●劉佳黎
大數(shù)據(jù)背景下的國家審計變革研究
●劉佳黎
隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展,范圍與職能的局限使得傳統(tǒng)國家審計面臨挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)可以幫助國家審計機(jī)關(guān)規(guī)避抽樣風(fēng)險、實現(xiàn)持續(xù)審計和提高審計效率,成為國家審計變革的新動力。本文從平臺、數(shù)據(jù)、人才和制度四方面進(jìn)行分析,旨在為實現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下的國家審計變革提出建議。
大數(shù)據(jù) 國家審計 變革
當(dāng)今世界已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代,大數(shù)據(jù)所帶來的信息風(fēng)暴正在變革我們的生活、工作和思維。從大量而龐雜的數(shù)據(jù)中挖掘價值,并將其用于管理預(yù)測的方法日益對經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生巨大影響。在大數(shù)據(jù)的背景下,劉家義審計長指出,“中國審計的出路在于信息化,信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化”,并強(qiáng)調(diào)積極探索創(chuàng)新、大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計監(jiān)督。國家審計擁有雄厚信息化技術(shù)以及海量數(shù)據(jù)優(yōu)勢,率先因勢而動、順勢而為,積極進(jìn)行有效變革。
目前學(xué)術(shù)界對大數(shù)據(jù)的概念解釋并不統(tǒng)一,但主要集中在以下三個方面:一是立足于數(shù)據(jù)體量的角度,認(rèn)為大數(shù)據(jù)即巨量資料,是指規(guī)模大到無法利用傳統(tǒng)技術(shù)在合理時間內(nèi)進(jìn)行采集、分析以及處理的數(shù)據(jù)集;二是立足于數(shù)據(jù)復(fù)雜性的角度,認(rèn)為大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的不同之處不在于規(guī)模大,而在于大數(shù)據(jù)往往以更復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)形式存在,相關(guān)關(guān)系使得篩選變得十分困難;三是從數(shù)據(jù)的價值出發(fā),認(rèn)為大數(shù)據(jù)是一項從容量龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)集中獲取價值的技術(shù),旨在通過對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,獲得有巨大價值的產(chǎn)品和服務(wù)。綜合以上三種觀點,大數(shù)據(jù)可以被定義為:規(guī)模大且普遍存在復(fù)雜相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)集,使用者通過對數(shù)據(jù)集的分析來預(yù)測未來事件發(fā)生的可能性并獲得價值。大數(shù)據(jù)具有四個特點:第一,數(shù)據(jù)體量大。據(jù)估計,2013年世界上存儲的數(shù)據(jù)達(dá)1.2澤字節(jié)(澤字節(jié):計算機(jī)存儲容量單位,英文ZettaByte,簡稱ZB),如果將其存儲于光盤中,這些光盤延綿的距離將是地球到月球距離的5倍。第二,處理速度快。根據(jù)“一秒定律”,大數(shù)據(jù)處理應(yīng)該在秒級時間范圍內(nèi)得出分析結(jié)果,這也是大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的本質(zhì)區(qū)別。第三,數(shù)據(jù)種類豐富。數(shù)據(jù)以數(shù)字、文字、圖片等多種形式存儲。第四,價值密度低但整體價值高。單一數(shù)據(jù)的價值并不大,但相關(guān)數(shù)據(jù)的聚集將產(chǎn)生巨大的價值。
在大數(shù)據(jù)背景下,采集與分析更多的數(shù)據(jù),甚至是與某個現(xiàn)象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)成為可能,我們不再依賴于隨機(jī)抽樣。此外,傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)十分關(guān)心數(shù)據(jù)的精確度,熱衷于因果關(guān)系分析,而大數(shù)據(jù)追求數(shù)據(jù)使用效率,著重進(jìn)行相關(guān)關(guān)系分析,并不要求十分精準(zhǔn),只需揭示事物間的聯(lián)系,幫助判斷大致發(fā)展趨勢即可。當(dāng)前,依靠審計抽樣技術(shù)進(jìn)行的國家審計無法避免審計抽樣風(fēng)險問題,并且傳統(tǒng)國家審計也無法適應(yīng)持續(xù)審計與審計全覆蓋的要求。那么,大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)將會給國家審計帶來哪些積極影響呢?
