●王培華

中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本問(wèn)題探討
——基于國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)

●王培華

根據(jù)世界銀行與普華永道于2006年的各國(guó)納稅成本調(diào)查報(bào)告，中國(guó)企業(yè)納稅成本即稅收遵從成本較高，位列接受調(diào)查國(guó)家的前8位。企業(yè)稅收遵從負(fù)擔(dān)的加重，引起了各國(guó)政府的普遍關(guān)注，紛紛提出了有利于降低企業(yè)稅收遵從成本的稅收管理措施。本文從國(guó)外降低稅收遵從成本的經(jīng)驗(yàn)入手，從稅收管理待遇特殊化、征管手段現(xiàn)代化、納稅服務(wù)優(yōu)質(zhì)化等幾個(gè)方面提出了降低中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的解決方案。

稅收征管 稅收遵從 降稅增效

一、稅收遵從成本的界定與現(xiàn)狀

稅收遵從成本一般指納稅人為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，主要包括時(shí)間成本、貨幣成本、接待成本、延遲退稅成本、心理成本等。稅收遵從成本不包括納稅人在正常納稅申報(bào)程序中所繳納的稅款以及納稅給企業(yè)所帶來(lái)的扭曲成本。

世界銀行與普華永道于2006年聯(lián)合出臺(tái)了一份關(guān)于世界各國(guó)納稅成本的調(diào)查報(bào)告。據(jù)調(diào)查，在175個(gè)國(guó)家中企業(yè)年均納稅時(shí)間為332個(gè)小時(shí)。與此相比，中國(guó)企業(yè)每年納稅時(shí)間為872小時(shí)，年均交稅次數(shù)為48次，總稅率為77.1%。中國(guó)企業(yè)的納稅成本較高，在接受調(diào)查的國(guó)家中位列前8位。從2015年度深圳市國(guó)家稅務(wù)局納稅遵從成本的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果中也可以看到：2006年至2015年，55.89%的納稅企業(yè)認(rèn)為其納稅遵從成本呈總體上升趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)的納稅遵從成本偏高已是事實(shí)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)部門(mén)和納稅人的互動(dòng)和博弈是稅收征管的永恒主題。對(duì)于如何提高納稅人遵從度，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在探索。所以對(duì)稅收遵從成本問(wèn)題進(jìn)行深入研究，從而使得征納雙方建立健全成本管理以及控制的良好機(jī)制，意義重大。對(duì)于全社會(huì)而言，企業(yè)遵從成本過(guò)高會(huì)提高資源成本，引致不遵從行為發(fā)生，從而扭曲企業(yè)的生產(chǎn)決定和增加投資的決定，造成稅收不公平，從而降低我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。遵從成本過(guò)高也會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源消耗過(guò)多，降低社會(huì)福利水平。所以，對(duì)于稅收遵從成本問(wèn)題進(jìn)行深入研究，有利于降低全社會(huì)的稅收成本。

