有效控制和防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探究

郭小雨

(黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱 150025)

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有效控制和防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探究

郭小雨

(黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱 150025)

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在每一個(gè)審計(jì)執(zhí)行過程中均存在，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具有普遍性、不可避免性、潛在性和可控性，因此必須采取有效的控制措施和防范措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因包含內(nèi)部因素和外部因素，因此在進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)，需要從審計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)事務(wù)所制度和國(guó)家相關(guān)政策等方面進(jìn)行全方位提升，才能夠進(jìn)一步保證和控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的過程，在審計(jì)過程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中，必須要有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的成功率。我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需要，必須加強(qiáng)審計(jì)的方法，利用科技手段，提高審計(jì)的成功率。本文主要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和要素、導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因、控制和防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策進(jìn)行闡述，以期有效控制和防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，希望為研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的專家與學(xué)者提供理論參考依據(jù)，提高審計(jì)的成功率。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和要素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。該含義表述主要是依據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。通過對(duì)規(guī)章制度中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的分析可以了解到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。其中一方面主要是指執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，針對(duì)審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，從財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等方面進(jìn)行公正客觀的披露，但此判斷存在錯(cuò)誤和紕漏的可能性。另一方面主要是指執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但存在正確、公允可能性。根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的探究，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)報(bào)表在設(shè)計(jì)之前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)工作之前，審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在錯(cuò)誤和蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不可降低性、隱秘性和差異性等特征。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指存在錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，但檢查風(fēng)險(xiǎn)卻是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以充分對(duì)其進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)要素。檢查風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立性、不受固有風(fēng)險(xiǎn)影響的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過收集足夠的證據(jù)，實(shí)現(xiàn)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的，繼而降低總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)失敗不僅使對(duì)個(gè)人、事務(wù)所等專業(yè)評(píng)價(jià)和行業(yè)發(fā)展受到影響，還會(huì)對(duì)投資者的經(jīng)濟(jì)利益造成較大的損失，同時(shí)危害我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，實(shí)現(xiàn)推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐健康的持續(xù)發(fā)展。造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素較多，本文主要從以下幾個(gè)角度分析。

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素

針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平現(xiàn)狀調(diào)查可知，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)需要提高，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，包含職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品格和專業(yè)勝任能力等。但我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在整體職業(yè)道德水平偏低的情況，不利于審計(jì)職能的有效發(fā)揮，對(duì)投資人和債權(quán)人的利益造成較大的影響。而且一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師還會(huì)對(duì)自己不了解的行業(yè)執(zhí)行審計(jì)程序，如沒有對(duì)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的了解和調(diào)查，也沒有充分了解被調(diào)查單位行業(yè)的整體環(huán)境，導(dǎo)致不能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)不足，危害行業(yè)風(fēng)氣。

此外，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)程序不合理，審計(jì)程序執(zhí)行重要度不足等，繼而出現(xiàn)漏報(bào)錯(cuò)報(bào)遺漏問題。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行貨幣資金的審計(jì)中，沒有向開設(shè)賬戶的銀行發(fā)出存款詢證函，而是單純以企業(yè)提供的采記錄作為依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)存在的虛報(bào)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)難以被發(fā)現(xiàn)。

2.2 會(huì)計(jì)事務(wù)所影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素

會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的依賴性較強(qiáng)，導(dǎo)致被審計(jì)單位掌握主動(dòng)權(quán)，而會(huì)計(jì)事務(wù)所則處于被動(dòng)地位，致使在實(shí)際審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)事務(wù)所即使發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大漏報(bào)問題和錯(cuò)報(bào)問題，也會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益等因素，難以保證自身的獨(dú)立性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視職業(yè)道德，完全喪失審計(jì)獨(dú)立性。

2.3 被審計(jì)單位影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素

由于很多被審計(jì)單位存在違法行為和欺詐行為，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，即被審計(jì)單位利用虛假財(cái)務(wù)資料迷惑審計(jì)人員，讓審計(jì)人員無法詳細(xì)了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，繼而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而且被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)者作為審計(jì)委托人和被審計(jì)人，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響較大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所可能完全失去獨(dú)立性，最終使審計(jì)結(jié)論不夠真實(shí)。

3 控制和防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

為了能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，會(huì)計(jì)事務(wù)所首先要制定合理的審計(jì)程序。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序前，必須對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)整體環(huán)境進(jìn)行調(diào)查和了解，如了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平等，并將相關(guān)調(diào)查因素作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重要依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定，明確該風(fēng)險(xiǎn)與交易、賬戶余額、財(cái)務(wù)報(bào)表等因素的相關(guān)性，然后制定總體審計(jì)對(duì)策，再實(shí)施下一步審計(jì)程序。審計(jì)人員需要依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)程序，主要是以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?，且需要?lián)合控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。此外，設(shè)計(jì)人員還需要依據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估建構(gòu)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，且需要對(duì)各類重大交易、賬戶余額等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

3.2 檢查風(fēng)險(xiǎn)控制措施

與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相比，檢查風(fēng)險(xiǎn)則處于完全相反的關(guān)系。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，反之若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則能夠接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。因此為了實(shí)現(xiàn)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的全面控制，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理有效的評(píng)估。

3.3 職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)控制措施

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)控制主要是加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)化，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有高水準(zhǔn)職業(yè)素養(yǎng)和道德水準(zhǔn)，確保以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度對(duì)待任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要加強(qiáng)對(duì)不同行業(yè)背景、相關(guān)法律等學(xué)習(xí)，了解更多行業(yè)的知識(shí)，確保在面對(duì)不同行業(yè)被審計(jì)單位有足夠的知識(shí)和能力去應(yīng)對(duì)。會(huì)計(jì)事務(wù)所需要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理，做好日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。尤其是針對(duì)員工的專業(yè)技能和道德水平進(jìn)行評(píng)判，確保全面提升員工的整體職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)能力。

4 結(jié)語

針對(duì)我國(guó)當(dāng)前設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀調(diào)查可知，我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，在審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)中均存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過提升自身專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)水平，且嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范開展審計(jì)程序，從多個(gè)角度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。

[1] 孫懿君. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范策略分析[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2014，(32)：184.

[2] 李秀敏，溫婧. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J]. 企業(yè)改革與管理，2015，(03)：129.

[3] 房德剛. 小議注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范[J]. 時(shí)代金融，2014，(02)：201.

Effective control and prevention of auditing risks of chartered public accountants

GUO Xiao-yu

(Heilongjiang University of Finance and Economics, Harbin 150025, China)

CPA audit risk exists in every audit implementation process, and audit risk is universal, unavoidable, latent and controllable, it is necessary to take effective control measures and preventive measures to reduce the audit risk. The causes of CPA audit risk include internal and external factors. Therefore, it is necessary to carry out all-round promotion from their professional ethics, accounting firm system and relevant national policies so as to guarantee and control the auditing risks of chartered public accountant.

Chartered public accountant; Auditing risk

2016-08-18

郭曉雨(1986-)，女，講師，碩士研究生。

F239

B

1674-8646(2016)20-0034-02