(一)規(guī)避抽樣風(fēng)險
由于國家審計涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般比較繁雜,傳統(tǒng)的審計方法難以采集分析被審計單位所有的審計證據(jù),因而一般采用抽樣審計。審計人員首先根據(jù)特定的抽樣方法抽取樣本,然后對樣本進(jìn)行測試,最后根據(jù)測試結(jié)果推斷審計對象的總體情況。但是,畢竟樣本的抽取存在局限性,樣本與總體的特性必會存在無法避免的偏差,這種偏差有可能會直接導(dǎo)致審計人員做出錯誤判斷,帶來嚴(yán)重的審計風(fēng)險。在實務(wù)中,由于審計人員自身業(yè)務(wù)水平限制而導(dǎo)致審計抽樣方法選擇不當(dāng)、為減少工作量而以審計抽樣為由不恰當(dāng)?shù)販p少樣本數(shù)量等,審計抽樣可能會忽略大量關(guān)鍵的審計證據(jù),無法完全發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為。
在大數(shù)據(jù)背景下,國家審計可以采取總體審計模式,采集分析所有的與被審計單位相關(guān)的數(shù)據(jù),這不僅可以幫助審計人員獲取更詳盡的信息,從多角度核查被審計單位的財政收支和財務(wù)狀況,還可以幫助審計人員樹立一種全局意識,從總體上把握審計對象,發(fā)現(xiàn)抽樣審計所難以發(fā)現(xiàn)的深層次問題。樣本規(guī)模越大,審計抽樣風(fēng)險越小。大數(shù)據(jù)在保證效率的基礎(chǔ)上極大地擴(kuò)大了樣本規(guī)模,使得“樣本=總體”成為可能,有效規(guī)避審計抽樣風(fēng)險。
(二)實現(xiàn)持續(xù)審計
為實現(xiàn)國家審計信息化,我國審計署啟動了以“審計監(jiān)督三轉(zhuǎn)變”,即“從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合,從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合,從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合”為目標(biāo)的金審工程。傳統(tǒng)的國家審計通常是在審計事項發(fā)生一個季度甚至更長時間之后對某個具體時點實施的靜態(tài)結(jié)果現(xiàn)場審計,并不適應(yīng)事中審計、動態(tài)審計以及遠(yuǎn)程審計的要求。為實現(xiàn)“審計監(jiān)督三轉(zhuǎn)變”,對被審計單位進(jìn)行持續(xù)審計無疑是一種值得推崇的方法。持續(xù)審計尤其強(qiáng)調(diào)及時性和持續(xù)性,要求對被審計單位的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控,并在出現(xiàn)異常情況時提供預(yù)警信息,這是傳統(tǒng)的信息技術(shù)無法實現(xiàn)的。但是,大數(shù)據(jù)為持續(xù)審計的實現(xiàn)提供了可行性。在大數(shù)據(jù)背景下,計算機(jī)可以連續(xù)監(jiān)控被審計單位的實時數(shù)據(jù),當(dāng)出現(xiàn)異常情況時迅速向?qū)徲嬋藛T報警,審計人員有針對性地查找確定審計疑點,建立審計工作底稿,進(jìn)一步開展現(xiàn)場或遠(yuǎn)程審計以核實情況。
(三)提高審計效率
黨的十八屆四中全會要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋,而目前被審計單位及其關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)幾何式增長,在國家審計力量有限的情況下如何在海量的數(shù)據(jù)中挖掘有用信息,實現(xiàn)審計全覆蓋呢?
湖北省審計廳等單位的有益探索表明,在大數(shù)據(jù)背景下,國家審計效率可以得到極大提高。在審計項目開展前,審計人員通過總體分析,全面了解被審計單位基本情況,繼而運用大數(shù)據(jù)審計的思想,將被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析和模塊篩查,形成疑點待核清單,最后根據(jù)清單制定具體審計方案,開展現(xiàn)場或遠(yuǎn)程審計。例如,湖北省審計廳在2014年保障房審計中,以“身份證號碼”作為關(guān)聯(lián)字段,將保障房分配數(shù)據(jù)與從地稅局獲取的個稅繳納數(shù)據(jù)、公安廳獲取的車輛登記數(shù)據(jù)、房產(chǎn)局獲取的房產(chǎn)信息等進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析,在短時間內(nèi)鎖定一批有房、有車或高收入等不符合保障房申請條件卻違規(guī)享受保障房福利的家庭與個人,然后對篩選出的疑點實行精確審計,避免出現(xiàn)審計人員漫無目的地查閱分析眾多資料的情況,審計效率得到顯著提高。實施大數(shù)據(jù)審計方法后,湖北省恩施州審計機(jī)關(guān)在提升審計質(zhì)量的同時,每年完成的審計項目數(shù)量是實施前的2.5倍,實現(xiàn)了橫向覆蓋所有同級預(yù)算部門,縱向覆蓋州、縣、鄉(xiāng)三級的“審計全覆蓋”。由此可見,大數(shù)據(jù)可以提高國家審計效率,幫助實現(xiàn)審計全覆蓋。
隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展,傳統(tǒng)的國家審計受到挑戰(zhàn),大數(shù)據(jù)為國家審計的變革提供了新動力,有助于國家審計規(guī)避抽樣風(fēng)險、實現(xiàn)持續(xù)審計并提高審計效率。在大數(shù)據(jù)背景下,國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)確立“平臺是基礎(chǔ),數(shù)據(jù)是關(guān)鍵,人才是核心,制度是保障”的變革思路,探索一條適合我國國情的國家審計變革道路。
