張旭 沈陽工程學(xué)院

基于東北振興環(huán)境下的企業(yè)成本控制研究

張旭 沈陽工程學(xué)院

公司治理，一直是現(xiàn)代公司制企業(yè)不斷在研究的難題。他不僅決定著企業(yè)的運(yùn)行和生存，而且影響著企業(yè)的盈利和發(fā)展。公司治理包括很多方面，其中，公司財(cái)務(wù)中的成本控制則是非常重要的一個環(huán)節(jié)，也是整個企業(yè)治理的一個起點(diǎn)。因此，對公司成本的管理和控制，是公司治理的主要任務(wù)。黨中央、國務(wù)院一直對東北地區(qū)發(fā)展相當(dāng)重視，2003年作出實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的重大決策，采取一系列支持、幫助、推動振興發(fā)展的針對性措施。2016年成為黨的十八大之后，全面振興老工業(yè)基地的第一個年頭。一系列的措施促進(jìn)了企業(yè)的改革發(fā)展，全面營改增、五證合一、自貿(mào)區(qū)的建立等等。本文通過對企業(yè)成本及成本管理概括和描述，怎樣對新時期成本控制進(jìn)行完善，如何使企業(yè)降本增效，以達(dá)到企業(yè)利潤最大化和價值最大化進(jìn)行了分析和闡述，提出了一些新的方法和建議。

成本控制 成本管理 公司治理

成本控制，一般是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，根據(jù)成本制定預(yù)期的目標(biāo)，對實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行審核、比較，檢測起偏離程度，評價其是否符合預(yù)定目標(biāo)的要求，找出問題，及時采取措施進(jìn)行修補(bǔ)。作為成本會計(jì)環(huán)節(jié)中的重要一部分，成本控制又是公司財(cái)務(wù)控制的重要步驟；又因?yàn)楣矩?cái)務(wù)是公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵步驟，因此，成本控制成為了現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行公司治理過程中不可或缺的環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)成本控制的理論詮釋

成本控制，顧名思義，是對公司企業(yè)成本的管理的環(huán)節(jié)之一?？梢韵胂蟪衫每茖W(xué)的方法對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際所發(fā)生的各種成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的審查和限制，以降低公司成本費(fèi)用的一項(xiàng)管理工作。成本控制又有廣義成本控制和狹義成本控制之分，廣義成本控制從橫向上看，包括對生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本、研發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、采購成本、銷售費(fèi)用、儲存成本、質(zhì)量成本、功能成本等一切成本、費(fèi)用的控制；從縱向上看，包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。狹義的成本控制僅指對成本的事中控制。

成本控制的主體是指成本控制的組織系統(tǒng)。具體來說包含對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)有決定權(quán)的高層管理者；對成本發(fā)生有重大影響的工程技術(shù)人員；按責(zé)權(quán)關(guān)系對各部門、各環(huán)節(jié)成本發(fā)生負(fù)有責(zé)任的責(zé)任人；專設(shè)成本機(jī)構(gòu)的工作人員，其中：專設(shè)成本機(jī)構(gòu)的工作人員是日常成本工作機(jī)構(gòu)的組織者與執(zhí)行者，而專設(shè)成本機(jī)構(gòu)可以看作是成本控制的辦事機(jī)構(gòu)。在實(shí)施成本控制時，必須要符合必要的基本要求：首先要根據(jù)分工明確、責(zé)任易辨、成績便于考核和評價的原則，合理劃分責(zé)任中心；然后就是必須根據(jù)各個責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營的具體特點(diǎn)，明確規(guī)定其權(quán)、責(zé)范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，理所應(yīng)當(dāng)?shù)倪M(jìn)到自己應(yīng)付的責(zé)任。第三，必須要有成本計(jì)劃資料，且要在計(jì)劃執(zhí)行過程中進(jìn)行。最后，成本控制必須要進(jìn)行細(xì)致的分析。只有通過成本分析，才能為進(jìn)行成本控制明確工作目標(biāo)，從而成本控制工作才能取得有效的結(jié)果。

