伊斯蘭會(huì)計(jì)

孫魯寧

廣西大學(xué)商學(xué)院

伊斯蘭會(huì)計(jì)

孫魯寧

廣西大學(xué)商學(xué)院

一、伊斯蘭會(huì)計(jì)簡介

伊斯蘭教法在政治、經(jīng)濟(jì)等各方面對(duì)伊斯蘭地區(qū)居民產(chǎn)生著深刻影響。每個(gè)信教者都必須遵從伊斯蘭教法及其衍生道德標(biāo)準(zhǔn)。在伊斯蘭社會(huì)，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展同樣是建立在伊斯蘭教法相應(yīng)條款的基礎(chǔ)上。

伊斯蘭會(huì)計(jì)就是建立在伊斯蘭教道德標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，旨在使會(huì)計(jì)反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵從相應(yīng)的規(guī)章準(zhǔn)則。伊斯蘭金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和審計(jì)組（AAOIFI）在制定金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、審計(jì)及公司治理準(zhǔn)則時(shí)，通常是先基于現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)思想確立相應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，然后將這些目標(biāo)與伊斯蘭教法一一對(duì)應(yīng)，與教法精神相一致的予以保留，不一致的則予以剔除。

二、伊斯蘭會(huì)計(jì)的特殊性

1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的差異

我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)受托責(zé)任履行情況和幫助信息使用者作出決策。而從伊斯蘭會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)除了提供財(cái)務(wù)信息、幫助信息使用者作出決策之外，最主要的是要監(jiān)督企業(yè)在伊斯蘭法的范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)的開展。伊斯蘭會(huì)計(jì)要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告除了披露應(yīng)有的財(cái)務(wù)信息之外還有披露大量的非財(cái)務(wù)信息，因?yàn)檫@樣才能判斷出企業(yè)是否承擔(dān)了應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。這相比我國的財(cái)務(wù)報(bào)告來講，不知強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)股東的責(zé)任，還應(yīng)反映整個(gè)公司對(duì)社會(huì)的責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異

（1）相關(guān)性。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)性指的是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)有助于信息使用者作出決策，與信息使用者的需求相關(guān)。而伊斯蘭財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)性則是有所區(qū)別的。例如，企業(yè)有了一項(xiàng)利息收入，伊斯蘭會(huì)計(jì)就必須把屬于資本的利息收入和投資于實(shí)業(yè)的資本增值收入分開處理，因?yàn)橐了固m社會(huì)不允許依靠資本來獲取利息收入。

（2）實(shí)質(zhì)重于形式。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)重于形式就是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)而不僅僅以法律形式作為依據(jù)。而伊斯蘭會(huì)計(jì)的處理就與此大有不同。舉個(gè)典型的例子，在融資租賃過程中，我們要求承租方確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，而伊斯蘭會(huì)計(jì)如果出租方還有著對(duì)資產(chǎn)形式上的所有權(quán)，該資產(chǎn)就不屬于承租方。如果雙方事先簽訂協(xié)議租賃期滿由承租方買入該項(xiàng)資產(chǎn)，則該交易視為出售資產(chǎn)。這就只看重資產(chǎn)法律上的所有權(quán)而沒有收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，這顯然與我國遵守的實(shí)質(zhì)重于形式相背離。

（3）收入確認(rèn)的差異。伊斯蘭會(huì)計(jì)中收入的確認(rèn)有兩個(gè)條件：一是本金利息分開計(jì)量；二是資本的實(shí)際報(bào)酬率能夠運(yùn)用于該本金和利息的計(jì)量中。伊斯蘭會(huì)計(jì)看起來沒有貨幣時(shí)間價(jià)值這種概念，比如不會(huì)對(duì)遞延支付貨款進(jìn)行收取利息，但是事實(shí)上買方因遞延支付就需要在原來的貨款上多支付一部分貨款，這也就體現(xiàn)了貨幣的時(shí)間價(jià)值。因此實(shí)際資本的報(bào)酬率是可以在伊斯蘭金融會(huì)計(jì)計(jì)量中使用的。承認(rèn)存在貨幣時(shí)間價(jià)值也是符合伊斯蘭教義的。伊斯蘭金融產(chǎn)品為了保證投資收益能夠符合伊斯蘭法律的要求，會(huì)按照伊斯蘭教義標(biāo)準(zhǔn)對(duì)“不純”金額進(jìn)行“純化”。不純的資金可以是任何投資組合的現(xiàn)金部分所賺取的收益，或伊斯蘭教義禁止的商業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的股息。對(duì)于這些收益，必須減去原股息的5%以達(dá)到“股息純化的目的，所涉及金額可能會(huì)用于慈善事業(yè)。

