蔣紀(jì)云 山東省日照市莒縣中醫(yī)醫(yī)院

淺談中醫(yī)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

蔣紀(jì)云 山東省日照市莒縣中醫(yī)醫(yī)院

2012年財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）并與2014年1月1日起實(shí)施，從該規(guī)范實(shí)施以來(lái)各行政事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但也存在部分行政事業(yè)重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不均衡等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題財(cái)政部于2015年12月發(fā)布了關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)。針對(duì)財(cái)政部這一系列政策的實(shí)行，我們中醫(yī)醫(yī)院也進(jìn)行了一系列的內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)在醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)節(jié)出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，本文淺談一些關(guān)于中醫(yī)醫(yī)院內(nèi)部控制的看法與見(jiàn)解。

中醫(yī)醫(yī)院 內(nèi)部控制 預(yù)算

一、中醫(yī)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）費(fèi)用支出缺乏有效控制。醫(yī)院對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。即使制定了相關(guān)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制。

（二）固定資產(chǎn)控制薄弱。實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，醫(yī)院固定資產(chǎn)的在購(gòu)置環(huán)節(jié)得到了有效的控制，但使用管理環(huán)節(jié)仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)買(mǎi)輕管理現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，新購(gòu)置的固定資產(chǎn)不能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，相關(guān)責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。

（三）財(cái)務(wù)管理弱化。財(cái)務(wù)部門(mén)的工作僅僅局限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果不了解、不關(guān)心，未能對(duì)醫(yī)療物資采購(gòu)科室和醫(yī)療物資管理科室實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。

（四）崗位設(shè)置不夠合理。由于多種原因，一些中醫(yī)醫(yī)院在崗位安排方面不盡合理，出現(xiàn)一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有設(shè)立分離制約機(jī)制，出現(xiàn)一系列的管理漏洞。

（五）預(yù)算控制比較薄弱。首先預(yù)算編制比較粗糙，醫(yī)院預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入情況、上年收入支結(jié)余、醫(yī)院自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行核定。如果沒(méi)有細(xì)化到具體科室、具體項(xiàng)目，則預(yù)算達(dá)不到準(zhǔn)確核定的要求。

其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)、預(yù)算的追加調(diào)整較為頻繁，資金使用缺乏合理和可預(yù)見(jiàn)型，這削弱了預(yù)算的約束控制力。

二、中醫(yī)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱的主要原因

（一）內(nèi)部控制觀念淡薄。良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提。但一些中醫(yī)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不到位，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)大部分是由臨床科室出身，只注重抓醫(yī)療質(zhì)量、重視醫(yī)院發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本了解，不熟悉財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，很多管理者認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事。

（二）內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)部控制制度對(duì)于以前的中醫(yī)醫(yī)院來(lái)說(shuō)是不熟悉的、甚至是陌生的，當(dāng)財(cái)政部制定了一系列的內(nèi)部控制制度規(guī)范以來(lái)，內(nèi)部控制才被醫(yī)院重視起來(lái)。有的中醫(yī)醫(yī)院據(jù)此制定了一系列內(nèi)控制度，但大多不太完善。很多單位是制定了相關(guān)的內(nèi)控制度但是過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有具體的執(zhí)行步驟，可操作性不強(qiáng)，沒(méi)法得到有效的執(zhí)行。有的雖然制定出來(lái)具體的內(nèi)控制度但未能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，難以適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要。很多中醫(yī)醫(yī)院管理人員競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏改革創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制制度和有效監(jiān)督的要求。

三、中醫(yī)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的方法

（一）不相容崗位相互分離。中醫(yī)醫(yī)院應(yīng)該合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的崗位分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。一般情況下，以下這幾類(lèi)職務(wù)屬于不相容職務(wù)；授權(quán)與執(zhí)行；執(zhí)行與審核；保管與記賬；保管與清查；會(huì)計(jì)工作崗位分離。

（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制。中醫(yī)醫(yī)院要明確各崗位業(yè)務(wù)辦理和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決議政策和會(huì)議簽名制度。各相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，從事相關(guān)工作。堅(jiān)決杜絕“一支筆”和任何事物層層審批。要做的在開(kāi)展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)該進(jìn)行授權(quán)；授權(quán)以后，要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查監(jiān)督，避免濫用權(quán)力；對(duì)授權(quán)做好記錄，并提供證明文件。

（三）歸口管理。歸口管理是指明確醫(yī)院內(nèi)部各科室或崗位的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任，做到各司其職，避免多頭管理和重復(fù)管理。

（四）預(yù)算控制。醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位醫(yī)療服務(wù)的全過(guò)程。中醫(yī)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的職責(zé)任務(wù)、工作程序和具體要求。預(yù)算的編制由下到上逐步編制匯總，先由臨床各個(gè)科室編制本科室預(yù)算，應(yīng)該細(xì)化分為醫(yī)療收入和支出預(yù)算、護(hù)理收入和支出預(yù)算。同時(shí)各個(gè)行政職能科室編制本科室預(yù)算。醫(yī)院應(yīng)該以業(yè)務(wù)量為依據(jù)編制收入預(yù)算，以“零基預(yù)算法”編制醫(yī)院支出預(yù)算。

（五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全與完整。最好使用條形碼管理，方便事物的歸類(lèi)與盤(pán)點(diǎn)。

（六）會(huì)計(jì)控制。建立健全醫(yī)院財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。

醫(yī)院會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)建立獨(dú)立稽核控制制度。獨(dú)立稽核是指對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)及其計(jì)價(jià)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人士進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證。獨(dú)立稽核是控制記錄使其正確可靠，以免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的一項(xiàng)重要控制程序。

（七）單據(jù)控制。要求醫(yī)院根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。尤其是中醫(yī)醫(yī)院的藥品物資采購(gòu)單據(jù)必須由專門(mén)人員進(jìn)行管理。

（八）信息內(nèi)部公開(kāi)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開(kāi)制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和醫(yī)院的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開(kāi)的內(nèi)容、范圍、方式和程序，尤其是對(duì)異常事項(xiàng)信息的公開(kāi)報(bào)告制度。