早在1995年，國(guó)家稅務(wù)總局就提出了稅收征管新模式，并提出了一系列工作要求，要求加強(qiáng)納稅服務(wù)工作，召開(kāi)“全國(guó)納稅服務(wù)工作會(huì)議”，發(fā)布優(yōu)化納稅服務(wù)工作意見(jiàn)，要求解決納稅人辦稅“多頭找、多次跑”和稅務(wù)機(jī)關(guān)“重復(fù)找納稅人”、納稅人重復(fù)報(bào)送資料、納稅人應(yīng)用電子手段申報(bào)納稅收費(fèi)與服務(wù)不規(guī)范等問(wèn)題，簡(jiǎn)化納稅人審驗(yàn)證件程序，取消多項(xiàng)辦稅業(yè)務(wù)，取消多項(xiàng)需要報(bào)送的相關(guān)資料。建立納稅咨詢問(wèn)題收集公布制度，每月月底在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站和中國(guó)稅務(wù)報(bào)、中國(guó)稅務(wù)雜志等媒體向納稅人回答全國(guó)提問(wèn)頻率較高、回答難度較大的 10個(gè)納稅問(wèn)題，開(kāi)通12366納稅服務(wù)熱線電話，為納稅人提供稅務(wù)咨詢。這一系列的舉措適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管工作的客觀要求，取得了一定成效，納稅服務(wù)方式的多樣化和深層次轉(zhuǎn)變，滿足了不同納稅人的多種訴求。至2015年底，全國(guó)共有全智能辦稅服務(wù)廳10643個(gè)，其中國(guó)稅系統(tǒng)全智能辦稅服務(wù)廳4555個(gè)、地稅系統(tǒng)全智能辦稅服務(wù)廳6088個(gè)，全國(guó)共有70個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)全部開(kāi)通12366納稅服務(wù)熱線，有專職熱線服務(wù)工作人員2921人。征管手段的改進(jìn)使納稅人的辦稅復(fù)雜程度降低，對(duì)節(jié)約納稅人時(shí)間、降低成本起到了有效的促進(jìn)作用。但由于我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不健全、工作效率有待提高、“重大輕小”等方面的原因，針對(duì)企業(yè)的納稅服務(wù)體系還有待進(jìn)一步完善。

二、國(guó)外降低稅收遵從成本的經(jīng)驗(yàn)

近年來(lái)，企業(yè)稅收遵從負(fù)擔(dān)大大加重的研究結(jié)論引起了各國(guó)政府的普遍關(guān)注，紛紛提出了有利于降低企業(yè)稅收遵從成本的稅收管理措施。

（一）稅收管理待遇特殊化

美國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，可選擇按照一般公司或者“合伙企業(yè)”方式進(jìn)行納稅。按照“合伙企業(yè)”方式，企業(yè)股東的股息所得只需繳納一次所得稅，因此這種方式繳納的所得稅為個(gè)人所得稅；按照一般公司方式，企業(yè)股東的股息所得需要繳納兩次所得稅，即企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)在納稅申報(bào)前可以選擇對(duì)自己有利的方式。根據(jù)美國(guó)1994年頒布的企業(yè)促進(jìn)發(fā)展稅務(wù)計(jì)劃，美國(guó)企業(yè)享有6個(gè)月的納稅寬限期，而且可以通過(guò)電子系統(tǒng)報(bào)稅。從1998年起，美國(guó)年應(yīng)繳稅額小于20萬(wàn)美元的小企業(yè)，不須支付預(yù)繳稅金，這使得大約300萬(wàn)企業(yè)不須支付雇傭稅定金，大大減輕企業(yè)納稅成本。1999年，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局網(wǎng)站針對(duì)企業(yè)的申報(bào)問(wèn)題，發(fā)布有關(guān)納稅申報(bào)表單、填寫(xiě)要求與時(shí)間要求。2006年起，允許某些企業(yè)一年交一次稅單，隨稅單繳納稅款。法國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)只要在開(kāi)業(yè)4年內(nèi)不存在故意拖欠稅款的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)檢查時(shí)間超過(guò)三個(gè)月的，企業(yè)的納稅義務(wù)將部分減免。阿根廷規(guī)定：企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)商戶每月需將應(yīng)繳納的所得稅、增值稅和員工的社會(huì)福利保險(xiǎn)費(fèi)用，一次性繳清，大大簡(jiǎn)化了企業(yè)的納稅申報(bào)程序，降低了其納稅成本。由于巨大的稅收遵從成本加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，帶來(lái)較多負(fù)面影響，許多國(guó)家都已經(jīng)建立相應(yīng)機(jī)制，在制定稅收法規(guī)、規(guī)章制度過(guò)程中將稅收遵從成本考慮在內(nèi)。例如從1985年起，英國(guó)要求估計(jì)所有規(guī)章制度對(duì)企業(yè)稅收遵從成本的影響；荷蘭將稅法變動(dòng)對(duì)稅收遵從成本的影響進(jìn)行了定性分析；從1994年起，澳大利亞在制定稅法過(guò)程中充分考慮稅收遵從成本，并在新稅法中附加其納稅成本的稅收影響報(bào)告。