二、公司治理與企業(yè)成本控制關(guān)系的互動分析

1.公司治理背景下的成本控制效率

在新的會計(jì)準(zhǔn)則頒布的基礎(chǔ)上，雖然對成本部分的改動不是很大，成本控制的方法和基本內(nèi)容大體不變，但是，由于我國入世的逐步加深，全球經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的密切加深，傳統(tǒng)企業(yè)治理中成本控制的環(huán)節(jié)已經(jīng)出現(xiàn)了不少新的問題和現(xiàn)象，已經(jīng)出現(xiàn)了不適應(yīng)時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。成本控制出現(xiàn)的新課題涉及范圍很廣，本文僅在控制視野角度進(jìn)行分析。傳統(tǒng)成本控制主要從產(chǎn)品成本、制造過程的控制開始，然而隨著市場需求的變化、競爭的加劇，以及技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本控制在新的環(huán)境下顯現(xiàn)出越來越多的不足，而其控制視野也顯得過于狹隘，就不能滿足企業(yè)生存發(fā)展的要求。當(dāng)企業(yè)環(huán)境改變時，企業(yè)成本控制的眼光就必須放長遠(yuǎn)。

目前，企業(yè)所在的種種環(huán)境變化都非常大。為了能夠更好的了解成本控制模式變革的必要性和變革方向，就必須熟悉企業(yè)變化的情況。

具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

（1）市場需求越來越個性化。傳統(tǒng)的需求是以“同化需求”為主體的，但近些年經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們收入水平增高，市場競爭力也更加激烈，“與眾不同”逐漸主導(dǎo)了市場需求，人們開始熱衷于追求體現(xiàn)自己個性的商品型號和款式，“差別化需求”逐漸取代了“同化需求”，這就是個性化。

（2）世界性的競爭越來越激烈。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流是全球性市場體系的形成，這既給企業(yè)帶來了機(jī)會，也帶來了風(fēng)險。

（3）先進(jìn)制造方式和信息技術(shù)的運(yùn)用。市場需求的多樣性和多變性，日趨激烈的市場競爭，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化，給廠商提出了更嚴(yán)格的要求。要求他們具有高度的靈活反應(yīng)能力，及時向顧客提供更加多樣化和更具明顯個性的產(chǎn)品，以滿足顧客多樣化和快速多變的需求?？傊?，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場變化無常，信息技術(shù)的發(fā)展運(yùn)用，電子商務(wù)的全面發(fā)展，物流市場的新突破，使得企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制模式在當(dāng)今這個情況下顯現(xiàn)出越來越多的不足。

2.成本控制目標(biāo)與公司治理理念的達(dá)成

面對這些新出現(xiàn)的問題，在進(jìn)行分析的時候，當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該拓展企業(yè)成本控制的視野。為了滿足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需求，必須加寬成本控制的范圍。對成本控制的范圍，一是“現(xiàn)實(shí)的視野”，即通過什么方法能使制約現(xiàn)實(shí)發(fā)生的成本，它與傳統(tǒng)成本控制中的手段基本小相同;其二為“超前的視野”，這是以挖掘潛力為基礎(chǔ)的控制視野，體現(xiàn)在預(yù)計(jì)到未來成本發(fā)生的可能情況，在還沒實(shí)施生產(chǎn)制造之前的超前控制方式;其三為“理想的視野”，它暫時拋開現(xiàn)實(shí)因素，也忽略掉生產(chǎn)控制可能遇到的難題，把所有現(xiàn)實(shí)行為因素假設(shè)最理想狀態(tài)作單純的分析，這有利于對過程的源流達(dá)到無干影響本源分析。三者具有一定的獨(dú)立性，同時三者又協(xié)同構(gòu)成控制系統(tǒng)，于是我們可將成本控制總結(jié)到三個層次上：維持控制、改善控制、革新控制。

（1）維持控制。維持控制屬于保守性控制，即考慮到現(xiàn)實(shí)因素的基礎(chǔ)上，以生產(chǎn)過程為關(guān)鍵點(diǎn)，通過措施設(shè)法降低成本，減少不必要的浪費(fèi)，是以“降低負(fù)效果”為特點(diǎn)，屬于最低層次的控制視野。

（2）改善控制。改善控制以“超前的視野”預(yù)見未來引發(fā)成本的可能因素以及成本發(fā)生的可能態(tài)勢，在生產(chǎn)過程開始之前，就對各種因素做出規(guī)劃、調(diào)整，將成本事先控制在一個滿合理的范圍內(nèi)，保證實(shí)際的生產(chǎn)以預(yù)期的低成本運(yùn)作。

