我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理問題

張恭銘

摘 要：大企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，也是我國稅收的主要來源，當(dāng)前我國大企業(yè)稅收風(fēng)險防范還存在著很多問題，尤其是在稅收風(fēng)險理念方面，風(fēng)險識別評估方面和信息人才方面。因此在大型企業(yè)稅收風(fēng)險管理方面，應(yīng)該更新風(fēng)險管理的理念，在識別和評估方面更加科學(xué)，實現(xiàn)信息的共享和人力資源的極大豐富

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收風(fēng)險管理

一、相關(guān)理論概述

（一）大企業(yè)

對于大企業(yè)概念的界定，在國內(nèi)外有著不同的范圍，沒有形成完全統(tǒng)一的口徑，而且即使在我國由于統(tǒng)計的依據(jù)不同，大企業(yè)的概念也處于變化之中。本文主要以稅收口徑為依據(jù)來對大企業(yè)進行界定。在我國，大企業(yè)主要分布在三個行業(yè)領(lǐng)域：分別是石油電力、金融保險、其他大型國有企業(yè)，而在股份制企業(yè)和私營企業(yè)中也有分布，從2009年開始，稅務(wù)機關(guān)確定了45家定點聯(lián)系企業(yè)。

（二）稅收風(fēng)險的定義

稅收風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險有比較密切的聯(lián)系，但是本質(zhì)上是不一樣的，稅收風(fēng)險是從國家監(jiān)管機關(guān)的角度出發(fā)，考慮的重點是稅收征收不足給國家?guī)淼娘L(fēng)險；而稅務(wù)風(fēng)險是針對的市場征稅對象，考慮的是企業(yè)應(yīng)對稅收政策變化的風(fēng)險。本文的稅收風(fēng)險管理是指國家運用風(fēng)險管理理論，如何以最低的征收成本，防止稅收流失，保證征收對象遵從度的管理過程。

（三）稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式

首先是稅源的監(jiān)管方面，稅源監(jiān)管方面的風(fēng)險主要來自于稅收收入的流失，近來年，我國在稅收方面違反稅收法規(guī)，偷逃稅款的案件不斷的增加，稅收流失總量不斷的增加。其次是稅收增收執(zhí)法過程中的風(fēng)險，稅收執(zhí)法過程中的風(fēng)險種類很多，包括執(zhí)法過程對于程序的踐踏，對于稅收法律條款理解的偏差，稅收過程中自由裁量權(quán)的過度使用等等。

二、我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀和問題

（一）我國大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

1.有統(tǒng)一的管理機關(guān)

作為國家稅收中的重要部分，大企業(yè)稅收一直是重點監(jiān)管對象，為了強化對于大企業(yè)稅收的監(jiān)管，從2008年開始，我國的稅務(wù)系統(tǒng)就開始了一系列的改革舉措，2008年我國稅務(wù)總局增設(shè)了大企業(yè)稅收管理司，因此在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)了大企業(yè)稅收管理司為主導(dǎo)，地方稅務(wù)機關(guān)配合的大企業(yè)稅收管理局面。

2.建立起了風(fēng)險管理體系

大企業(yè)稅收管理體系主要包括兩個方面，分別是風(fēng)險管理制度方面和稅收風(fēng)險管理方式上。在風(fēng)險管理制度方面，國家個部位先后制定了多部法律法規(guī)，主要包括了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》等。這些稅收法規(guī)的頒布，主要是引導(dǎo)大企業(yè)做好稅收風(fēng)險防控，協(xié)助企業(yè)進行風(fēng)險管理。在稅收風(fēng)險管理方式方面，主要是轉(zhuǎn)變了監(jiān)督管理方式，從曾經(jīng)的時候監(jiān)管變成了如今的事前監(jiān)管，由此就改監(jiān)管方的被動為主動。

（二）大企業(yè)稅收管理的問題

1.管理者稅收理念偏差

管理者稅收理念的偏差可以從兩個方面來體現(xiàn)，首先是管理者對于稅收風(fēng)險管理的認識有偏差，在稅務(wù)機關(guān)看來，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)帶來的，因此只要將稅收足額收繳就可以完全的避免稅收風(fēng)險；其次是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在稅收過程中的行為偏差，還是按照過去行政管理時期的稅收管理模式在進行，因此在服務(wù)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量上不能滿足企業(yè)的需要，甚至于使企業(yè)有了不被尊重的體驗，導(dǎo)致產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

