項欣
【摘 要】隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,對預(yù)算會計提出更高的要求,而傳統(tǒng)預(yù)算會計的弊端也逐漸凸顯出來,特別是在會計確認方面。在經(jīng)濟發(fā)展的新時期下,傳統(tǒng)的預(yù)算編制以及會計核算已經(jīng)無法適應(yīng)財政管理的目標(biāo),也無法起到推進的作用。因此,需要不斷完善預(yù)算會計,使其發(fā)揮出真正的作用。本文就簡要闡述了傳統(tǒng)預(yù)算會計中以收付實現(xiàn)制為會計確認的不足之處,分析了在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性以及重要性,并進一步探討了將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會計中的注意事項,希望能夠給相關(guān)者提供一些思考。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計;收付實現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制;會計確認;必要性
近幾年來,在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展與全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的背景下,傳統(tǒng)的預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為會計確認的方式已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。國際上許多國家結(jié)合經(jīng)濟的發(fā)展,對預(yù)算會計進行改革,將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到預(yù)算會計中,取得了良好的效果。而從我國國情來看,在進一步深化改革的進程中,收付實現(xiàn)制存在著一些問題與矛盾,在新時期下無法更好地推動經(jīng)濟發(fā)展。因此,在借鑒發(fā)達國家在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展與財政管理的具體需要,改革我國的預(yù)算會計具有重要的意義。
一、預(yù)算會計中以收付實現(xiàn)制為會計確認的不足之處
1.不能夠客觀的反映出預(yù)算執(zhí)行的情況
收付實現(xiàn)制是會計確認的方式之一。采取收付實現(xiàn)制進行核算,只能夠?qū)嶋H支付的款項進行確認,并無法真正反映出預(yù)算會計中預(yù)算編制的執(zhí)行情況、財政的結(jié)余狀況、公共管理的能力等信息。在現(xiàn)有的預(yù)算會計體系下,采用收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)的會計核算,當(dāng)期的收入支出與實際上實現(xiàn)的收支會存在一定的偏差,因此無法全面的反映、記錄當(dāng)前單位的財務(wù)狀況,也就不利于單位加強預(yù)算管理。在我國實行政府采購以及國庫集中收付制度之后,確認單位財務(wù)狀況的方式是按照其是否已經(jīng)支付款項來確認,單位的財政資金的流向就會發(fā)生極大的變化,而收付實現(xiàn)制并無法反映出在國庫集中收付的方式下單位業(yè)務(wù)核算的詳細信息,從而使得單位的年度財務(wù)預(yù)算報表上反映的預(yù)算執(zhí)行信息與相對應(yīng)的結(jié)余信息失真,無法確實的反映出單位資產(chǎn)的情況,不利于加強單位的資產(chǎn)管理。除此之外,在單位購進物資并且入賬的時候,支付款項的時間與物資到達的時間往往具有一定的出入,而采用收付實現(xiàn)制來進行核算,就有可能導(dǎo)致對這些資產(chǎn)的管理與監(jiān)督存在失真的現(xiàn)象。
2.對負債的界定存在偏差
從當(dāng)前來看,收付實現(xiàn)制在對負債的界定上存在一定的不足之處,將負債界定得過于狹窄,這不利于加強對財務(wù)風(fēng)險的防范與控制。在收付實現(xiàn)制中,只有在用現(xiàn)金進行實際的負債清償?shù)臅r候,才能夠確認為負債。這樣的話,就無法如實的反映出當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、形成的隱形負債,存在核算信息不全面的問題。在現(xiàn)有的會計核算中,收付實現(xiàn)制還沒有對一些現(xiàn)金支付的隱形負債或者是因為擔(dān)保等行為而造成的或有負債進行確認,有可能會使得部分的財政出現(xiàn)透支以及占用社?;鸬男袨?,加大財政的負債風(fēng)險,為經(jīng)濟的平穩(wěn)運行埋下一定的安全隱患。從實際中來看,對于隱形負債的不確認,也就是存在低估財政支出的行為。由于對負債的認識不夠充分,會無法全面、真實的反映出負債信息,忽略財政風(fēng)險,容易使年度的財政報表出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象,這樣不僅會影響到?jīng)Q策的科學(xué)性,也會使會計使用者的判斷存在一定的偏差,不利于推動經(jīng)濟的發(fā)展。
3.影響會計信息的可比性
從實際中來看,預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制為確認的依據(jù)會影響其會計信息的可比性。從收付實現(xiàn)制的角度來看,對會計信息可比性的影響主要是體現(xiàn)在以下幾個方面:首先,會影響到政府部門與企業(yè)之間會計信息的比較,這是因為政府部門與企業(yè)會計核算所采取的核算制不一樣;其次,會影響到政府與部分已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算的單位之間會計核算信息的比較;最后,從大的方面來說,會影響到與國際會計信息之間的比較。而影響到會計信息的可比性,就會使其原本應(yīng)該發(fā)揮的作用大打折扣。
二、在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性與重要性分析
