●王 海

市縣會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在問題和對(duì)策建議
——以陜西省漢中市為例

●王 海

會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)政部門的職責(zé)，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性和財(cái)政資金合理使用、深化財(cái)稅體制改革意義重大。文章探討會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題，進(jìn)行原因分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

市縣會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀 存在問題 對(duì)策建議

會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新常態(tài)和全面深化改革的新形勢(shì)都對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了更高要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門強(qiáng)化財(cái)政管理、規(guī)范市場(chǎng)秩序的重要職責(zé)和手段，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和透明度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性和財(cái)政資金合理使用，深化財(cái)稅體制改革具有重要意義。筆者以陜西省漢中市為例，結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督工作實(shí)踐，就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作作了一些思考，以期與同行交流探討。

一、漢中市會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

近年來漢中市會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，堅(jiān)持以服務(wù)財(cái)政中心工作為核心，以保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有效執(zhí)行為重點(diǎn)，以會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和透明度為切入點(diǎn)，以會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制為主線，密切關(guān)注財(cái)政資金管理使用的現(xiàn)狀及財(cái)稅政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況，及時(shí)反映財(cái)政財(cái)務(wù)管理的問題，有效地發(fā)揮了會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)財(cái)政管理改革的促進(jìn)保障作用。2012年以來，市財(cái)政局共對(duì)376戶企業(yè)行政事業(yè)單位進(jìn)行了會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，追繳財(cái)政資金439.61萬元，責(zé)成被檢查對(duì)象補(bǔ)繳稅費(fèi)38.75萬元，會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查成效明顯。

（一）開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作主要做法

1、領(lǐng)導(dǎo)重視，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作組織領(lǐng)導(dǎo)。一是市縣各級(jí)財(cái)政部門將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作納入年度目標(biāo)考核內(nèi)容，市財(cái)政局主要領(lǐng)導(dǎo)就加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督成效提出明確要求，對(duì)檢查對(duì)象的選定、檢查報(bào)告的審定、檢查結(jié)論的通報(bào)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)檢查程序和質(zhì)量要求等嚴(yán)格把關(guān)。二是爭(zhēng)取編制人事部門支持，將市財(cái)政監(jiān)督檢查處提升為副縣級(jí)建制，配備了專職領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)設(shè) 3個(gè)業(yè)務(wù)科室、調(diào)整充實(shí)了人員力量，職責(zé)分工明確。部分縣區(qū)目前正積極爭(zhēng)取將財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)升格增編，以應(yīng)對(duì)財(cái)政監(jiān)督工作新形勢(shì)，為做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提供組織保障。

2、多方聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督協(xié)同效力。一是堅(jiān)持實(shí)行市縣聯(lián)動(dòng)檢查。自2012年以來，市財(cái)政局在年度檢查中，均抽取兩個(gè)縣區(qū)兩個(gè)單位作為市縣聯(lián)動(dòng)檢查對(duì)象，將市級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門對(duì)全市的檢查經(jīng)驗(yàn)和縣區(qū)財(cái)政監(jiān)督人員熟悉基層財(cái)政監(jiān)督業(yè)務(wù)的特點(diǎn)結(jié)合起來，推動(dòng)縣區(qū)會(huì)計(jì)監(jiān)督均衡發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督檢查效果最大化。二是堅(jiān)持財(cái)政部門內(nèi)部聯(lián)動(dòng)檢查。將會(huì)計(jì)管理科室的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化檢查及資金管理科室的日常檢查結(jié)合起來，抽調(diào)相關(guān)科室人員開展檢查，整合檢查力量，擴(kuò)大檢查覆蓋面，提高檢查成效。

