楊迪丹

對“股東罷免董事長”背后會計信息失真現(xiàn)象的探討

楊迪丹

兩年前，某集團(tuán)公司發(fā)生了一件令人震驚的事情--股東們集體要求罷免董事長，因股東們反應(yīng)激烈，差點(diǎn)引發(fā)群體性事件。這事鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，莫衷一是，最終以董事長辭職為結(jié)局。當(dāng)筆者從會計人的角度挖掘這一事件背后的起因，發(fā)現(xiàn)無非是經(jīng)營方(董事長)與股東之間因會計信息不對稱引發(fā)的沖突。為此，筆者查閱了相關(guān)資料，對會計信息失真這一現(xiàn)象進(jìn)行了思考、總結(jié)和歸納，成此拙文，以供探討。

一、會計信息及其特征和現(xiàn)狀

信息是對人有用的、能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。會計信息則是揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，會計信息的提供者一般是經(jīng)營者或委托代理單位，使用者一般是投資人、債權(quán)人或其他需要利用信息者?，F(xiàn)有的會計信息的披露方式大多采取財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式。會計信息最重要的質(zhì)量特征是對決策有用性。怎樣的會計信息才能對于決策有用呢？那就是既與決策相關(guān)又真實可靠的信息。也就是說，會計信息的相關(guān)性越大，越真實可靠，質(zhì)量就越高，也就越合乎決策者的需要，越有利用價值。

我國《企業(yè)會計制度》中第一章第十一條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以滿足會計信息使用者的需要。”這是企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則之一，即會計信息真實性原則。

但在實際工作中，會計信息由于受到各種因素的影響，其相關(guān)性和可靠性都大打折扣，很難達(dá)到完全真實的反映實際情況。甚至同樣的基礎(chǔ)信息，使用者和提供者由于理解不同或者在不同的利益驅(qū)使下，處理方式發(fā)生改變，會得出完全不同的結(jié)論。目前，我國會計信息的真實性難以得到保證，會計信息失真已成為傷害我國會計行業(yè)信譽(yù)、干擾社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行、進(jìn)而影響國家宏觀管理甚至給投資者和國家造成巨大損失的重要因素。

二、導(dǎo)致會計信息失真的原因

(一)無意失真

財會人員由于專業(yè)素質(zhì)、操作水平和熟練程度較低，或者粗心大意，甚至由于疲勞而引起的賬務(wù)處理不當(dāng)或者操作失誤，還有因?qū)π袠I(yè)會計制度、政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)導(dǎo)致得出的會計信息與實際情況不符。

(二)缺少以市場為導(dǎo)向的會計信息披露制度

由于我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式粗放、市場機(jī)制不健全、產(chǎn)權(quán)制度不清晰等各種因素，影響著國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，會計信息披露也缺少完善的、行之有效的制度。多數(shù)企業(yè)的會計信息披露，基本上是以企業(yè)利益、經(jīng)營者的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。而上市公司更是如此，幾乎完全是以證券市場要求為導(dǎo)向來披露會計信息。不去關(guān)注市場，而是關(guān)注證券監(jiān)管部門制定的指標(biāo)。不去分析市場的需要，而是把監(jiān)管部門的要求作為指揮棒來進(jìn)行運(yùn)作。另外，企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，對會計信息揭示也產(chǎn)生著很大的影響。會計信息提供的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方式等沒有相關(guān)的制度做保障，而完全由提供者自己掌控，這樣的信息必然是為信息提供者服務(wù)的。制度有漏洞或者沒有制度監(jiān)管的會計信息，其真實性無從談起。

(三)會計人員的職業(yè)道德以及整個社會的誠信程度影響著會計信息的真實性

會計工作的內(nèi)容之一是對社會經(jīng)濟(jì)單位會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，所以會計工作具有社會性，這就決定了會計信息質(zhì)量必將受到社會上各種因素的影響。在會計信息生成的任何一個環(huán)節(jié)，都可能因人為因素造成會計信息失真。如領(lǐng)導(dǎo)在會計審批中失去原則性，甚至故意指使經(jīng)辦人員或者會計人員提供無法核實的虛假原始憑證，進(jìn)行違規(guī)操作。同理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境之中。社會整體素質(zhì)的良莠不齊、不容樂觀的社會誠信現(xiàn)狀，使得部分會計人員在利益驅(qū)使下，喪失了良好的職業(yè)道德。有傳言說某些企業(yè)至少有三套帳，一套賬真實的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但僅限于老板了解掌握，不對外公布。一套賬為了合理“避稅”，增加成本，減少利潤。還有一套賬是虛增收益，故意“畫貓類虎”，便于投標(biāo)或者上市的需要。這些不良企業(yè)為了達(dá)到自己的目的，有意隱瞞或者提供不真實的會計信息，可謂“用心良苦”。被這樣一些喪失職業(yè)道德的不法分子操縱出來的會計信息，怎么可能具備真實性和可靠性？