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制具有自身的優(yōu)勢
所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制就是在會計確認的時候,凡是屬于當(dāng)期已經(jīng)獲得的收入,不管其款項是否已經(jīng)收到都要作為本期的收入進行處理,凡是屬于本期應(yīng)該負擔(dān)的費用,不管其款項是否支付都應(yīng)該作為本期的費用進行處理。相反的,凡是不屬于本期的收入,就算是已經(jīng)收到的款項并且已經(jīng)入賬的部分,也不可以當(dāng)作是本期的收入來進行處理。凡是不屬于本期的費用,就算款項已經(jīng)支付并登記入賬后,也不可以作為本期的費用進行處理。所以,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較,更能夠反映出財政收入與資產(chǎn)的情況,同時還能夠更真實、準(zhǔn)確的反映出政府部門與事業(yè)單位之間的公共產(chǎn)品與服務(wù)的成本。
2.提供較為全面的會計信息,滿足預(yù)算管理的要求
近幾年來,在經(jīng)濟發(fā)展下,政府資金的來源更加多元化,既包含了稅收收入,又包括了債權(quán)、民間資本與外商投資。尤其是在一些政府的大型投資項目中,與大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目相比,財政所投入的啟動資金所占比重小,政府就更需要借助于銀行貸款、發(fā)行債券、融資等途徑來籌集建設(shè)的資金。而在籌資的過程中,這些與項目相關(guān)的利益者就會十分關(guān)注政府的財務(wù)狀況,也會提高對政府預(yù)算會計的要求,希望其所提供的會計信息能夠更加的準(zhǔn)確與全面,并且更具有透明性。而在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,能夠發(fā)揮出權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢,更全面、準(zhǔn)確的反映出財政狀況,為預(yù)算部門的預(yù)算編制提供更加科學(xué)的依據(jù)。
3.強化負債管理,加強財政風(fēng)險防范的能力
在市場經(jīng)濟的發(fā)展下,市場對經(jīng)濟發(fā)展起著決定性作用。政府原本所提供的公共服務(wù)與其產(chǎn)品應(yīng)該朝著市場化的方向發(fā)展。近幾年來,我國財政的投資融資體系朝著市場化的進程不斷前進,政府投資融資體系的主體更加多元化與多樣化。開展社會公益性投資的主體不再僅僅局限于中央與地方政府,許多政府部門可以在吸收民間資本、外商資本的基礎(chǔ)上進行項目合作的投資與開發(fā)。并且,隨著政府采購方式的完善,對于部分公共產(chǎn)品與服務(wù),政府通過公開招標(biāo)投標(biāo)的方式來交給非政府部門的人負責(zé)。當(dāng)私人部門進入公共領(lǐng)域后,就會提高對政府的會計信息要求,就需要實現(xiàn)政府部門的可比性。而在這個過程中,會計信息更加的真實、全面,也就能夠進一步反映出負債的信息,強化對負債管理的同時提高其財政風(fēng)險的防控能力。
三、在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的注意事項
1.建立健全新的政府會計體系
為了進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展,需要創(chuàng)新政府的會計核算體系,在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,變革政府的預(yù)算會計體系,從而促進政府的長遠發(fā)展。現(xiàn)有的預(yù)算會計體系是將總預(yù)算與單位預(yù)算結(jié)合為一體,而這無法準(zhǔn)確、詳細的反映出政府的財政狀況。因此,需要針對這一問題,進一步的加以完善。在預(yù)算會計體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,科學(xué)的界定會計核算的范圍,提高對負債的充分認識,特別是在對隱形負債的確認上,要使隱形負債更加的顯性化,從而提高財政風(fēng)險的防控能力。此外,還需要提高財政信息的透明度,提高信息之間的對稱性,在政府的財政報告中能夠詳細的、全面的、準(zhǔn)確的反映出相關(guān)的負債以及資產(chǎn)信息,從而提高政府資產(chǎn)管理的效率。
2.實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算
在預(yù)算會計改革體系中實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算是最高的層次。政府在改革會計核算制度的時候,需要從我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā),改善與提高其公共管理的效率。預(yù)算可以說是政府對公共資源進行管理的重要手段。在今后的經(jīng)濟發(fā)展中,政府需要有意識的強化預(yù)算管理,在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行核算,從基礎(chǔ)的設(shè)施建設(shè)入手,提高預(yù)算編制的效率,加大其執(zhí)行力度,提高政府部門的績效,從而真正的發(fā)揮出預(yù)算編制的作用。
四、結(jié)束語
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場化進程不斷推進,以收付實現(xiàn)制為主的預(yù)算會計已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要,引發(fā)了諸多的問題。因此,需要進一步的完善相關(guān)的制度,逐步將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到預(yù)算會計體系中,來提供更加全面、真實的會計信息,從而提高對財政風(fēng)險的防范能力。
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