事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與風(fēng)險(xiǎn)控制

湯春華 大連市路燈管理處

事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與風(fēng)險(xiǎn)控制

湯春華 大連市路燈管理處

十八大以來(lái)，我國(guó)反腐倡廉工作取得了顯著成效，財(cái)務(wù)核算是當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中最為重要的一環(huán)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可以有效地減少財(cái)政浪費(fèi)、貪污腐敗等現(xiàn)象，進(jìn)一步提升事業(yè)單位財(cái)政資金的有效利用，解決人民群眾反應(yīng)強(qiáng)烈的行政服務(wù)效率低下弊病。本文中筆者結(jié)合當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出有效地風(fēng)險(xiǎn)控制途徑。

事業(yè)單位 財(cái)務(wù)核算 風(fēng)險(xiǎn)控制 途徑

“事業(yè)單位”是一種較特殊社會(huì)組織形式，也是一個(gè)相對(duì)性概念，與企業(yè)單位相比他最大的特征是不以盈利為目的，而以提供社會(huì)公共服務(wù)產(chǎn)品為基本職能。相應(yīng)地，其資金來(lái)源組織也不會(huì)對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的回報(bào)要求。我國(guó)事業(yè)單位的涵蓋對(duì)象十分廣泛，涉及經(jīng)濟(jì)、政治、文化、教育、衛(wèi)生等多個(gè)領(lǐng)域，因此“事業(yè)單位”本身可視為社會(huì)事業(yè)運(yùn)營(yíng)組織的“集合”，在社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響不斷擴(kuò)大，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算要求也日漸受到關(guān)注，其中存在一些亟待解決和完善的問(wèn)題。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

事業(yè)單位依賴國(guó)家和政府財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)，為社會(huì)公眾提供服務(wù)內(nèi)容和產(chǎn)品，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等事業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)者、組織者和監(jiān)督者。相應(yīng)地，事業(yè)單位由于本身不需要參加市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、不要求經(jīng)濟(jì)回報(bào)等特點(diǎn)，在資金利用和管理方面容易出現(xiàn)漏洞，提高財(cái)務(wù)核算和風(fēng)險(xiǎn)控制勢(shì)在必行。

（一）可以有效地避免事業(yè)單位資金浪費(fèi)問(wèn)題

一方面，事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)資金直接來(lái)源于財(cái)政撥款，另一方面，事業(yè)單位不需要承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，這種“只花錢、不掙錢”的單位極容易出現(xiàn)鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象，因此必須強(qiáng)調(diào)資金預(yù)算，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的財(cái)政核算機(jī)制，否則，在事業(yè)單位內(nèi)部很容易形成不合理報(bào)銷的“糊涂賬”。相應(yīng)地，每一筆資金都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，對(duì)于超出部門或個(gè)人花銷的部分需要集體做出表決，并形成財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行公示，通過(guò)這種監(jiān)督力來(lái)保障事業(yè)單位內(nèi)部的資金合理利用，并以最小資金代價(jià)發(fā)揮最大的社會(huì)公共服務(wù)效果，真正體現(xiàn)出執(zhí)政為民的公信力。

（二）可以有效地減少失業(yè)單位貪污腐敗問(wèn)題

事業(yè)單位一直是社會(huì)層面發(fā)生貪污腐敗的“重災(zāi)區(qū)”，因此必須建立嚴(yán)格的資金審核和行政審批制度，杜絕領(lǐng)導(dǎo)或部門干部直接干預(yù)財(cái)政的情況，做到財(cái)政核算工作的獨(dú)立，依次來(lái)控制可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的同時(shí)，還應(yīng)該側(cè)重于財(cái)務(wù)工作人員的反腐倡廉教育，自覺提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和抵御腐敗思想的侵蝕。