（3）革新控制?！案镄驴刂啤笔且浴袄硐氲囊曇啊?，消除以前業(yè)績的影響，把現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營作周密合理的思考，以溯本求源的方式從總體上確定理想目標(biāo)，并推進(jìn)到局部的前饋控制方式。

聯(lián)系起來看，“成本維持控制”、“成本改善控制”、“成本革新控制”是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本控制應(yīng)具有的三個層次的視野?！俺杀揪S持控制”、“成本改善控制”體現(xiàn)的是成本減少的思想，這是成本控制的初級形態(tài)?！俺杀靖镄驴刂啤斌w現(xiàn)的是成本避免的思想，成本避免屬于成本控制的高級形態(tài)。維持控制正是在現(xiàn)在的經(jīng)營環(huán)境下盡量致力減少成本節(jié)約費(fèi)用。改善控制是成本抑減的關(guān)鍵，它以一種改造和變革的思想反省成本形成的環(huán)境，從整體和各環(huán)節(jié)上進(jìn)行深層的探索，思考現(xiàn)實(shí)的成本管理是否有效，成本控制標(biāo)準(zhǔn)是否要進(jìn)行更新等問題。

三、完善企業(yè)公司治理，加強(qiáng)企業(yè)成本控制的措施

1.理順企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)成本分析，就是根據(jù)統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)和會計(jì)核算提供的資料，根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)成本形成過程和影響成本升降的因素進(jìn)行綜合分析，在成本分析的基礎(chǔ)上制定措施阻止成本增高，節(jié)約能源減少浪費(fèi)，來找到并制定減少成本的策略。

首先，成本分析要確立實(shí)事求是和相關(guān)聯(lián)系的觀點(diǎn)。成本分析是要利用不同的方法，深入實(shí)際的調(diào)查研究，把企業(yè)一定時間內(nèi)的成本支出費(fèi)總結(jié)分類，是在成本定量基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析，在成本分析過程中，一定會涉及到一些人和事。企業(yè)成本分析，一定要嚴(yán)格要求實(shí)事求是，來保證成本分析的公平性和合理性。其次，成本分析具有一定的先后次序。企業(yè)成員及基層單位有關(guān)的業(yè)務(wù)部門提供成本核算與計(jì)劃成本對照分析資料。企業(yè)經(jīng)營經(jīng)理或總會計(jì)師與企業(yè)財(cái)務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門，依據(jù)基層成本員提供的資料及有關(guān)臺帳和計(jì)劃成本執(zhí)行情況進(jìn)行分析，進(jìn)行調(diào)查研究。企業(yè)成本分析要以數(shù)據(jù)為主，更要嚴(yán)密。影響企業(yè)成本的因素很多，不僅有主觀原因，還有客觀原因，而且關(guān)系復(fù)雜，要進(jìn)行全面的綜合分析。想要減少企業(yè)成本，就必須要從主觀原因上著手查找管理疏漏，分析原因。財(cái)務(wù)成本管理的實(shí)踐告訴我們，造成企業(yè)成本控制不得當(dāng)?shù)脑蚴浅杀矩?zé)任不到位，責(zé)任不清，制度不健全或貫徹執(zhí)行不好。制定科學(xué)合理的具體完善措施，落實(shí)成本責(zé)任制，這是控制企業(yè)成本的重要手段。最后，成本分析要求的就是及時性和實(shí)效性。企業(yè)成本核算是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對各種消耗用進(jìn)行審核、記錄、匯集和分配，以計(jì)算出企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的成本費(fèi)用即實(shí)際成本。成本分析，實(shí)質(zhì)上是為財(cái)務(wù)成本事前費(fèi)用因素提供控制措施。