(四)對會計軟件的功能和相關(guān)服務(wù)缺少規(guī)范和監(jiān)督，導(dǎo)致會計信息失真

在計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)飛速發(fā)展的今天，會計軟件已越來越多地應(yīng)用到各行各業(yè)。如今，大多數(shù)會計工作都是通過會計軟件來完成，會計記錄與財務(wù)報告由會計軟件自動生成已經(jīng)習(xí)以為常。但是，在會計軟件被廣泛運(yùn)用的同時，也出現(xiàn)了這樣那樣的漏洞：有的軟件缺乏基本的會計控制手段，使得操作者可以隨意改變會計核算結(jié)果，卻不留下任何修改痕跡；有的軟件不按照會計行業(yè)約定俗成的方式錄入和輸出會計資料，使得會計監(jiān)督人員對核算過程的合規(guī)性難以理解和判定。有些甚至完全使用外國語言。這些都為會計監(jiān)督工作帶來帶來了巨大的障礙，導(dǎo)致會計信息使用者得不到最真實可靠的信息。

三、提高會計信息質(zhì)量的措施

(一)提高工作效率，盡量減少無意失真的情況

(二)明確產(chǎn)權(quán)制度，建立行之有效的會計信息披露制度

產(chǎn)權(quán)界定清晰明了，是企業(yè)開展會計活動的先決條件和基礎(chǔ)，明確的產(chǎn)權(quán)制度，能夠?qū)嬓畔a(chǎn)生過程起到規(guī)范和界定作用，對生成真實可靠的會計信息起到保障作用。同時，可通過有效的合同約定使得投資者與經(jīng)營者的利益一致，促使經(jīng)營者提供真實可靠的信息，以構(gòu)建有效的合作關(guān)系和約束激勵機(jī)制，使經(jīng)營者的行為與投資者目標(biāo)一致。另外，建立有效的會計信息披露制度勢在必行。政府既要對企業(yè)的合法商業(yè)秘密進(jìn)行保護(hù)，又要利用強(qiáng)制手段規(guī)定市場交易方必須披露一些重要的信息，包括：規(guī)定經(jīng)理人員和會計人員的從業(yè)資格；強(qiáng)制企業(yè)披露會計信息并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、以及披露的時間、方式、內(nèi)容；通過會計法規(guī)，對違法者予以懲罰，降低經(jīng)營者的預(yù)期收益。

(三)建立健全會計監(jiān)督機(jī)制

會計監(jiān)督是會計的基本職能。我國現(xiàn)有的會計監(jiān)督機(jī)制分三種類型。一類是內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制。一個企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整性，保證它的經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)要求，同時為了提高經(jīng)營管理效率，控制經(jīng)營管理所面臨的風(fēng)險，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法，這是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督機(jī)制。二類是以社會中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所的注冊會計師為監(jiān)督主體，依法對受托單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的社會監(jiān)督。三類是政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)和部門的職責(zé)權(quán)限，對行政事業(yè)單位以及企業(yè)的會計行為、會計資料所進(jìn)行的國家監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三種類型的監(jiān)督機(jī)制相互聯(lián)系，構(gòu)成了一個全方位的會計監(jiān)督體系。但是由于現(xiàn)有的法律法規(guī)還不夠健全，所以這個會計監(jiān)督體系還有待完善加強(qiáng)。只有建立起長效的會計監(jiān)督機(jī)制，真正發(fā)揮會計監(jiān)督職能，才能保證會計信息的真實性。

(三)完善內(nèi)部控制制度

完善內(nèi)控制度，使得會計機(jī)構(gòu)組成合理、分工明確、權(quán)責(zé)分明。既避免職責(zé)不清，相互扯皮，又避免越權(quán)行事。做到“職務(wù)分離、相互牽制”。防止因權(quán)限集中造成貪污、舞弊或者決策失誤。既要考慮相關(guān)人員的有機(jī)配合，又要考慮人員之間的相互制約，以安全、高效地完成各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(四)提高會計人員素質(zhì)

會計人員必須具備哪幾個方面的素質(zhì)呢？一是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履職盡責(zé)。二是要具備良好的會計職業(yè)道德，遵守公共道德，保持良好信譽(yù)。這也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。三是要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。四是會計人員必須具備較強(qiáng)的風(fēng)險管理能力。會計人員在提供會計信息時，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險。所以會計人員必須保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性，同時，還要用科學(xué)的分析方法，找出解決問題的辦法和思路。五是會計人員要主動學(xué)習(xí)新知識、新技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，適應(yīng)新形勢需要。由于會計人員的素質(zhì)高低直接影響著會計的信息質(zhì)量，因此會計人員必須不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時國家、社會也應(yīng)提供相關(guān)的人力、財力和物力對會計人員進(jìn)行繼續(xù)教育。

(五)規(guī)范會計軟件功能和相關(guān)服務(wù)

會計軟件功能，已經(jīng)成為會計職能的重要組成部分。會計軟件的大量使用，是信息化社會的必然現(xiàn)象。政府應(yīng)加強(qiáng)市場監(jiān)管，實行準(zhǔn)入制，保證只有既能保障會計工作正常運(yùn)行、又能滿足會計監(jiān)督要求的會計軟件，才被允許進(jìn)入市場。否則，缺乏監(jiān)督的會計信息其可靠性將無從談起。

總之，導(dǎo)致會計信息失真的原因很復(fù)雜。而會計行業(yè)存在的問題，只是社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種矛盾的折射。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，出現(xiàn)這樣那樣的不規(guī)范或許在所難免，但是，我們必須清醒地認(rèn)識到會計信息失真的嚴(yán)酷現(xiàn)實以及帶來的巨大危害。

最后，筆者想起了2001年朱镕基總理給上海國家會計學(xué)院題寫的校訓(xùn)“不做假賬”，作為一名未來的會計人員，筆者愿用這四個字與所有的前輩和同行們共勉。