（三）可以有效地促進(jìn)事業(yè)單位行政效率提升

通過(guò)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算和風(fēng)險(xiǎn)控制，扎進(jìn)整個(gè)單位組織的“錢口袋”，能夠促進(jìn)事業(yè)單位工作向更高行政效率方向轉(zhuǎn)化。一方面，利用內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)部門的有效管理，在資金申請(qǐng)方面做到書面化、合理化、系統(tǒng)化，另一方面，引入第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作加強(qiáng)審查，必要的時(shí)候向社會(huì)公眾領(lǐng)域公示，提高事業(yè)單位各項(xiàng)資金應(yīng)用的透明性，這樣一來(lái)在工作績(jī)效要求下，能夠幫助事業(yè)單位部門、領(lǐng)導(dǎo)及工作人員提高行政職能效果。

二、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低

我國(guó)事業(yè)單位在社會(huì)組織形式體系中有一定的特殊性，特別是人事安排方面有著特殊的要求，以公務(wù)員考核而言，全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行的是公務(wù)處理能力考核，但對(duì)于專業(yè)技能的考核重視不足。同時(shí)，事業(yè)單位由于具有“國(guó)家編制”或“政府編制”等優(yōu)勢(shì)，在薪資、福利、待遇、穩(wěn)定性等方面都高于同類社會(huì)企業(yè)單位，成為廣大人才爭(zhēng)先進(jìn)入的機(jī)構(gòu)，這其中不免存在一些托關(guān)系、走后門的情況，導(dǎo)致大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)偏低，對(duì)于財(cái)務(wù)核算的重視嚴(yán)重不足。從這一點(diǎn)出發(fā)展開分析，財(cái)務(wù)部門從業(yè)人員中很少具有專業(yè)的財(cái)經(jīng)知識(shí)或管理學(xué)知識(shí)，甚至對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)也一知半解，這造成財(cái)務(wù)核算工作很大的被動(dòng)。同時(shí)，還要考慮到我國(guó)事業(yè)單位“家長(zhǎng)制”的管理模式，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的限制也很多，一些事業(yè)單位中財(cái)務(wù)核算問(wèn)題主要參考的是“領(lǐng)導(dǎo)意見”，這必然導(dǎo)致核算結(jié)果中存在主觀性要素，造成數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確，甚至是自相矛盾，這不能夠真實(shí)的反映出事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，自然也就不可能有效地開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)

長(zhǎng)期以來(lái)的事業(yè)單位獨(dú)立性運(yùn)作模式，導(dǎo)致事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)具有高度控制權(quán)，絕大多數(shù)事業(yè)單位都沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，在自我監(jiān)督方面的意識(shí)嚴(yán)重缺失。甚至以節(jié)約辦公經(jīng)費(fèi)為理由而取消內(nèi)部財(cái)務(wù)控制部門，很顯然這種做法并不符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算要求，也不可能展開有效地財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。其中較為嚴(yán)重的問(wèn)題是不能嚴(yán)格地按照國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要求執(zhí)行，間接地形成了“越花錢越多”的扭曲思想，事業(yè)單位“突擊花錢”已經(jīng)不是新鮮的新聞，這說(shuō)明在風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)層面不但沒有受到關(guān)注，甚至人為地去抵制和模糊。究其原因，筆者認(rèn)為事業(yè)單位內(nèi)部缺乏崗位分離制度和財(cái)政授權(quán)審批制度，這導(dǎo)致在資金利用的過(guò)程中只能依賴領(lǐng)導(dǎo)的決定，甚至可以強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)在資金利用方面的權(quán)力，形成浪費(fèi)、貪污、腐敗等現(xiàn)象，這對(duì)社會(huì)公眾而言是十分抵制和厭惡的。

（三）缺乏規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門受到領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)并非是偶然現(xiàn)象，這也是造成長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策和信息使用不通暢的重要原因。誠(chéng)然，其中一些領(lǐng)導(dǎo)決策是出于全局考慮，但直接影響財(cái)務(wù)工作必然會(huì)造成更高大的資金風(fēng)險(xiǎn)、資金缺口，也為貪污腐敗帶來(lái)了便利條件。究其原因，與會(huì)計(jì)處理方法不規(guī)范有直接原因，盡管我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位給出了明確的財(cái)務(wù)制度建立指導(dǎo)，但卻在廣義范圍內(nèi)沒有提供統(tǒng)一的規(guī)范和處理方法，如此一來(lái)，很多事業(yè)單位依然是“各自為政”，加上財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高的缺陷，對(duì)原始憑證管理、票據(jù)管理、原始賬目管理等缺乏有效途徑，各種因素疊加在一起出現(xiàn)記錄不完善、模糊不清等現(xiàn)象。

