吳希禹

(中石化石油工程機(jī)械有限公司 第四機(jī)械廠，湖北 荊州 434020)

?

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀、問題及對(duì)策

吳希禹

(中石化石油工程機(jī)械有限公司 第四機(jī)械廠，湖北 荊州 434020)

摘要：在概述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的背景及發(fā)展現(xiàn)狀的前提下，重點(diǎn)分析了當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，并結(jié)合工作實(shí)際提出做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展提供有利的保障。

關(guān)鍵詞：責(zé)任審計(jì)；審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)評(píng)價(jià)

2010年12月，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)[1]。2015年12月又下發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，明確依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就成了近年來(lái)審計(jì)界熱議的話題，國(guó)有大型企業(yè)也紛紛將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為目前系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討交流的核心。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有典型中國(guó)特色的一種特殊審計(jì)形式。國(guó)外并沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，是黨和政府為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是與我國(guó)政治體制的管理需求相契合的，通過這種監(jiān)督和管理制度，能有效地促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和企業(yè)的健康發(fā)展。立足內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，不斷發(fā)展和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中產(chǎn)生的[2]。無(wú)論是最初的“擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)”改革，還是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”試點(diǎn)改革以及“利改稅”改革，都是為了調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，解決企業(yè)自我約束問題和規(guī)范國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系。在新舊體制并存條件下的企業(yè)承包制改革，希望通過重建微觀利益機(jī)制和權(quán)利主體，使經(jīng)營(yíng)者對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)效率負(fù)起責(zé)任。但是，承包制只有激勵(lì)機(jī)制卻沒有約束機(jī)制，以致產(chǎn)生嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制行為，造成“國(guó)有資產(chǎn)承包一輪，損失一輪”的怪現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就產(chǎn)生于該階段，它最初的形式是廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任審計(jì)，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步深入，廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任審計(jì)發(fā)展為企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)。1992年以后，在明確建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的前提下，引入現(xiàn)代企業(yè)制度成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的主要方向，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也逐步確立并不斷完善起來(lái)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，其形式：按任職階段區(qū)分有任前、任中和離任審計(jì)；按審計(jì)客體區(qū)分有黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在注重把任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政(財(cái)務(wù))決算審計(jì)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，又積極探索市縣黨政領(lǐng)導(dǎo)同步審計(jì)。2015年的政府工作報(bào)告將離任審計(jì)對(duì)象的范疇擴(kuò)大到省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部。這些舉措都表明了國(guó)家嚴(yán)格管理干部的決心以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)域在逐漸寬泛和內(nèi)容在逐漸豐富。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系在不斷健全與完善中。以中國(guó)石化內(nèi)部審計(jì)為例，中國(guó)石化審計(jì)局依據(jù)《規(guī)定》，2011年4月印發(fā)了《中國(guó)石化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》和《中國(guó)石化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度》。在創(chuàng)造性地建立審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，完整地建立了一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模版，包括審前調(diào)查通知書、審前調(diào)查方案、審前調(diào)查結(jié)論、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、送審確認(rèn)書、審理意見書。這些工作都為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下了良好基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步開展，一些問題和難點(diǎn)也逐步呈現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的職能作用形成障礙?，F(xiàn)階段在國(guó)有企業(yè)中開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在著以下問題。

(一)“先離后審”現(xiàn)象較為普遍

現(xiàn)階段還是較為普遍的存在著領(lǐng)導(dǎo)干部已被調(diào)離或提拔任用后，再委托審計(jì)部門實(shí)施離任審計(jì)的狀況。為了履行手續(xù)，要求審計(jì)部門在較短時(shí)間內(nèi)完成離任審計(jì)項(xiàng)目。這無(wú)疑給審計(jì)工作增加了難度，審計(jì)質(zhì)量無(wú)從保證，審計(jì)的結(jié)果所產(chǎn)生的效果更是讓人堪憂?！兑?guī)定》仍沒有明確領(lǐng)導(dǎo)干部必須“先審后離”，只是說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行。組織部門每年提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)研究提出草案，報(bào)本級(jí)行政首長(zhǎng)審定后，納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃。但是，在實(shí)際操作中，干部任免的臨時(shí)性和非計(jì)劃性較強(qiáng)，因此該環(huán)節(jié)存在脫節(jié)現(xiàn)象，也是造成“先離后審”的主要原因。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)鑒定難

