國際合作中境外業(yè)務(wù)的稅收問題分析——以建筑業(yè)為例

中國葛洲壩集團(tuán)第一工程公司 范明亮

國際合作中境外業(yè)務(wù)的稅收問題分析——以建筑業(yè)為例

中國葛洲壩集團(tuán)第一工程公司 范明亮

稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，境外從事建筑業(yè)務(wù)的稅務(wù)制度堅(jiān)持取之于民、用之于民的原則，給予境外建筑企業(yè)必要的免稅、退稅政策。隨著社會主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，境外從事建筑業(yè)務(wù)的稅務(wù)問題也日益突出，稅務(wù)制度還需要進(jìn)一步優(yōu)化與改革，以適應(yīng)境外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文將系統(tǒng)分析境外從事建筑業(yè)務(wù)的稅務(wù)問題，并針對這些問題提出了一些建議，以期對境外從事建筑業(yè)務(wù)的稅收體制改革提供參考。

境外 建筑業(yè) 稅務(wù)問題

當(dāng)前境外從事建筑業(yè)務(wù)主要包括建筑施工、設(shè)計(jì)、物業(yè)運(yùn)營、融資項(xiàng)目和建筑咨詢等，繳納營業(yè)稅由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤和稅金等各種含稅收的費(fèi)用組成，而境外從事建筑業(yè)務(wù)稅收體制改革對中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義，是優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)體系的需要。深化財(cái)政稅收體制改革有利于合理分配資源，貫徹落實(shí)“引進(jìn)來”和“走出去”戰(zhàn)略，全面實(shí)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)。但是，我國的境外從事建筑業(yè)務(wù)稅收體制還普遍存在一些問題，例如稅收的相關(guān)法律不完整，宏觀調(diào)控力度薄弱，稅收分配不合理以及建筑企業(yè)利益保障存在缺失。要解決這些問題，必須完善稅收的相關(guān)立法，加強(qiáng)宏觀調(diào)控；改革稅費(fèi)制度，優(yōu)化免稅政策；提高工作人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收管理隊(duì)伍建設(shè)。

1　境外從事建筑業(yè)務(wù)的稅務(wù)問題

1.1稅收的相關(guān)法律不完善

目前，我國境外從事建筑業(yè)務(wù)的稅收法律還不夠健全，沒有增加促進(jìn)社會穩(wěn)定、支持技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、調(diào)節(jié)社會收入分配的稅種。不僅嚴(yán)重影響國家財(cái)政收入，而且導(dǎo)致社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)缺乏足夠的資金。

另外，境外從事建筑業(yè)務(wù)的財(cái)政收入尚且存在嚴(yán)重失衡現(xiàn)象，財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)和工作人員被縮編和精簡，制約了財(cái)政稅收管理的有效實(shí)施，影響了從事建筑業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的有效性發(fā)揮。另外，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作人員素質(zhì)參差不齊，難免會出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為。

1.2宏觀調(diào)控力度薄弱

目前，我國宏觀調(diào)控在對于境外從事建筑業(yè)務(wù)稅收管理方面的力度還相對薄弱，缺乏必要的行政手段與法律手段，導(dǎo)致偷稅、漏稅、騙稅與抗稅等違法行為層出不窮，也時常出現(xiàn)暗箱操作現(xiàn)象，建筑企業(yè)沒能享受必要的免稅政策。而且，境外建筑企業(yè)的增值稅稅種還存在比較大的欠缺，尤其是對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長沒有發(fā)揮出明顯的促進(jìn)作用。

1.3稅收分配不合理

目前，我國的境外從事建筑業(yè)務(wù)稅收承擔(dān)者是廣大中小型企業(yè)，這樣必然會給這些企業(yè)帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)。很多收入來源多元化的大型建筑企業(yè)因?yàn)橄硎芰硕嘣纯鄢齼?yōu)惠，繳納的稅收比較少，這就造成了稅收分配不合理的現(xiàn)象。另外，政府對建筑企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠政策的支持力度不夠，在一定程度上限制了境外企業(yè)的發(fā)展。

1.4企業(yè)利益保障存在缺失

稅收屬于國民經(jīng)濟(jì)再分配，應(yīng)該取之于民，用之于民以促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，我國的社會保障制度并不完善，稅收管理在企業(yè)福利待遇分配方面和優(yōu)惠政策方面存在一些問題，這必然會導(dǎo)致企業(yè)利益難以保證。按照科學(xué)合理的方法，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該堅(jiān)持覆蓋面廣，低收入階層受惠多的方針，但是由于大、中、小建筑企業(yè)的稅收分配不合理，導(dǎo)致貧富差距很大，很多中小型建筑企業(yè)并沒有享受優(yōu)厚的福利待遇。由此可見，稅收在企業(yè)利益保障方面沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的價值。

