國(guó)外水資源稅費(fèi)制度對(duì)我省水資源稅改革試點(diǎn)工作的啟示

□邯鄲市水利局副局長(zhǎng) 張正良

國(guó)外水資源稅費(fèi)制度對(duì)我省水資源稅改革試點(diǎn)工作的啟示

□邯鄲市水利局副局長(zhǎng) 張正良

2016年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》及配套細(xì)則，指出將擴(kuò)大資源稅征收范圍，逐步將水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍，實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財(cái)政收入。隨后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》，決定在河北省率先開展水資源稅改革試點(diǎn)工作，這是水資源首度被納入資源稅征收范圍，也是繼營(yíng)改增之后，我國(guó)稅收領(lǐng)域又一次“重量級(jí)”改革。

從2016年7月1日起，河北省成為我國(guó)第一個(gè)也是唯一的水資源稅改革試點(diǎn)地區(qū)。目前，改革試點(diǎn)工作正在有序推進(jìn)。同時(shí)，河北省水資源稅改革試點(diǎn)工作也面臨著不少問題和挑戰(zhàn)。

1.水資源稅改革工作的背景和意義

我國(guó)目前水資源收費(fèi)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)水法》和《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》，其征收標(biāo)準(zhǔn)低、范圍窄，難以發(fā)揮調(diào)控消費(fèi)功能，且個(gè)別地方政府以權(quán)代法、以言代法、越權(quán)減免，甚至以此為誘餌招商引資，嚴(yán)重干擾了水資源費(fèi)的征收。目前，我國(guó)水資源不僅枯竭而且污染嚴(yán)重，急需改革水資源稅費(fèi)制度。

選擇在河北省先行試點(diǎn)征收水資源稅，是國(guó)家綜合考核我省水資源現(xiàn)狀作出的一項(xiàng)重要決策。我省是全國(guó)水資源最貧乏的省份之一，畝均水資源量為220m3，人均水資源量為307m3，人均水資源量?jī)H為全國(guó)平均水平的1/7，地下水超采總量及超采面積均占全國(guó)1/3，是超采最為嚴(yán)重的地區(qū)，必須采取有效措施，加大水資源節(jié)約和保護(hù)力度。

在我省先行試點(diǎn)開征水資源稅，可以有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，并與其他政策措施相互配合、形成合力，有效抑制地下水超采和不合理用水需求。開征水資源稅有利于用稅收政策調(diào)節(jié)用水需求，利用稅收的剛性手段，倒逼水資源節(jié)約利用。通過“清費(fèi)立稅”來理順稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的稅收管理制度，為水資源的節(jié)約利用和有效保護(hù)提供體制保障。

2.國(guó)外水資源稅費(fèi)政策及特點(diǎn)

為規(guī)范各個(gè)國(guó)家對(duì)自然資源的開發(fā)利用、減少開采中的浪費(fèi)行為、提高資源的利用率，致力于通過在現(xiàn)行資源稅體系中運(yùn)用自然資源管理的手段，構(gòu)建生態(tài)稅收體系，越來越多的國(guó)家中家庭和工業(yè)用水需要支付水價(jià)真實(shí)成本。研究表明通過稅費(fèi)－用戶的價(jià)格能更好地反映實(shí)際消費(fèi)和處理成本的關(guān)系，包括取水供應(yīng)和廢水處理，從而更好的避免污染。

許多國(guó)家對(duì)水資源都有不同方式程度的稅費(fèi)制度。如法國(guó)收取污染活動(dòng)一般稅和抽水費(fèi)、水消費(fèi)費(fèi)、供水費(fèi)。意大利收取礦泉水稅和水服務(wù)費(fèi)、公共水域使用費(fèi)等。荷蘭主要包括自來水稅和地下水稅，同時(shí)開征水污染稅，向生產(chǎn)飲用水的企業(yè)實(shí)行0.34荷蘭盾/m3的征收，而對(duì)其他單位和個(gè)人實(shí)行減半征收；水污染稅的征收對(duì)象是直接或間接向地表水排放污染有毒及廢棄物的單位和個(gè)人，由水資源管理委員會(huì)代征，以排放物質(zhì)的重金屬量及耗氧量來確定稅率，并實(shí)行差別稅率；污染全國(guó)性水系的繳納中央稅，污染非全國(guó)性水系的繳納地方稅，水資源的稅費(fèi)制度使其增加了國(guó)庫(kù)收入，由此帶動(dòng)環(huán)境方面的投資。韓國(guó)所采取的排放負(fù)擔(dān)金制度，根據(jù)排放污染物的污染程度，要求排污者繳納相關(guān)費(fèi)用的制度，對(duì)飲水的生產(chǎn)或進(jìn)口銷售的企業(yè)按銷售額的20%征收相應(yīng)的費(fèi)用。

3.國(guó)外水資源稅費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

雖然上述國(guó)家與我國(guó)在社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和水資源狀況不同，水資源稅（費(fèi)）征收管理情況也不盡相同，但在水資源及水污染防治的稅費(fèi)政策實(shí)施方面所取得經(jīng)驗(yàn)為我省乃至全國(guó)水資源稅費(fèi)制度的改革和完善提供了切實(shí)可行的借鑒。