在經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題，或由于領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失和浪費(fèi)，需要對(duì)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行鑒定時(shí)，雖然《規(guī)定》在第三十五、三十六和三十七條中明確界定了直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的內(nèi)容，但由于“民主決策”較為普遍，因此很少有領(lǐng)導(dǎo)干部鑒定為直接責(zé)任，鑒定為主管責(zé)任的也是寥寥無(wú)幾。只要是所管轄范圍內(nèi)的單位、部門出了經(jīng)濟(jì)問題，一般都定性為領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，難以確定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體責(zé)任。由于責(zé)任界定模糊，所以就沒有對(duì)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的具體處理措施。

(三)審計(jì)評(píng)價(jià)問題較多

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀公正性、權(quán)責(zé)一致性、定量分析與定性分析相結(jié)合及謹(jǐn)慎性原則[3]。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，存在著審計(jì)評(píng)價(jià)不能反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)象。有些審計(jì)主體由于獨(dú)立性較差，評(píng)價(jià)的結(jié)果只能是就事論事，無(wú)法觸及制度重建和管理革新的內(nèi)容；有些審計(jì)評(píng)價(jià)只是簡(jiǎn)單地將負(fù)責(zé)人述職報(bào)告中的內(nèi)容直接搬到審計(jì)評(píng)價(jià)中，還有些將審計(jì)沒有涉及的內(nèi)容隨意加以運(yùn)用，或?qū)徲?jì)依據(jù)不充分的部分，按照個(gè)人理解去加以評(píng)述，這些行為違反了客觀公正和謹(jǐn)慎的原則；有些審計(jì)評(píng)價(jià)超出了被審人員管理的職責(zé)范疇；同時(shí)還存在以靜態(tài)數(shù)據(jù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，沒有動(dòng)態(tài)趨勢(shì)分析性的總結(jié)評(píng)價(jià)。上述情況都不能正確反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，使審計(jì)報(bào)告缺乏說(shuō)服力，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式時(shí)有發(fā)生

按照《中國(guó)石化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》的要求，對(duì)被審單位三年輪審一遍，因此每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目要占到審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目的1/3左右。審計(jì)項(xiàng)目多而審計(jì)人員少的矛盾，使審計(jì)人員更多的在審前調(diào)查時(shí)，只讓被審單位提供資料及數(shù)據(jù)；在運(yùn)用遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)的同時(shí)，減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。但是，由于時(shí)間所限，對(duì)問題的查詢、了解及思考的深度不夠；在運(yùn)用模版的同時(shí)，也使審計(jì)工作容易固化在一個(gè)具體的范疇內(nèi)。上述情況影響了審計(jì)質(zhì)量，個(gè)別審計(jì)報(bào)告趨于八股，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到充分體現(xiàn)，對(duì)樹立審計(jì)權(quán)威和提高審計(jì)地位不利。

(五)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度有限

雖然在《規(guī)定》中明確指出要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度，將其作為干部考核、任免、獎(jiǎng)罰的重要依據(jù)。但是，在現(xiàn)階段審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用并未與干部任免完全掛鉤，審計(jì)的結(jié)果得不到完全體現(xiàn)，使各層面對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視程度受到影響。此外，對(duì)審計(jì)結(jié)果的公告制度和將審計(jì)結(jié)果歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案的情況還未執(zhí)行。

(六)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度不完善

從目前情況看，中央和省(部)級(jí)都建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，下級(jí)部門卻存在未建立和未執(zhí)行的情況。由于聯(lián)席會(huì)議制度組成的成員單位較多，執(zhí)行起來(lái)存在部門協(xié)調(diào)管理脫節(jié)現(xiàn)象，造成許多成員單位都不清楚自己應(yīng)履行的職責(zé)，不能發(fā)揮應(yīng)有作用。由于召開聯(lián)席會(huì)議和議題存在隨意性，加之成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠完善，使得本來(lái)的意圖是為了形成監(jiān)管合力，到最后卻成為無(wú)人監(jiān)管，合力作用被削弱。

(七)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高

現(xiàn)階段對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位(部門)的財(cái)政(財(cái)務(wù))收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，以下事項(xiàng)都要納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的范疇：“三重一大”決策的正確性；任用干部的民主性；國(guó)有資產(chǎn)管理及使用情況；重大項(xiàng)目或投資的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立或內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況；對(duì)下屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況；執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；有關(guān)內(nèi)部政策法規(guī)的執(zhí)行情況和領(lǐng)導(dǎo)班子廉潔紀(jì)律的執(zhí)行情況等。對(duì)此，審計(jì)人員如果只是立足于原有的知識(shí)和能力，面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的深度及廣度則不能達(dá)到要求，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、做好現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策