（二）征管手段現(xiàn)代化

美國(guó)普遍采用電子申報(bào)、電話申報(bào)及電子支付方式進(jìn)行納稅申報(bào)。大多數(shù)納稅人都可以在美國(guó)收入局網(wǎng)站上找到相應(yīng)的電子申報(bào)納稅方式；電話申報(bào)允許符合規(guī)定的納稅人使用電話填報(bào)納稅申報(bào)表；采用電子支付稅款的納稅人，無(wú)論其信用卡上是否有余額，都可以直接通過(guò)借記支付稅款，進(jìn)行在線支付。德國(guó)與美國(guó)相似，納稅人普遍采用電子方式或稅務(wù)代理方式進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行分析、審核、征收。此外，還設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)信息處理中心，提高了征管效率，減少了納稅人遵從成本。英國(guó)為納稅人設(shè)立了專門(mén)的納稅網(wǎng)站，納稅人通過(guò)網(wǎng)站填寫(xiě)納稅申報(bào)表，該網(wǎng)站還為納稅人提供符合其自身特點(diǎn)的個(gè)性化納稅信息服務(wù)，納稅人也可通過(guò)網(wǎng)站向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢納稅問(wèn)題。日本的稅務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)與銀行、郵局等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行了對(duì)接，由于數(shù)據(jù)處理迅速，信息傳遞較快，納稅人可以在全國(guó)各地的銀行網(wǎng)點(diǎn)和郵局辦理納稅事務(wù)，大大降低了納稅人的納稅成本。

（三）納稅服務(wù)優(yōu)質(zhì)化

美國(guó)在納稅服務(wù)方面，主要采取優(yōu)質(zhì)的納稅宣傳和特色的納稅服務(wù)方式降低納稅人遵從成本。在納稅宣傳方面，編寫(xiě)包括各稅種的詳細(xì)信息、解釋不同稅種的計(jì)算方法、稅率高低、納稅申報(bào)方式在內(nèi)的多種刊物，并通過(guò)與電視臺(tái)合作，在全國(guó)范圍內(nèi)播放“稅務(wù)診所”節(jié)目，對(duì)納稅人咨詢的問(wèn)題進(jìn)行解答，還通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布多種稅收廣告、納稅信息，無(wú)形中增長(zhǎng)納稅人稅法知識(shí)，增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)。在納稅服務(wù)方式上，美國(guó)采取稅務(wù)資料公開(kāi)制度，允許納稅人查閱各個(gè)時(shí)期、各個(gè)類別的稅收法律、文件、報(bào)告、案例和信息資料，幫助納稅人了解稅收信息，維護(hù)自身權(quán)益。美國(guó)的納稅申報(bào)表簡(jiǎn)單易懂，按照13歲左右中學(xué)生的文化水平設(shè)計(jì)，同時(shí)稅務(wù)局發(fā)放申報(bào)表時(shí)給予納稅人填表說(shuō)明及納稅指南。