2.稅收風(fēng)險管理流程偏差

稅收風(fēng)險管理過程非常的復(fù)雜，這里我們將其簡化為稅收風(fēng)險的識別評估和稅收風(fēng)險的處理兩個過程。在稅收風(fēng)險的識別評估階段現(xiàn)有的方式是統(tǒng)一將可能存在的風(fēng)險按照企業(yè)的遵從度分為多個級別，按照高、中、低等幾個風(fēng)險程度來進行區(qū)分。但是在企業(yè)定級的過程中，對于尺度的掌控沒有明確的標準或者說客觀的標準，舉例來說，對于遵從度較低的企業(yè)來說其可能被劃入稅收風(fēng)險高的類別，而在這個類別中可能還存在惡意欠稅的企業(yè)，因此這種劃分缺乏合理性。而在風(fēng)險處理過程中，現(xiàn)有的操作程序是對于稅收風(fēng)險較低的企業(yè)實行三年一評估，評估的間隔過長，不利于評估的科學(xué)性。

3.信息失真，人才缺失

對于大型企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)內(nèi)容非常的豐富，涉及的地域也非常的廣泛，而我國稅務(wù)機關(guān)實行的是屬地管理，因此在不同的地區(qū)之間會存在管理困難等情況，因此各地區(qū)之間的信息共享程度非常的低。同時，現(xiàn)有的大型企業(yè)多使用現(xiàn)金的財務(wù)軟件，模塊化較為普遍，但是對于信息的再分解就十分的困難，信息的準確度受到了影響。除了信息問題，對于稅收風(fēng)險管理的人才缺失也十分嚴重，稅收風(fēng)險管理的人才不但需要在會計財務(wù)方面十分精通還需要對企業(yè)管理、法律等方面有較高的專業(yè)素質(zhì)。

三、我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理對策

（一）大企業(yè)稅收風(fēng)險管理理念更新

對于大企業(yè)稅收風(fēng)險的認識必須上升到新的高度，用正確的全面的稅收風(fēng)險管理思路指導(dǎo)稅收工作，從宏觀上進行把握，在大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中融合進稅收風(fēng)險管理理念。同時在稅收征收機關(guān)方面，首先應(yīng)該在思路上進行調(diào)整，運用現(xiàn)代的管理思路和技巧，始終本著為企業(yè)服務(wù)的態(tài)度來為進行稅收的征收工作，為企業(yè)提供個性化、差異化的服務(wù)。

（二）改善稅收風(fēng)險管理流程

風(fēng)險管理流程的改進主要是在風(fēng)險識別和風(fēng)險評估方面，在風(fēng)險識別階段征稅機關(guān)應(yīng)該將其收集到的材料數(shù)據(jù)與企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程結(jié)合分析，并與第三方收集到的信息進行比對，找出大企業(yè)風(fēng)險可能觸發(fā)的節(jié)點。對于風(fēng)險的評估，必須建立起科學(xué)的評估體系和客觀公正的等級區(qū)分制度，對于高風(fēng)險的企業(yè)應(yīng)該建立起高風(fēng)險企業(yè)詳細分級數(shù)據(jù)庫，完整的分析企業(yè)的現(xiàn)狀和歷史，科學(xué)的進行分級。

（三）實現(xiàn)信息共享，加強人才的培養(yǎng)

稅務(wù)機關(guān)在防控稅收風(fēng)險的過程中，應(yīng)該利用好信息和人才優(yōu)勢。在信息方面要協(xié)調(diào)好各地區(qū)之間的稅務(wù)機關(guān)，尤其是各界別稅收機構(gòu)之間的信息溝通，暢通信息渠道，綜合利用信息。同時可以結(jié)合工商、海關(guān)、銀行等系統(tǒng)，建立起大企業(yè)綜合評價系統(tǒng)，對大型企業(yè)的稅收風(fēng)險進行防控。在人才方面，應(yīng)該建立起具有高度專業(yè)性和綜合性的稅收風(fēng)險管理團隊，既要有扎實的專業(yè)技能，又要培養(yǎng)出豐富的實際管理經(jīng)驗，利用人才優(yōu)勢，對大企業(yè)稅收風(fēng)險進行防控。

參考文獻：

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