在現(xiàn)階段開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提倡以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)、以內(nèi)控執(zhí)行審計(jì)為主線、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為手段、以重大決策審計(jì)為核心、以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為內(nèi)容、以廉潔守紀(jì)審計(jì)為條件，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政、規(guī)范權(quán)利運(yùn)用、完善干部任用制度。

(一)建立任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的模式

首先，要從制度上進(jìn)行規(guī)范，明確“先審后離”的基本制度。組織部門把“先審后離”作為干部任免考核的基本程序，從制度上避免“先離后審”的現(xiàn)象發(fā)生。其次，落實(shí)《規(guī)定》的要求，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，各級(jí)單位(部門)應(yīng)積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的檔案中。最后，可以探索在特殊情況下，如領(lǐng)導(dǎo)干部緊急調(diào)動(dòng)時(shí)，組織部門可參考任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果做出初步?jīng)Q定，審計(jì)部門在接到離任審計(jì)委托書后，充分利用干部公示期間及時(shí)開展離任審計(jì)工作，并將離任審計(jì)報(bào)告與任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果相結(jié)合，在提高審計(jì)工作效率的前提下，建立任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合模式，逐步規(guī)范離任審計(jì)工作。

(二)建立層級(jí)責(zé)任管理體制，理清責(zé)任主體

在現(xiàn)階段的國(guó)有大型企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)責(zé)任實(shí)行層級(jí)管理制度，理清責(zé)任主體，分清不同層級(jí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)每一項(xiàng)重大決策或每一項(xiàng)實(shí)際工作，都應(yīng)當(dāng)明確三方面的內(nèi)容：即由誰(shuí)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、由誰(shuí)負(fù)責(zé)主管和由誰(shuí)負(fù)責(zé)辦理，這樣就明確了直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，解決了責(zé)任不清的問題。當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題時(shí)，審計(jì)部門就可以按照其責(zé)任分類，界定責(zé)任主體，可以判斷出由誰(shuí)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任或者直接責(zé)任，避免了推諉扯皮，而且，明確了各級(jí)責(zé)任，使工作中每一個(gè)層面和每一個(gè)環(huán)節(jié)中的執(zhí)行者都能各負(fù)其責(zé)，從而避免都簽字，都不負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。

(三)審計(jì)評(píng)價(jià)要實(shí)事求是、客觀公正

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心部分，要嚴(yán)格遵循獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀公正性、權(quán)責(zé)一致性、定量分析與定性分析相結(jié)合及謹(jǐn)慎性的原則[3]。在評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)運(yùn)用“寫實(shí)”和“素描”的手法，要本著對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)態(tài)度，對(duì)其履職情況做出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)[4]。首先要做到“準(zhǔn)確”，要堅(jiān)持審什么、評(píng)什么，準(zhǔn)確定位不越位。反復(fù)推敲、字斟句酌、前后呼應(yīng)、文字嚴(yán)謹(jǐn)。其次要做到“真實(shí)”，沒有核實(shí)的事不評(píng)，模棱兩可的話不說(shuō)，言之有物，言之有據(jù)，語(yǔ)言貼切明了，事實(shí)描述清晰。最后要做到“細(xì)致”，對(duì)所審內(nèi)容項(xiàng)項(xiàng)都要梳理明白，對(duì)查出問題件件都要落實(shí)清楚。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)收支情況、決策和效益情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況、個(gè)人廉潔自律情況都要全面、透徹、系統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。

應(yīng)建立科學(xué)的綜合評(píng)價(jià)體系，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合評(píng)定時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)考核的指標(biāo)較多，分析評(píng)價(jià)所涉及內(nèi)容也較多，因此，建立一套科學(xué)評(píng)價(jià)體系，對(duì)合理評(píng)價(jià)被審人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，能夠起到積極推動(dòng)作用。現(xiàn)階段企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況，采用經(jīng)典的沃爾評(píng)價(jià)模式和模糊綜合評(píng)價(jià)法等，探索運(yùn)用科學(xué)評(píng)價(jià)方法，可以避免人為因素影響，可以使評(píng)價(jià)方法更具有綜合性、合理性和科學(xué)性。

(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)要科學(xué)化

在強(qiáng)化管理，不斷提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平的基礎(chǔ)上，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)手段，對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)小的單位可以適當(dāng)延長(zhǎng)輪審期間；以內(nèi)控執(zhí)行審計(jì)為主線，對(duì)每年內(nèi)控檢查執(zhí)行情況較好的單位，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)免審單位，這樣應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)更加嚴(yán)格按照內(nèi)控制度規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為；以近期企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或黨政領(lǐng)導(dǎo)廉潔自律考核情況為依據(jù)，參考是否對(duì)該單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。如果從上述幾個(gè)方面論證后，再確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位，其審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性就會(huì)呈現(xiàn)出來(lái)。