2　改革境外從事建筑業(yè)務(wù)稅務(wù)的措施

2.1完善稅收的相關(guān)立法，加強(qiáng)宏觀調(diào)控

要推動境外從事建筑業(yè)務(wù)稅務(wù)管理體制的改革，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)再分配的合理運(yùn)轉(zhuǎn)，必須制定完善的憲法。需要結(jié)合我國的實(shí)際國情保持國內(nèi)與國外財(cái)政收支的平衡，解決境外從事建筑業(yè)務(wù)的財(cái)政收入失衡問題。而且，政府應(yīng)該正確認(rèn)識社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律和利弊，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)點(diǎn)是具有分配資源的功能。分配資源是市場機(jī)制在宏觀方面顯示的優(yōu)勢，能夠推動資源在各部門間實(shí)現(xiàn)比較合理的配置。另外，市場具有推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步與節(jié)約消耗功能，這是市場經(jīng)濟(jì)在微觀方面顯示的優(yōu)勢。但是市場經(jīng)濟(jì)也存在弊端，市場經(jīng)濟(jì)具有自發(fā)性和盲目性，單純地依靠市場調(diào)節(jié)只能解決市場微觀平衡問題而不能解決宏觀經(jīng)濟(jì)的平衡問題。市場經(jīng)濟(jì)的有效作用是以競爭為前提的，要注意強(qiáng)調(diào)競爭的合法、合理性，從而提高市場調(diào)節(jié)的效果。而處于競爭中的企業(yè)會在優(yōu)勝劣汰的趨勢下導(dǎo)致財(cái)政稅收不均衡，加劇了經(jīng)濟(jì)矛盾和沖突，影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)的公平與安定。而且，市場經(jīng)濟(jì)無法管理違法與犯罪的社會現(xiàn)象，例如亂罰款、亂收稅、偷稅、漏稅、騙稅與抗稅等。所以，國家要加強(qiáng)宏觀調(diào)控，保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。宏觀調(diào)控能夠彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的不足，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，保持收支平衡，能夠穩(wěn)定物價，促進(jìn)社會公平。宏觀調(diào)控可以運(yùn)用法律手段維護(hù)社會安定，打擊違法犯罪。國家應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以改革創(chuàng)新為核心，深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，從粗放型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)，需要創(chuàng)新企業(yè)財(cái)稅制度，改革稅收，完善金融體制，以維護(hù)建筑企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。與此同時，政府要引導(dǎo)建筑企業(yè)依法納稅，堅(jiān)持走特色社會主義創(chuàng)新路線，從而提高企業(yè)生產(chǎn)力和綜合力。

2.2改革稅費(fèi)制度，優(yōu)化免稅政策

財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該改革稅費(fèi)制度，優(yōu)化免稅政策，免除境外從事建筑業(yè)務(wù)的增值稅，對于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)等營業(yè)稅也需要進(jìn)行必要的減免，從而減輕境外建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)還可以改排污收費(fèi)為征稅，對污染程度不同的資源實(shí)行差別稅率，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)，從而有效保護(hù)環(huán)境。另一方面，建筑企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動時必然會運(yùn)用大量的資源，稅收管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該將嚴(yán)重短缺的水資源和林業(yè)資源等納入資源稅的征收范圍。另外，政府和稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)鼓勵中國的建筑企業(yè)抓住去國外的投資機(jī)會，堅(jiān)持“走出去”戰(zhàn)略向海外投資，讓中國的稅務(wù)價格接近國際市場稅務(wù)價格，將中國的稅收法融合進(jìn)國際稅收法，拓展境外建筑企業(yè)的融資市場，避免中國的資金外流，防止外來稅收制度對中國境外建筑業(yè)務(wù)市場造成嚴(yán)重沖擊和不利影響，維護(hù)中國境外市場的穩(wěn)定。

2.3增加財(cái)政補(bǔ)貼和優(yōu)惠政策

國家應(yīng)該增加財(cái)政補(bǔ)貼和優(yōu)惠政策，加大建筑業(yè)務(wù)技術(shù)創(chuàng)新基金的投入，提供銀行貸款以扶持建筑企業(yè)的發(fā)展。一方面，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該通過稅收優(yōu)惠政策來減少企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收負(fù)單，提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性，從而提高企業(yè)的技術(shù)水平。而且，財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對建筑企業(yè)人力資源的投資力度，為境外建筑企業(yè)培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。另一方面，政府應(yīng)該制定細(xì)致的、全面的財(cái)政預(yù)算管理體系，使稅務(wù)管理具有系統(tǒng)的、科學(xué)的導(dǎo)向作用，從而實(shí)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)，并及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)稅費(fèi)征收工作過程中的偏差，防止因預(yù)算安排不周造成的損失，即使出現(xiàn)問題也能夠及早發(fā)現(xiàn)并解決。

2.4提高工作人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收管理隊(duì)伍建設(shè)

改革稅收體制，合理免除境外從事建筑業(yè)務(wù)稅收，促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須注重提高財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收管理隊(duì)伍建設(shè)，從而保證境外從事建筑業(yè)務(wù)稅收工作的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3　結(jié)語

綜上所述，境外從事建筑業(yè)務(wù)稅收體制改革對中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義，可以推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的全面優(yōu)化。境外從事建筑業(yè)務(wù)主要包括建筑施工、設(shè)計(jì)、物業(yè)運(yùn)營、融資項(xiàng)目和建筑咨詢等，繳納營業(yè)稅由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤和稅金等各種含稅收的費(fèi)用組成。目前，我國的境外從事建筑業(yè)務(wù)稅收體制中還普遍存在稅收的相關(guān)法律不完整，宏觀調(diào)控力度薄弱，稅收分配不合理以及建筑企業(yè)利益保障存在缺失等必須解決的問題。因此，政府和稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須完善稅收的相關(guān)立法，加強(qiáng)宏觀調(diào)控；改革稅費(fèi)制度，優(yōu)化免稅政策；提高工作人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收管理隊(duì)伍建設(shè)。

［1］ 李娜娜.跨學(xué)科視野下的稅務(wù)司海關(guān)史料整理——讀中國近代經(jīng)濟(jì)史資料叢刊：帝國主義與中國海關(guān)［J］.圖書館論壇，2015（09）.

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A

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