在加拿大稅務(wù)部門(mén)主要通過(guò)發(fā)放宣傳品和利用傳播媒介等方式進(jìn)行稅收宣傳。稅務(wù)部門(mén)為了方便納稅人，發(fā)行了一系列關(guān)于加拿大稅收制度的一般性和專業(yè)性的稅收小冊(cè)子，除《稅收統(tǒng)計(jì)》外，這些小冊(cè)子全部用英、法兩種官方文字印制而成，并由各地區(qū)稅務(wù)局免費(fèi)提供給納稅人。在納稅指南中還印有為保護(hù)納稅人合法權(quán)益而制定的《納稅人權(quán)利宣言》。另外，財(cái)政部在執(zhí)行法令時(shí)，為滿足法律管理和法律解釋的需要，發(fā)行信息報(bào)和預(yù)算說(shuō)明，主要提供給會(huì)計(jì)師、律師和一些稅務(wù)專家使用。每年征稅期間，全國(guó)各電視臺(tái)會(huì)利用半小時(shí)來(lái)播送在英、法兩種語(yǔ)言情況下填寫(xiě)納稅申報(bào)表的方法，為照顧一些聽(tīng)力不好的納稅人，播映時(shí)配有字幕。電臺(tái)和電視臺(tái)還負(fù)責(zé)回答納稅人普遍關(guān)心的問(wèn)題，并及時(shí)報(bào)道稅收法規(guī)的變動(dòng)情況。1992年，新加坡稅務(wù)局以服務(wù)納稅人為宗旨對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重新組建，成立了專門(mén)的“納稅人信息服務(wù)中心”，為納稅人服務(wù)及協(xié)助解決納稅人稅務(wù)糾紛。

日本在國(guó)稅廳和地區(qū)稅務(wù)局均配有專人負(fù)責(zé)公共關(guān)系工作，他們的職責(zé)是：敦促稅務(wù)機(jī)關(guān)做好與納稅人的公共服務(wù)關(guān)系工作，根據(jù)納稅人的意見(jiàn)進(jìn)行改進(jìn)；通過(guò)電視、廣播、電臺(tái)、報(bào)紙等內(nèi)容做好稅務(wù)公共宣傳工作；派發(fā)有關(guān)材料；定期舉辦稅務(wù)宣傳周活動(dòng)。在稅務(wù)宣傳季，開(kāi)辦財(cái)政、稅收培訓(xùn)班，促使納稅人正確申報(bào)；為稅收教育工作提供教具。

三、降低我國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的政策建議

鑒于上述研究，筆者認(rèn)為應(yīng)繼續(xù)改革和完善我國(guó)企業(yè)的財(cái)政稅收政策環(huán)境，優(yōu)化針對(duì)企業(yè)的納稅服務(wù)方式，改進(jìn)針對(duì)企業(yè)的納稅管理，采取措施盡量使企業(yè)稅收遵從成本的結(jié)構(gòu)趨于合理，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（一）完善稅法制定權(quán)和財(cái)政決定權(quán)

維護(hù)公民納稅的合理性是政府征收稅費(fèi)的合法性依據(jù)，降低企業(yè)的稅收遵從成本應(yīng)提高其稅收遵從度。降低稅收遵從成本，需要提高財(cái)政透明度，使企業(yè)做到量入為出，讓納稅企業(yè)享受到更多公共產(chǎn)品和服務(wù)。首先，必須加強(qiáng)稅收立法的公開(kāi)性。提高稅法立法層級(jí)，增強(qiáng)立法人員的專業(yè)素養(yǎng)，并在立法前期，進(jìn)行民主科學(xué)的調(diào)研考察，聽(tīng)取稅務(wù)專家、學(xué)者、企業(yè)等多方意見(jiàn)，充分保障納稅人在稅收立法過(guò)程中的參與權(quán)。其次，應(yīng)加強(qiáng)稅法的穩(wěn)定性，特別是稅收征管法的穩(wěn)定性，減少納稅人的一次性納稅遵從成本。

（二）簡(jiǎn)并稅制，降低稅負(fù)