一是加快水資源“稅改革”立法進(jìn)程。隨著人們對(duì)水資源緊缺程度認(rèn)知的深入，水資源開發(fā)利用及其引發(fā)的生態(tài)環(huán)境問題備受關(guān)注，這為水資源“稅改革”提供了良好的社會(huì)輿論基礎(chǔ)?，F(xiàn)行《水法》、資源稅法規(guī)和征管體制也為開征水資源稅提供了立法基礎(chǔ)和實(shí)施保障，社科理論界對(duì)拓寬資源稅征收范圍的呼聲日益高漲。水利、地稅、財(cái)政部門對(duì)水資源稅改革基本達(dá)成共識(shí)，老百姓亦密切關(guān)注水資源稅費(fèi)改革。國(guó)外都有完善的水資源稅費(fèi)法律法規(guī)。比如，巴西《水法》制定水資源管理政策并確立政策實(shí)施所需的體制和制度，以法律的權(quán)威明確巴西政府對(duì)水資源管理的重視；荷蘭的《地表水防治法》和《地下水法案》及俄羅斯的《俄羅斯聯(lián)邦水法典》和《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》，在法律上規(guī)范了水資源稅費(fèi)制度。結(jié)合我省實(shí)際，建議以資源稅為藍(lán)本，將水資源列入資源稅稅目，與時(shí)俱進(jìn)，因地制宜，加快水資源稅改革進(jìn)程并適時(shí)立法。

二是明確水資源稅納稅人義務(wù)。借鑒荷蘭對(duì)水資源開征地表水污染稅和地下水稅以及德國(guó)廢水污染稅的經(jīng)驗(yàn)，開征水資源稅應(yīng)分為水資源有償使用稅和水污染稅。水資源有償使用稅以開采或使用天然水作為課稅對(duì)象，包括地表水、地下水、礦泉水、地?zé)崴?，其納稅人為省內(nèi)所有水資源開采者和使用者，以體現(xiàn)公平性及調(diào)節(jié)水資源配置。此次水資源稅改過程中，建議將水污染稅以直接向水體排放污染物作為課稅對(duì)象，其納稅人為我省境內(nèi)所有直接向水體排放污染物的單位和個(gè)人，以體現(xiàn)“誰污染誰治理”的生態(tài)環(huán)境開發(fā)利用和保護(hù)原則。

三是制定水資源稅計(jì)稅依據(jù)。參照荷蘭和韓國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，水資源稅稅基應(yīng)涵蓋所有與水資源使用及水污染排放相關(guān)因素，以水資源量、水價(jià)及水質(zhì)作為計(jì)稅依據(jù)。水資源有償使用稅計(jì)稅依據(jù)以單位或個(gè)人使用噸數(shù)與單位水價(jià)確定，即從量兼從價(jià)計(jì)征。水污染稅以單位或個(gè)人向水域直接排入的污水?dāng)?shù)量為計(jì)稅依據(jù)，即從量計(jì)征。對(duì)于生產(chǎn)污染而言，由于水污染的排放不具有普通性，水污染稅應(yīng)由污染企業(yè)自行申報(bào)，環(huán)保部門核定其污染程度和污水?dāng)?shù)量。對(duì)于生活污水可按照用水量征收，農(nóng)業(yè)污水參考其耕地面積核定征收。

四是界定水資源稅優(yōu)惠范圍。為調(diào)節(jié)水資源級(jí)差收入、嚴(yán)格水資源管理，水資源稅應(yīng)堅(jiān)持公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠范圍。根據(jù)俄羅斯、荷蘭和巴西3國(guó)水資源稅費(fèi)實(shí)踐，綜合考慮我省實(shí)際及納稅人負(fù)擔(dān)能力，在資源稅改革過程中，對(duì)于在生產(chǎn)上受影響較大的中小企業(yè)，政府應(yīng)當(dāng)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅等方面出臺(tái)一些更加優(yōu)惠的稅收政策，減輕企業(yè)的壓力；對(duì)于居民而言，政府應(yīng)及時(shí)提高低保標(biāo)準(zhǔn)，確保低收入群體的生活必需消費(fèi)。在征收水資源稅時(shí)可針對(duì)某些特殊群體取水給予減免優(yōu)惠：基本生活保障水平以下城鎮(zhèn)家庭及農(nóng)村居民用水免稅；農(nóng)業(yè)初加工生產(chǎn)用水減免稅；對(duì)采用節(jié)水、治污環(huán)保技術(shù)的企業(yè)給予間接減免稅優(yōu)惠。此外，可采用加速折舊、費(fèi)用扣除及稅收抵免等優(yōu)惠方式。改革在把握好提高稅負(fù)總方向的同時(shí)，也應(yīng)在政策上獎(jiǎng)懲并用，對(duì)再生水等資源循環(huán)利用、綜合利用行為更多給予鼓勵(lì)政策，以達(dá)到水資源節(jié)約的目的。

五是堅(jiān)持水資源稅?？顚Ｓ迷瓌t。借鑒俄羅斯將水資源稅稅款專門用于水資源開發(fā)與管理的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該堅(jiān)持稅款專用的基本原則，將水資源稅稅款納入財(cái)政預(yù)算，設(shè)立水資源治理基金和研發(fā)節(jié)水技術(shù)、水利工程建設(shè)等專項(xiàng)資金，規(guī)定水資源有償使用稅專門用于該地區(qū)水資源的研究、補(bǔ)償和保護(hù)，水污染稅專門用于水污染的防治，以充分體現(xiàn)“?？顚Ｓ谩钡男再|(zhì)，更加符合生態(tài)補(bǔ)償制度的精神。

2016-12-07