3、圍繞重點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督成效。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作堅(jiān)持做到三個(gè)“圍繞”，一是圍繞全市財(cái)政中心工作開展檢查。二是圍繞會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)行業(yè)和領(lǐng)域開展檢查。三是圍繞上年度檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題開展檢查。通過圍繞重點(diǎn)檢查，有的放矢，會(huì)計(jì)監(jiān)督成效進(jìn)一步顯現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1、監(jiān)督主體存在的問題。第一，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員配備有待加強(qiáng)。市縣財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)不平衡，市本級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)為副縣級(jí)設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)1正1副，下設(shè)3個(gè)科室，配備9名專職財(cái)政監(jiān)督干部，11個(gè)縣區(qū)中3個(gè)縣設(shè)置了正科級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，1個(gè)縣為副科級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其余縣區(qū)均為股級(jí)內(nèi)設(shè)股室（部分縣財(cái)政監(jiān)督同稅政法規(guī)、紀(jì)檢監(jiān)察等合署辦公），半數(shù)縣區(qū)財(cái)政監(jiān)督專職人員2-3人，人員結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)水平不強(qiáng)、力量較為薄弱。第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)較為滯后。會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)對(duì)于提升會(huì)計(jì)監(jiān)督精細(xì)化、科學(xué)化水平和監(jiān)督績(jī)效意義重大?，F(xiàn)實(shí)情況是，大部分縣區(qū)會(huì)計(jì)監(jiān)督尚未實(shí)現(xiàn)信息化操作，檢查單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫尚未建立，會(huì)計(jì)監(jiān)督軟件開發(fā)和運(yùn)用進(jìn)展緩慢，工作效率和質(zhì)量較低。城固縣財(cái)稅監(jiān)督檢查局以財(cái)政監(jiān)督檢查信息化工作平臺(tái)為載體，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督檢查工作流程規(guī)范、權(quán)責(zé)分明和事前、事中、事后全方位監(jiān)督格局。此項(xiàng)改革創(chuàng)新得到省市肯定，并自2013年以來在全市推廣，但目前大部分縣區(qū)尚未運(yùn)用該項(xiàng)成果，信息化建設(shè)滯后。第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量還不夠高。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作程序嚴(yán)格、內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)制度等，對(duì)檢查程序和質(zhì)量要求較高，但有些縣區(qū)開展檢查走馬觀花、點(diǎn)到即止，提出的意見建議大而化之、輕描淡寫，處理處罰無足輕重，甚至為零。

2、監(jiān)督對(duì)象存在的問題。第一，被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)不重視。一是部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作不重視，重支出輕管理，側(cè)重于經(jīng)費(fèi)支出審批程序等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，忽視了預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、制度建設(shè)等職能。重核算輕績(jī)效，缺乏依法理財(cái)和精打細(xì)算意識(shí)，不注重資金績(jī)效。二是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不到位，存在重審計(jì)監(jiān)督、輕會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，區(qū)別對(duì)待，對(duì)于提出的檢查意見整改不到位甚至置之不理。第二，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不到位。部分單位無專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、出納崗位無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，部分單位雖實(shí)行了代理記賬，但因賬務(wù)處理不及時(shí)、對(duì)單位日常運(yùn)行管理不熟悉等原因，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、不準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全、設(shè)置不完整，以會(huì)計(jì)報(bào)表和年終決算的編報(bào)說明代替財(cái)務(wù)分析報(bào)告，沒有對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況及存在的問題進(jìn)行分析研判；會(huì)計(jì)憑證不規(guī)范，形式不合規(guī)、記錄不完善、內(nèi)容不真實(shí)、手續(xù)不完備；會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力，不執(zhí)行新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不準(zhǔn)確；內(nèi)控制度不健全，制度流于形式、多年不予修訂完善等問題仍很突出。第三，重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)支出違規(guī)問題較突出?！叭?jīng)費(fèi)”、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出存在超預(yù)算支出、審核程序不到位、報(bào)銷費(fèi)用手續(xù)不全等問題，如公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)超預(yù)算支出；公務(wù)接待費(fèi)審批不嚴(yán)、報(bào)銷手續(xù)不全、超標(biāo)準(zhǔn)支出、轉(zhuǎn)嫁公務(wù)接待費(fèi)，個(gè)別單位全年公務(wù)接待費(fèi)為零；會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)不執(zhí)行計(jì)劃和備案管理、不經(jīng)財(cái)政部門預(yù)算審核、超天數(shù)、超人數(shù)支出、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)支出等。

二、存在問題原因分析

（一）財(cái)政部門方面

一是在監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員設(shè)置上，受編制等因素制約，大部分縣區(qū)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)級(jí)別低、混編混崗，人員結(jié)構(gòu)老化，綜合素質(zhì)不高。二是在監(jiān)督手段上，受開發(fā)維護(hù)成本高、人員專業(yè)能力要求高等因素的影響，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)推進(jìn)緩慢。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平參差不齊、工作方式方法不能適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督工作形勢(shì)。四是在監(jiān)督檢查上，檢查程序執(zhí)行不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)謹(jǐn)性不足，檢查考核機(jī)制不健全，檢查質(zhì)量難以保證。

（二）檢查對(duì)象方面

被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不夠、依法行政、依法理財(cái)意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺，部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)人員資質(zhì)不在意、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷審核不細(xì)致、對(duì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)不關(guān)心。財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，有相當(dāng)一部分未經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，觀念陳舊，知識(shí)欠缺，對(duì)新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)的理解不到位，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求認(rèn)識(shí)不到位。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)