(一)打造大數(shù)據(jù)審計平臺
國家審計機(jī)關(guān)可以充分利用金審工程已有成果,構(gòu)建“一大網(wǎng)絡(luò),兩大功能,三大中心”的大數(shù)據(jù)審計平臺?!耙淮缶W(wǎng)絡(luò)”是指借助電子政務(wù)系統(tǒng)搭建的信息全覆蓋網(wǎng)絡(luò),縱向上應(yīng)實現(xiàn)國家、省、市、縣審計機(jī)關(guān)的信息覆蓋,橫向上應(yīng)實現(xiàn)同級政府部門間的信息互聯(lián)?!皟纱蠊δ堋笔侵复髷?shù)據(jù)審計平臺除了具有審計功能外,還應(yīng)增加預(yù)警功能。通過搭建分析模型并對數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控,審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)異常情況,確定審計疑點;被審計單位也可以盡早發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險,及時采取應(yīng)對措施?!叭笾行摹笔侵笇徲嫈?shù)據(jù)交換中心、數(shù)據(jù)存儲中心以及數(shù)據(jù)備份中心。數(shù)據(jù)交換中心依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),實現(xiàn)被審計單位數(shù)據(jù)的快捷上傳;從不同渠道采集的數(shù)據(jù)也將借助行業(yè)、時間等關(guān)鍵字分門別類地存放于數(shù)據(jù)存儲中心,審計人員可以在授權(quán)范圍內(nèi)下載使用。數(shù)據(jù)備份中心則定時集中備份重要的審計數(shù)據(jù),免除由于操作失誤或系統(tǒng)故障而導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的擔(dān)憂。
(二)積累大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)
失去了量大質(zhì)優(yōu)的數(shù)據(jù)源,大數(shù)據(jù)審計就是無米之炊。因此,國家審計機(jī)關(guān)在積累審計數(shù)據(jù)時,尤其需要關(guān)注數(shù)據(jù)的全面性與質(zhì)量化問題。在全面性方面,國家審計機(jī)關(guān)可以采取聯(lián)網(wǎng)實時采集、審計階段集中采集以及被審計單位定期上報等多種形式,覆蓋多部門的全口徑數(shù)據(jù),做到“橫向到邊,縱向到底”。在質(zhì)量化方面,審計機(jī)關(guān)可以定時對平臺系統(tǒng)進(jìn)行檢查評估,防止由于平臺系統(tǒng)的設(shè)計缺陷與運行漏洞導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集失真。另外,審計人員還可以從電子數(shù)據(jù)本身著手,通過數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系檢驗數(shù)據(jù)是否真實可靠。
(三)培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才
在大數(shù)據(jù)背景下,國家審計人員不僅需要掌握會計審計知識,還要熟悉運用計算機(jī)技術(shù)。為培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才,國家審計機(jī)關(guān)首先需要革新審計人員觀念,普及大數(shù)據(jù)概念,拓展審計人員的審計思維,增強(qiáng)審計人員對大數(shù)據(jù)的理解與認(rèn)同;然后通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗交流等多種形式詳細(xì)介紹大數(shù)據(jù)審計的工作步驟與操作方法,提高審計人員的業(yè)務(wù)能力與工作水平;最后,加強(qiáng)與高校、審計軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)等科研部門的合作,在有條件的高校開設(shè)計算機(jī)審計專業(yè),設(shè)立大數(shù)據(jù)審計研究中心,為國家審計變革輸送和儲備人才。
(四)完善大數(shù)據(jù)審計制度
目前,我國的大數(shù)據(jù)審計制度建設(shè)滯后,甚至存在監(jiān)管盲區(qū)。為使得大數(shù)據(jù)背景下國家審計有法可依、有章可循,我國可以從多層面完善大數(shù)據(jù)審計制度。在法律層面,國家可以完善國家審計、電子政務(wù)等相關(guān)立法,以法律形式規(guī)范電子數(shù)據(jù)的效力和保管使用要求;在法規(guī)層面,審計署可以修改完善大數(shù)據(jù)背景下的國家審計準(zhǔn)則和審計指南,如大數(shù)據(jù)審計評價準(zhǔn)則、計算機(jī)審計實務(wù)公告等,規(guī)范和指導(dǎo)國家審計機(jī)關(guān)和審計人員開展大數(shù)據(jù)審計;在部門規(guī)章層面,地方審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)自身平臺特色,發(fā)布大數(shù)據(jù)審計具體操作指南,明確操作要求,方便審計人員理解和操作?!?/p>
(作者單位:中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院)
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(本欄目責(zé)任編輯:鄭潔)