(五)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要逐步提升

按照《規(guī)定》的要求，在執(zhí)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，首先，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人檔案，這樣也能使領(lǐng)導(dǎo)干部更加重視任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促使其注重任職各個(gè)期間的責(zé)任履行；其次，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中要進(jìn)行審計(jì)公告，使領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政行為接受干部群眾的廣泛監(jiān)督；最后，是建立領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政的全過程審計(jì)。也就是在任用領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，應(yīng)進(jìn)行任前審計(jì)；任職期間每?jī)傻饺觊_展一次任中審計(jì)；任職期滿或調(diào)離時(shí)必須執(zhí)行離任審計(jì)。使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果成為考核、任免、獎(jiǎng)勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。并逐步推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不僅應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部自身，也成為一扇向公眾展示領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政行為的社會(huì)窗口。

(六)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度要不斷完善

逐級(jí)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，定期組織召開由財(cái)務(wù)、人事、監(jiān)察、物資裝備等成員單位參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，明確各成員單位以及具體負(fù)責(zé)人的管理職責(zé)，確立聯(lián)席會(huì)議管理內(nèi)容及程序。將聯(lián)席會(huì)議召開的時(shí)間提前確定，以保障各成員單位能合理有效地安排時(shí)間。對(duì)每次會(huì)議討論的內(nèi)容要有具體的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的具體問題，應(yīng)提出切實(shí)可行的解決方法或意見，并分類整理，使各相關(guān)部門組成的聯(lián)席會(huì)議機(jī)構(gòu)形成有效的監(jiān)管合力，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷發(fā)展和完善提供支持和保障。

(七)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的適時(shí)變化要有效掌控

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展至今，其涉及的內(nèi)容和范疇在不斷的豐富及拓展，它不僅包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，還包括專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查和主題審計(jì)等方面，《規(guī)定》還有其他內(nèi)容?？梢钥隙ǎS著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷完善，其內(nèi)容會(huì)涵蓋企業(yè)管理的各個(gè)層面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將會(huì)逐步演化為全面責(zé)任審計(jì)。

作為內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)把握審計(jì)的發(fā)展方向，提前做好審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和知識(shí)更新，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向強(qiáng)化培訓(xùn)，整合資源，有效操作。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)有效地把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變化的內(nèi)容，做到與時(shí)俱進(jìn)。審計(jì)人員要養(yǎng)成自覺學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的變化要求，不斷地充實(shí)所需知識(shí)，提高專業(yè)能力、政策水平和綜合分析能力。這樣才能更好地做好新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，使審計(jì)工作適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展需要，確保審計(jì)質(zhì)量和效果，有效地掌控經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷變化的內(nèi)容及范疇。

四、結(jié)語(yǔ)

全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展和完善，必將成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要任務(wù)。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部自覺形成孜孜以求、堅(jiān)持不懈的敬業(yè)精神。正如《論語(yǔ)·顏淵篇》中所道“居之無(wú)倦，行之以忠”，這雖是封建時(shí)期儒家的治世思想和為官之道，但對(duì)于執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)講，仍是為政之基，為官之德。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，都將起到積極的推動(dòng)作用。正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，可以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范權(quán)利運(yùn)作，同時(shí)，這種監(jiān)督管理制度還能保障企業(yè)的政令暢通和各項(xiàng)規(guī)章制度的有效落實(shí)。

當(dāng)前雖然已經(jīng)建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本模型和制度，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化，在實(shí)際工作中仍會(huì)遇到許多的新情況和新問題，需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷研究，逐步探索新思路、完善新方法，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展提供有利的保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定(中辦[2010]32號(hào)).[EB/OL].http://baike.baidu.com/link?url=c0GdUc_ OYFDtz B69 FZYg0 pTdxX N4MHov7Q nwBL.

[2]李豐才.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.

[3]陳宋生.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

[4]毛藝平.央企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注的三個(gè)方面[J].中國(guó)審計(jì)，2011(8).

責(zé)任編輯 胡號(hào)寰E-mail:huhaohuan2@126.com

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：分類號(hào)：F239.47A

文章編號(hào)：1673-1395 (2016)01-0057-04

作者簡(jiǎn)介：吳希禹(1970-)，男，湖北潛江人，會(huì)計(jì)師，主要從事石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。

基金項(xiàng)目：教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目(12YJC790183)

收稿日期：2015-11-07