一是縣區(qū)財(cái)政部門要對(duì)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)高度重視，積極爭(zhēng)取縣區(qū)委、政府領(lǐng)導(dǎo)支持，提升財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)級(jí)別。二是要調(diào)整充實(shí)專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員，選優(yōu)配強(qiáng)監(jiān)督干部。三是提升業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以較高的工作能力和業(yè)務(wù)水平提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量。

（二）推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)

信息化建設(shè)作為財(cái)政管理的重要內(nèi)容，對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作意義重大。要加快構(gòu)建包含檢查單位基本信息、檢查報(bào)告、綜合評(píng)價(jià)、審理結(jié)論、處罰情況、數(shù)據(jù)分析、動(dòng)態(tài)監(jiān)控等數(shù)據(jù)模塊設(shè)置，依據(jù)用戶性質(zhì)（檢查員、監(jiān)督員、審理員、管理員）設(shè)定的操作權(quán)限設(shè)置，會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查系統(tǒng)與預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)、單位賬務(wù)系統(tǒng)信息聯(lián)通設(shè)置的綜合監(jiān)督檢查平臺(tái)。

（三）提升會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，發(fā)揮震懾力

一是規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查流程，對(duì)檢查程序、檢查紀(jì)律和檢查過程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，做到依據(jù)充分、程序到位、定性準(zhǔn)確。二是要主動(dòng)服務(wù)、換位思考，贏得檢查對(duì)象的理解和支持，幫助和指導(dǎo)被檢查單位規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，提出有針對(duì)性的意見和建議，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人依法管理會(huì)計(jì)工作的自覺性，進(jìn)而提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三是注重檢查效果，要對(duì)被檢查單位存在問題的落實(shí)整改情況及時(shí)核查。四是認(rèn)真落實(shí)查前公示和查后公告制度，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作影響力和震懾力。

（四）明確被檢查單位的法人責(zé)任、單位責(zé)任和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任

一是要明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的法人責(zé)任，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)意識(shí)。二是明確單位在預(yù)算編制和執(zhí)行、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范支出行為、強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)等方面的單位責(zé)任，確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。三是明確財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，以職責(zé)明確的崗位分工、內(nèi)部控制健全的制度建設(shè)、問責(zé)有力的考核機(jī)制規(guī)范財(cái)務(wù)人員的職責(zé)。

（五）加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，提升會(huì)計(jì)質(zhì)量

一是要依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)崗位人員資格條件，對(duì)于尚未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的要督促盡快考取。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管，財(cái)政部門要以會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為重點(diǎn)定期開展財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，要對(duì)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況進(jìn)行達(dá)標(biāo)考核，使單位財(cái)務(wù)管理的水平達(dá)到會(huì)計(jì)賬簿體系健全、會(huì)計(jì)核算真實(shí)完整、會(huì)計(jì)制度運(yùn)用正確、內(nèi)控制度建立健全。

（六）加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域支出監(jiān)管，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律

一是加強(qiáng)公務(wù)用車購置及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)管理。對(duì)已實(shí)行公務(wù)用車制度改革的單位嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)交通補(bǔ)貼的發(fā)放范圍和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)改革后保留公務(wù)用車的使用管理和財(cái)務(wù)核算，確保車改后政策的落實(shí)。對(duì)尚未實(shí)行公務(wù)用車制度改革的單位，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制新車購置及配備標(biāo)準(zhǔn)，控制公務(wù)用車運(yùn)行經(jīng)費(fèi)。嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)用車保險(xiǎn)、維修、加油方面的政府采購協(xié)議供貨制度。二是加強(qiáng)公務(wù)接待費(fèi)管理。嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待審批控制制度，實(shí)行事前、事后雙重審批；嚴(yán)格執(zhí)行公函接待制度，無公函的公務(wù)活動(dòng)和來訪人員一律不予接待；嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)提供事前審批單、派出單位公函、接待清單和財(cái)務(wù)票據(jù)，手續(xù)不全的不予報(bào)銷。嚴(yán)格監(jiān)督問責(zé)制度，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門要按照職責(zé)分工對(duì)公務(wù)接待違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行查處，嚴(yán)肅追責(zé)。三是加強(qiáng)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)管理。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)審批和財(cái)政部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核規(guī)定、經(jīng)費(fèi)開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷支付規(guī)定，對(duì)于不經(jīng)審批、套取經(jīng)費(fèi)、違規(guī)報(bào)銷等行為，給予追回資金、通報(bào)追責(zé)的處分，涉嫌違紀(jì)違法的行為，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門或司法部門處理。

（作者單位：陜西省漢中市財(cái)政局）

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