簡(jiǎn)明有效的稅制關(guān)系可以厘清納稅人的義務(wù)與責(zé)任，使其復(fù)雜性和不確定性最大程度地降低，同時(shí)降低納稅人學(xué)習(xí)稅法的困難程度，降低稅收遵從成本。深化稅制改革，簡(jiǎn)化稅制，為納稅遵從打造一個(gè)公平的制度平臺(tái)，著力構(gòu)造“寬稅基、少稅種、低稅率”的稅制結(jié)構(gòu)，可從以下幾方面降低企業(yè)稅收遵從成本，第一，全面營(yíng)改增的有效推進(jìn)，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工專業(yè)化與精細(xì)化，也簡(jiǎn)并了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，不僅可以避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平問(wèn)題，而且能夠降低企業(yè)稅收遵從成本。第二，完善促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收制度。稅率的高低直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)間及心理壓力，直接影響企業(yè)的稅收遵從成本。因此，可考慮在企業(yè)所得稅中實(shí)行累進(jìn)稅制，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，或者增加一檔低稅率，在企業(yè)的年應(yīng)納稅額小于某一特定值時(shí)，適用較低稅率。

（三）優(yōu)化企業(yè)稅收征管模式

1、建立企業(yè)稅收信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)。在企業(yè)中全面推廣電子申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等先進(jìn)征管手段，取代傳統(tǒng)的申報(bào)方式，及時(shí)了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確掌握納稅人的涉稅信息。建立企業(yè)稅收信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)，實(shí)行同城通辦等征管措施，及時(shí)發(fā)布企業(yè)關(guān)心問(wèn)題的最新動(dòng)態(tài)。開(kāi)通企業(yè)網(wǎng)絡(luò)直通車，加強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門(mén)等的資源信息共享。同時(shí)，在推進(jìn)電子化的過(guò)程中，充分考慮企業(yè)的承受能力，給予企業(yè)充分的自主選擇權(quán)，使企業(yè)根據(jù)自己的應(yīng)納稅額及納稅成本的大小選擇納稅申報(bào)方式。

2、簡(jiǎn)化企業(yè)的辦稅流程。簡(jiǎn)化企業(yè)的納稅申報(bào)程序和納稅申報(bào)附送資料，繼續(xù)推行限時(shí)辦稅制，積極開(kāi)展納稅申報(bào)“一站式”服務(wù)等措施。為改變納稅申報(bào)高峰期擁堵問(wèn)題，可在納稅申報(bào)高峰期增設(shè)辦稅窗口，增加工作人員，同時(shí)將不同的涉稅事項(xiàng)前置或取消一些不必要的納稅審批。對(duì)部分微利及資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)，可延長(zhǎng)其納稅申報(bào)期限，采取按季申報(bào)或直接一年一申報(bào)，降低企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用的時(shí)間成本。

3、設(shè)立針對(duì)企業(yè)的專門(mén)納稅服務(wù)窗口。為企業(yè)設(shè)立專門(mén)稅收服務(wù)窗口，配備相關(guān)專業(yè)人才，建立健全企業(yè)的納稅預(yù)約服務(wù)制度，及時(shí)為企業(yè)辦理涉稅登記、稅款繳納等日常涉稅事務(wù)，并及時(shí)向納稅人講解最新的稅收法規(guī)及各項(xiàng)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人合理節(jié)稅，使企業(yè)能夠享受到與大企業(yè)一樣的優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。

4、探索企業(yè)多樣化的納稅方式。在大力發(fā)展電子申報(bào)手段之余，推行其他的申報(bào)方式，使納稅人，特別是企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際自行選擇申報(bào)方式，逐步建立企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)電子交流平臺(tái)，減少其無(wú)謂的時(shí)間成本付出；可以借鑒金融行業(yè)的 “社區(qū)金融”、“社區(qū)銀行”、“銀行超市”等理念，創(chuàng)造條件推行“辦稅超市”服務(wù)，使企業(yè)能夠根據(jù)自身情況隨時(shí)隨地方便地辦稅。

5、改進(jìn)對(duì)企業(yè)的征稅方式。對(duì)已經(jīng)建賬建制的企業(yè)，放寬查賬征收的條件，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，減小核定征收比重。核定征收的應(yīng)稅所得率，應(yīng)根據(jù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及市場(chǎng)信息變化實(shí)時(shí)調(diào)整；核定征收的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額，應(yīng)根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，實(shí)事求是核定，以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。對(duì)財(cái)務(wù)管理水平較低、賬證建立不全的企業(yè)，努力提供建賬建制與電算化管理經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)培訓(xùn)，同時(shí)，還要加強(qiáng)執(zhí)法，使企業(yè)在健康發(fā)展的前提下，提高其納稅遵從度。

