江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院 方麗

加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策研究

江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院 方麗

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理的過程中扮演著重要角色，因而對(duì)我國中小型企業(yè)目前存在的一些關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的突出問題進(jìn)行探究與討論，已經(jīng)成為一個(gè)比較重要的研究課題。本文從中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義和建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性入手，分析了我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因，最后提出了加強(qiáng)與完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 監(jiān)管機(jī)制 對(duì)策

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理的過程中扮演著重要角色，一個(gè)企業(yè)的成長要健康、快速就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)目前我國中小型企業(yè)中所存在的一些關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的突出問題進(jìn)行探究與討論，已經(jīng)成為當(dāng)前一個(gè)比較重要的研究課題。

1　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)根據(jù)國務(wù)院、全國人大、財(cái)政部等所制定的財(cái)政法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)自行規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，為確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、合理保證經(jīng)營的效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的程序和政策。一個(gè)企業(yè)必須要健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并且實(shí)行有效的管理，才能保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和企業(yè)所擁有資源的有效使用，才能避免工作人員違規(guī)操作等現(xiàn)象的發(fā)生。

2　我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

雖然我國中小企業(yè)已經(jīng)越來越重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理與建設(shè)，但是我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然存在著很多薄弱環(huán)節(jié)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出來的問題也越來越多，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1企業(yè)忽視內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化

目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果很不理想，很多中小企業(yè)沒有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但缺乏足夠的獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息及企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營績效，或其內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員大多是由財(cái)會(huì)部門工作人員來兼任的，這些財(cái)會(huì)部門工作人員沒有經(jīng)過專門的審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，他們的審計(jì)專業(yè)知識(shí)極度缺乏，不能實(shí)行有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能也已嚴(yán)重弱化，根本不能發(fā)揮其內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行應(yīng)有的監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)失去了其應(yīng)有的獨(dú)立性及公正性。

2.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力

一方面由于很多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在設(shè)定時(shí)就不夠全面，沒能涵蓋企業(yè)的所有部門和人員，沒有在企業(yè)內(nèi)部和運(yùn)營的各個(gè)方面以及企業(yè)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域中有所滲透，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有確切明了的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)工作不能得到保證，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極其嚴(yán)重。另一方面由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，沒有在企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)置專職的內(nèi)控崗位，沒有管理人員定期檢查企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力。

2.3企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

影響中小企業(yè)財(cái)務(wù)難以發(fā)揮好核心作用的一個(gè)主要問題是缺乏優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員重使用輕培養(yǎng)，一般只專注于培訓(xùn)科學(xué)技術(shù)人員，不重視提高管理的質(zhì)量，沒有充分挖掘財(cái)務(wù)管理的職能。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，主要表現(xiàn)為知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)層次低。其財(cái)務(wù)人員往往是滿負(fù)荷勞動(dòng)甚至超負(fù)荷勞動(dòng)，從而只能被動(dòng)處理日常業(yè)務(wù)，沒有時(shí)間和精力對(duì)關(guān)于管理的問題進(jìn)行深層次鉆研，使其財(cái)務(wù)管理薄弱，無法正確處理財(cái)務(wù)與管理之間的關(guān)系。

3　加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

從我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)越來越重要，其重要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效、可靠的需要

會(huì)計(jì)信息的地位在企業(yè)中非常重要，是企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)管理、經(jīng)營決策所做的每一項(xiàng)決定的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為了確保真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，切實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀態(tài)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所出現(xiàn)的問題，并及時(shí)糾正錯(cuò)誤，通過不相容職務(wù)相分離控制、職務(wù)輪換控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)審批控制等方法和措施來全面監(jiān)督與控制會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的收集、記錄、歸類、匯總、報(bào)告等過程的全面實(shí)現(xiàn)。使我們能夠從會(huì)計(jì)信息中得到有效信息，確定自己在工作中的主要任務(wù)，從而更快、更好地完成自己的工作。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、完整的需要

完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以在一定程度上監(jiān)督和制約公司財(cái)產(chǎn)物資的采購、檢驗(yàn)、計(jì)量、記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運(yùn)和報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，可以有效地制止浪費(fèi)，并防止腐敗行為的發(fā)生，從而確保相關(guān)財(cái)產(chǎn)、資料和數(shù)據(jù)的安全性和完整性。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是落實(shí)會(huì)計(jì)法規(guī)的重要基礎(chǔ)

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要以國家發(fā)布財(cái)政法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)作為依據(jù)，與企業(yè)的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)管理及經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理相結(jié)合，并做必要的補(bǔ)充。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)法律和國家規(guī)定所做出的具體表現(xiàn)，是企業(yè)確保國家法律和法規(guī)得到有力實(shí)行的保證和重要基礎(chǔ)。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理的客觀需要

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的存在是企業(yè)管理運(yùn)作效率的有力保障，是企業(yè)更好經(jīng)營的保證，能有效地防止舞弊行為和資源浪費(fèi)的情況在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全并完善內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)制，以確保企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制工作能夠有效執(zhí)行，從而達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的目的，使企業(yè)的管理經(jīng)營效益及運(yùn)營效果得以提升。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)普遍采用的一種控制機(jī)制，在管理經(jīng)營活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)以整個(gè)企業(yè)上下全體人員的總體配合為基礎(chǔ)和前提來發(fā)揮作用。就我國中小企業(yè)目前的實(shí)際情況來看，有些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的盈利能力，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

