而政府部門則是作為社會管理人員這樣一個角色。同時政府相應的要制造出適合企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境，為民眾提供高質量的公共服務。這些都要求政府提供準確的、有效的、完整的財務報告，以此能夠反映出其財務的收支狀況。對法律法規(guī)的完善，包括對我國政府會計改革的目標、具體措施、成果等方面都進行詳細的規(guī)定。只有依靠法律的強制性才能夠對政府本身和部門官員形成限制，從而對他們產生改革的壓力，真正意義上保證會計改革的完整性和有效性。

（二）準則的制定

我國的政府會計體系一直在不斷的改進，會計準則也將逐漸從系統(tǒng)模型轉換到標準模式。因此在實施我國政府會計的改革之前，首要的目標就是頒布一系列完整充實、有條有理、概念清晰的政府會計準則。

我們應該大力整合一些制定會計準則制度的組織部門機構。參照國際公認的做法，成立一個權威性的會計組織，并由這個組織統(tǒng)一修訂并頒布政府部門的會計準則和制度。依照我國《會計法》的規(guī)定，由財政部統(tǒng)一修訂和頒布我國政府部門的會計準則。由于政府部門會計準則的修訂并不是一項簡單的事情，所以為了確保準則能夠達到高質量的標準，我國財政部可以專門成立政府會計準則制定、修正等工作，確保我國政府會計準則的高質量及高效率。

（三）權責發(fā)生制的引入

目前，我國政府會計已經(jīng)引入了權責發(fā)生制，但只是籠統(tǒng)的表述，具體在什么行業(yè)，什么情況下必須使用權責發(fā)生制，新準則中未做具體規(guī)定。因此我國政府會計改革的下一步應該繼續(xù)擴大改革的范圍，在預算報告和財務報告中使用收付實現(xiàn)制矛盾較為突出的項目，變?yōu)楦母锏暮诵膶ο?，逐步采用權責發(fā)生制。

權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的結合使用同樣也具有一定的優(yōu)勢，能夠讓政府整個的業(yè)務活動在不同的核算制度中得到詳細完整地反映。本文認為我國政府會計對于權責發(fā)生制改革應該分階段逐步進行：即從我國目前的修正收付實現(xiàn)制，先順利過渡到修正的權責發(fā)生制，在各方面都成熟之后開始使用完全的權責發(fā)生制。

（四）國際經(jīng)驗的借鑒

就目前對西方國家政府會計的發(fā)展之路來看，對于政府會計核算制度的改革已經(jīng)成為了國際新潮流。由于我國是社會主義國家，在市場經(jīng)濟的條件下要不斷的完善我國的政府會計管理制度，更好的實行公共部門的服務責任。我國要加強與其他國家的交流，推動本國政府會計的發(fā)展進程。

從國外的成功經(jīng)驗可以知道，不管是從政治上還是經(jīng)濟上，我國擁有自己的特殊的國情，因此不能完全照搬國際的通用方法，在借鑒的基礎上應充分考慮到我國的實際國情以及經(jīng)濟發(fā)展的特征，平穩(wěn)的推動我國政府會計的改革。我國的政府會計改革是一個系統(tǒng)的改革工程，并不具有“一蹴而就”的改革水平，我們必須依靠我國特有的國情建立一套屬于自己的政府會計體系，采取一條中國特色的改革之路。

結論

通過對我國現(xiàn)行政府會計的思考，以及對于美國政府、英國政府和新西蘭政府三個典型政府會計改革的方案分析，本文認為我國政府會計改革已經(jīng)刻不容緩。而目前我國政府會計改革的方向和具體的措施都還沒有得到明確，因此我們只有借鑒西方國家的經(jīng)驗上，逐步探討我國政府會計的改革方針。我國政府會計的改革是一個龐大的工程，它需要經(jīng)過多方面的協(xié)調，多方利益的涉及，并不是一步就能夠完成的。本文通過對我國法律的完善、會計準則的修定、權責發(fā)生制漸進式的引進以及國際經(jīng)驗的借鑒這四個方面對我國政府會計的改革提出了一些的看法。

總之，我國政府會計的改革仍要與時俱進，努力探索，不斷完善。只有不斷的改革才能夠使我國的政府會計走上一條真正適合我國國情并且科學規(guī)范的改革之路，也才能夠使我國的政府會計真正與國際接軌，日益成熟。

注解：

①王穎.淺談預算管理制度改革與政府會計改革的互動發(fā)展[J].行政事業(yè)資產與財務，2013（02）

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