（四）提高企業(yè)稅務(wù)管理能力

1、完善企業(yè)稅務(wù)代理制度。必須加快稅務(wù)代理行業(yè)的法制建設(shè)，健全稅務(wù)代理業(yè)實(shí)體法，完善稅務(wù)代理業(yè)程序法，使稅務(wù)代理有法可依，降低稅務(wù)代理的風(fēng)險(xiǎn)。加快完善稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)代理人三方的行為規(guī)范，明確相關(guān)權(quán)利與義務(wù)。拓寬稅務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展業(yè)務(wù)的范圍和代理層次，并努力滿足企業(yè)訴求?，F(xiàn)實(shí)中，大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，沒(méi)有真正接觸過(guò)稅務(wù)代理，沒(méi)有真正感受過(guò)稅務(wù)代理所帶來(lái)的好處，自身的涉稅事項(xiàng)沒(méi)想通過(guò)稅務(wù)代理來(lái)完成。提高代理層次和服務(wù)水準(zhǔn)，不僅能夠?yàn)榧{稅人辦理涉稅事項(xiàng)，也能提供納稅咨詢，合理節(jié)稅，還能為企業(yè)量身制訂合理合法的稅收方案，使其涉稅風(fēng)險(xiǎn)成本降低，獲得盡可能大的稅收籌劃收益。

2、健全企業(yè)納稅管理制度。在企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范的納稅管理制度是企業(yè)開(kāi)展科學(xué)稅務(wù)管理的關(guān)鍵。企業(yè)納稅管理制度應(yīng)圍繞著依法納稅、合理節(jié)稅、實(shí)現(xiàn)稅收遵從成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的最小化而制定。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)存在稅務(wù)管理水平較低、對(duì)稅務(wù)管理工作重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠等問(wèn)題，這也是企業(yè)稅收遵從成本較高的一個(gè)重要原因。因此，企業(yè)在健全納稅管理制度方面，應(yīng)積極從日常的稅務(wù)管理工作入手，如稅務(wù)登記辦理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理以及涉稅憑證的處理等，降低稅收遵從的時(shí)間成本和心理成本。

總而言之，降低企業(yè)稅收遵從成本是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、納稅人自身，甚至相關(guān)政府部門(mén)的行為都會(huì)對(duì)稅收遵從成本產(chǎn)生重要影響。所以，我國(guó)政府在降低企業(yè)稅收遵從成本的各項(xiàng)規(guī)章制度中，應(yīng)發(fā)揮各方面的積極作用，同時(shí)，由于降低我國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的過(guò)程也受到各方面行為目標(biāo)的影響，因而也存在如何有效平衡這些目標(biāo)的問(wèn)題。在我國(guó)改革深化的大背景下，我國(guó)稅制改革正在進(jìn)一步完善，如何重視企業(yè)在社會(huì)生產(chǎn)中的重要作用，降低企業(yè)的納稅成本成為我國(guó)政府、稅務(wù)部門(mén)今后努力的方向。

(作者單位：中央民族大學(xué)）

1.安體富、楊金亮.2012.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，5。

2.曹燦霞.2012.我國(guó)中小企業(yè)稅收遵從影響因素分析[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)。

3.黃芳娜.2012.企業(yè)納稅遵從成本的降低途徑探析[J].財(cái)會(huì)通訊，1。

4.李波.2011.論我國(guó)納稅服務(wù)的理念與機(jī)制構(gòu)建[J].涉外稅務(wù)7。

5.李傳玉.2011.從稅法遵從的視角考量納稅服務(wù)工作的優(yōu)化與完善[J].稅務(wù)研究，3。