2.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高企業(yè)成本管理水平

加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，應(yīng)從成本管理思路上進(jìn)行思考。第一、樹立綜合成本管理觀念。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競爭表現(xiàn)在價格的競爭，而價格的競爭也就是企業(yè)成本管理水平的競爭，所以成本是決定企業(yè)競爭與效益的關(guān)鍵。如果說產(chǎn)品的價格底線是成本，那么就必須對成本管理與控制、降低企業(yè)各類消耗的方面上下工夫，才能實(shí)現(xiàn)不虧損經(jīng)營。第二、樹立科技成本管理觀念?？萍汲杀竟芾硎菨M足市場經(jīng)濟(jì)要求的一種現(xiàn)代成本管理方法，可以促進(jìn)勞動密集型的企業(yè)轉(zhuǎn)變成技術(shù)性企業(yè)，使企業(yè)生產(chǎn)組織更趨現(xiàn)代化，資源配置更加合理。科技成本管理重點(diǎn)是通過開發(fā)新產(chǎn)品、完善成熟產(chǎn)品、運(yùn)用新材料、創(chuàng)新工藝技術(shù)、改造設(shè)備技術(shù)等措施，把降低成本和技術(shù)進(jìn)步聯(lián)系起，形成以科技創(chuàng)新為重心的企業(yè)成本管理體系。第三、樹立成本效益觀念。以前企業(yè)的成本管理觀念比較單一，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注重其耗成本能帶來的市場價值，不注重提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，尤其很少考慮那些不被重視很難注意到的成本，如提高設(shè)備利用率、提高勞動生產(chǎn)效率等。第四、樹立“以人為本”的成本管理理念。成本管理也要考慮到人的因素，要挖掘他們的潛能并提高他們的積極性。企業(yè)應(yīng)該對全體員工重視起來，真正做到全員重視成本，全員抓成本管理，從加強(qiáng)成本與市場、成本與效益、成本與產(chǎn)品競爭力、成本與職工利益等方面的宣傳教育，使職工真正明白成本競爭的重要性，才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的工程技術(shù)人員和生產(chǎn)工人對產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)成本的耗費(fèi)有很大的影響，企業(yè)的供應(yīng)、銷售部門人員的業(yè)務(wù)活動影響著物資的采購成本及產(chǎn)品銷售費(fèi)用水平，也就是說企業(yè)成本的發(fā)生與各層級、各部門、各員工的活動都有很大的關(guān)系，他們都應(yīng)該管理和控制自己職責(zé)內(nèi)的成本。因此，成本管理與控制不只是一個單位或者一個部門的工作，企業(yè)內(nèi)部每個部門的每位員工都是成本形成的影響者與成本控制的參與者和實(shí)施者。在平時的成本管理中，采用成本節(jié)約獎勵、成本超支懲罰等激勵與制約方法，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種成本最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。2016年5月，在國家實(shí)行全面營改增的情況之下，不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員要及時認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法的相關(guān)政策，了解營改增新形勢下各類型企業(yè)所面臨的稅務(wù)新變化，同時也要對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等相關(guān)人員進(jìn)行及時的新稅法知識培訓(xùn)以及對新政策的解讀，使企業(yè)的相關(guān)人員能夠完全接受市場的新變化，。2016年8月，黨中央、國務(wù)院決定，在遼寧省、浙江省、河南省、湖北省、重慶市、四川省、陜西省新設(shè)立7個自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)。遼寧省主要是響應(yīng)中央關(guān)于加快市場取向體制機(jī)制改革、推動結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，重點(diǎn)打造提升東北老工業(yè)基地發(fā)展整體競爭力和對外開放水平的新引擎。自貿(mào)區(qū)的建立，提高了企業(yè)在市場上自由度、主導(dǎo)力的地位，也提高了企業(yè)管理人員的從業(yè)水準(zhǔn)，提出他們不僅要及時學(xué)習(xí)國家對企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的新規(guī)定，更要在工作中適應(yīng)新環(huán)境的變化的要求，加強(qiáng)了企業(yè)適應(yīng)新環(huán)境的能力的主導(dǎo)作用，為企業(yè)管理者提供最先進(jìn)的理念，做出做先進(jìn)的決策。

綜上，我們很容易得出結(jié)論：在當(dāng)今社會這個環(huán)境下，做好公司治理首先任務(wù)就是管理財(cái)務(wù)成本，而在成本控制這一重要部分中，我們必須在推行全面成本管理的條件下，對公司的成本控制進(jìn)行以拓展視野為開端的控制，在全面深入調(diào)查的前提下，根據(jù)最新的財(cái)政法規(guī)，在最新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，對公司的財(cái)務(wù)治理和公司的整體治理實(shí)施全面的成本管理。

[1]于富生.成本會計(jì)學(xué).中國人民大學(xué)出版社,2003.

[2]胡森.財(cái)務(wù)成本控制.汕頭大學(xué)出版社,2004.

[3]吳旺盛.財(cái)務(wù)成本管理.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

[4]朗咸平.公司治理.社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2004