三、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)控制途徑

（一）強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升

十八大以來(lái)黨中央不斷強(qiáng)調(diào)“服務(wù)型政府”模式的構(gòu)建，政府的社會(huì)職能將從“管制”向“服務(wù)”過(guò)渡，客觀上在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算方面也提出了新的要求。為了適應(yīng)新形勢(shì)下的變化，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)獨(dú)立方面也應(yīng)該做出努力、表明姿態(tài)，其中最關(guān)鍵的是財(cái)務(wù)從業(yè)人員的引進(jìn)模式改革，一方面要對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的考試，基于公務(wù)能力的提高專業(yè)技能門檻，這就需要擴(kuò)大人才引進(jìn)渠道。另一方面，加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德、個(gè)人品德培養(yǎng)，使其充分認(rèn)識(shí)到自身工作的價(jià)值和重要性。

同時(shí)，針對(duì)事業(yè)單位原有的人才培養(yǎng)方面，還應(yīng)該積極開展崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育，可以通過(guò)社會(huì)教育力量對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)盡心更提升，也可以在現(xiàn)有崗位上建立一定的培訓(xùn)渠道，如聘請(qǐng)專業(yè)的師資力量并鼓勵(lì)從業(yè)人員參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)等級(jí)考試等，實(shí)現(xiàn)“雙管齊下”的人才培養(yǎng)模式。

此外，在信息時(shí)代也應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)操作水平，大力進(jìn)行電算化業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化，這樣不僅可以提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，還能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的有效流轉(zhuǎn)和分享，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度

雖然事業(yè)單位不需要市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，投資單位也不要求經(jīng)濟(jì)方面的回報(bào)，但加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制同樣重要，甚至要強(qiáng)于企業(yè)單位。原因在于，事業(yè)單位的資金來(lái)源于行政撥款，而這些資金的本質(zhì)來(lái)源是人民群眾，事業(yè)單位如果不能有效地將資金應(yīng)用在人民群眾身上，必然會(huì)產(chǎn)生貪污腐敗或者浪費(fèi)問(wèn)題，引起社會(huì)公眾輿論的不滿。

基于此，為防止財(cái)務(wù)核算問(wèn)題和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從內(nèi)部控制入手，具體的財(cái)務(wù)核算工作中必須保持部門的獨(dú)立性、工作的自主性，實(shí)現(xiàn)崗位分離、權(quán)責(zé)分離，堅(jiān)決避免領(lǐng)導(dǎo)干部的直接干預(yù)，以及各種行政審批機(jī)制的間接干預(yù)。

（三）積極引入事業(yè)單位外部監(jiān)督機(jī)制

原則上說(shuō)，事業(yè)單位資金取之于民當(dāng)用之于民，除了接受黨和上級(jí)單位的監(jiān)督之外，還應(yīng)該開放社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，將財(cái)務(wù)信息讓社會(huì)公眾了解。這其中既包括審計(jì)單位、新聞單位、社會(huì)調(diào)查機(jī)構(gòu)等，也包括廣大人民群眾的個(gè)體監(jiān)督或集體監(jiān)督。通過(guò)引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制，可以更客觀地確保事業(yè)單位的資金安全，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)徇私舞弊、貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象，有效地提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

十八大以來(lái)，習(xí)近平主席提出了“全面從嚴(yán)治黨”的要求，不斷加強(qiáng)黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中的廉政文化建設(shè)，國(guó)家層面對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政制度改革、財(cái)務(wù)核算要求等不斷明確，面對(duì)當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位中存在的財(cái)務(wù)核算和風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，從單位領(lǐng)導(dǎo)到辦公人員都應(yīng)該樹立廉潔奉公、執(zhí)政為民的意識(shí)，尤其是財(cái)務(wù)工作人員，要不斷提高自身素質(zhì)，從制度完善、技術(shù)引進(jìn)、監(jiān)督全面等各種渠道，強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的有效性管理，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。

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