4　加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

通過以上對(duì)我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀和必要性的分析，提出加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾個(gè)對(duì)策。

4.1轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理和發(fā)展觀念

在我國中小型企業(yè)中，民營中小企業(yè)占大多數(shù)，其中以家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗及其有效程度，在很大程度上取決于管理者對(duì)其的重視程度和執(zhí)行力度。由于受中國傳統(tǒng)文化的長期影響，管理者相信以誠待人，奉行用人不疑，疑人不用之道，所謂的江湖義氣更是滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的諸多步驟環(huán)節(jié)中，管理者認(rèn)為，一旦加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，就會(huì)影響組織內(nèi)部成員，大大增加了他們對(duì)企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)家以及管理者的不信任感，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。管理階層的管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格，管理階層的授權(quán)方式及組織人事管理制度，最高管理當(dāng)局對(duì)單位管理關(guān)注的焦點(diǎn)及指引的方向，都是影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的因素。

4.2提高監(jiān)督者的素質(zhì)，完善監(jiān)督手段

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督管理要求監(jiān)督人員不僅必須具有較高的文化素養(yǎng)和道德素質(zhì)，還必須有強(qiáng)大的商務(wù)氣質(zhì)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心在于人，要求企業(yè)所有員工要重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身是有局限性的，表現(xiàn)為單位領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性，或管理者不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使人治因素增大等，因此中小型企業(yè)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理者，以及各部門和相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其標(biāo)準(zhǔn)化地理解和了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性、系統(tǒng)掌握其崗位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范，讓他們自己意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)工作和管理的任何方面都有所牽制和約束。

4.3提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的人才選拔制度，并完善崗位培訓(xùn)制度。會(huì)計(jì)人員的任用與選拔，要有嚴(yán)格規(guī)范的程序，同時(shí)要確保選撥過程的公平公正和公開透明，并且要全面考查候選人員的行為品德、專業(yè)技能和專業(yè)勝任能力等綜合素質(zhì)，以確保所聘用的人員擁有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)和較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)。后續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)人員要有針對(duì)性地開展職業(yè)道德素養(yǎng)教育和專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

4.4完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制技術(shù)的構(gòu)成要素

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制技術(shù)是借以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的一種手段。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)開展目標(biāo)就要擁有完善的組織機(jī)構(gòu)、合格的人才、適當(dāng)?shù)拇胧┮约懊鞔_的標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)需要設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)，要明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限和職責(zé)。一個(gè)合格的人才包括人才的挑選、人才的培訓(xùn)以及職工的工作輪換、激發(fā)員工的潛能、監(jiān)督者對(duì)員工各方面的監(jiān)督要嚴(yán)格。一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制技術(shù)還要有合法、安全、可靠的措施，以及成文的方針與職務(wù)說明，還要有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。

4.5定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施，企業(yè)需要定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先要確定目標(biāo)，關(guān)注目標(biāo)的種類、目標(biāo)的重疊、目標(biāo)的銜接及目標(biāo)的達(dá)成。要從單位整體層級(jí)及作業(yè)層級(jí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估來自內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)。外部因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)經(jīng)濟(jì)因素的評(píng)估、對(duì)社會(huì)因素的評(píng)估、對(duì)自然環(huán)境的評(píng)估、對(duì)法律因素的評(píng)估以及對(duì)科學(xué)技術(shù)因素的評(píng)估等。內(nèi)部因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)人力資源的評(píng)估、對(duì)財(cái)務(wù)因素的評(píng)估、對(duì)管理因素的評(píng)估以及對(duì)創(chuàng)新因素的評(píng)估等。

5　結(jié)論

綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各有各的問題，極為復(fù)雜，各有各的特點(diǎn)，各有各的弊端。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各個(gè)中小型企業(yè)的重中之重，本文通過分析得出以下結(jié)論。

5.1制定適合自身企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

每個(gè)企業(yè)都有各自的經(jīng)營特點(diǎn)和理念，所以不能直接復(fù)制照搬其他企業(yè)的做法，每個(gè)中小型企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)出自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。因此，企業(yè)在開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的制訂時(shí)，應(yīng)根據(jù)各自經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和規(guī)模、經(jīng)營管理的需求，以及內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的具體情況，制訂出適合他們自己需求的特有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，有效地解決企業(yè)內(nèi)部的管理不嚴(yán)，控制力弱等問題的存在。

5.2提高管理者及企業(yè)員工的素質(zhì)

建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心在于人，不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要足夠重視企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，同時(shí)也要求企業(yè)所有員工自覺樹立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度的概念。

5.3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中是非常重要的，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分，具有評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的職能，在企業(yè)內(nèi)部建立相對(duì)獨(dú)立的且能夠充分獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是進(jìn)一步加強(qiáng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的必要條件。

［1］宋建波.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制［M］.中國人民大學(xué)出版社，2014.

［2］于小鐳.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范實(shí)務(wù)指南與講解［M］.機(jī)械工業(yè)出版社，2012.

［3］胡八一.企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)務(wù)［M］.人民郵電出版社，2014.

［4］李曉慧.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理［M］.中國人民大學(xué)出版社，2012.

［5］賀飛.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)［J］.財(cái)經(jīng)界，2011（12）.

F275

A

2096-0298（2016）10（a）-022-02

方麗（1978-），女，江蘇揚(yáng)州人，江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師，講師、經(jīng)濟(jì)師、審計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制方面的研究。