三、伊斯蘭會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.決策有用性

伊斯蘭金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)和審計(jì)組織聲明：銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和伊斯蘭金融機(jī)構(gòu)定義了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是提供數(shù)據(jù)幫助信息使用者作出決策。這些組織使用兩種方法來確定目標(biāo)：（A）基于伊斯蘭準(zhǔn)則和教法制定的目標(biāo)，然后根據(jù)現(xiàn)有的理論原則評(píng)估這些目標(biāo)；（B）從理論原則出發(fā)制定目標(biāo)然后再根據(jù)伊斯蘭教法進(jìn)行修改。根據(jù)這一說法，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供這些數(shù)據(jù)：

（1）與宗教信仰有關(guān)的銀行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

（2）受經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)事件的影響的數(shù)據(jù)

（3）對(duì)天課造成重要影響的數(shù)據(jù)

（4）估算現(xiàn)金流，時(shí)間和成功的風(fēng)險(xiǎn)的必要數(shù)據(jù)

（5）評(píng)估銀行的信托責(zé)任以保護(hù)資源和投資的數(shù)據(jù)

（6）有關(guān)銀行與社會(huì)責(zé)任履行中的數(shù)據(jù)

Henderson and Pierson（1988）說：決策有用性可以擴(kuò)展為包括滿足監(jiān)督企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的需求。但是，在很多決策的有效性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)只重視股東和債權(quán)人的需求。通常，投資者和債權(quán)人往往有比支付更多的現(xiàn)金收入；該公司定向賺取現(xiàn)金。在這種情況下，決策有用性是一個(gè)很好的目的以支撐公司運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.監(jiān)督

會(huì)計(jì)管理工作植根于遠(yuǎn)古時(shí)代，這對(duì)于審核租戶對(duì)房東的合法性很重要。監(jiān)管的理念源于宗教信仰，特別是基督教。這意味著，人是受托管理上帝給他的資源。人作為代理人或代表上帝的，是負(fù)責(zé)應(yīng)用程序資源，不僅為自己，也為別人為社會(huì)責(zé)任?，F(xiàn)行的托管概念是非常接近有用性決策的概念，但對(duì)于監(jiān)管所需要的信息要遠(yuǎn)少于決策所需要的信息。因此它是基于投資者的管理和潛在債權(quán)人的觀點(diǎn)，它沒有從使用者的角度考慮。

3.反應(yīng)

受托責(zé)任觀的定義比監(jiān)督更寬泛。受托責(zé)任觀被定義為一個(gè)有責(zé)任提供有關(guān)帳戶主體的信息并對(duì)其負(fù)責(zé)，管理者有權(quán)利在指導(dǎo)和監(jiān)督下管理資源。

4.通過天課反應(yīng)

伊斯蘭會(huì)計(jì)信息的主要目的是提供信息，履行承諾，向原所有者（真主）反應(yīng)。因此，當(dāng)在履行天課職責(zé)時(shí)，大體上的反應(yīng)在實(shí)踐中已完成了。如果我們把天課視為神圣的，每個(gè)人都不會(huì)欺騙其他人。因?yàn)樗?她知道，上帝正在注視著他/她的所作所為。因此，會(huì)計(jì)信息是間接反應(yīng)出消費(fèi)者的需求和社會(huì)責(zé)任。Trivano認(rèn)為，伊斯蘭組織必須重視天課而不僅僅是謀取利益。這意味著，凈收益不應(yīng)作為評(píng)估的基本點(diǎn)；而應(yīng)該是天課。為了把這些組織與天課聯(lián)系到一起，會(huì)計(jì)制度必須基于天課之上，這種觀點(diǎn)使伊斯蘭教會(huì)計(jì)組織更加特殊化。