航天軍工科研單位全面預(yù)算管理探析

◎中國(guó)空間技術(shù)研究院通信衛(wèi)星事業(yè)部 張秀弟

航天軍工科研單位全面預(yù)算管理探析

◎中國(guó)空間技術(shù)研究院通信衛(wèi)星事業(yè)部 張秀弟

目前，航天軍工科研單位已全面推行全面預(yù)算管理，各單位既有全面預(yù)算報(bào)表，還有內(nèi)部管理的全面預(yù)算，預(yù)算管理的流程、體系、信息系統(tǒng)日趨完善。但是，從實(shí)際運(yùn)行情況來看，對(duì)預(yù)算管理存在疑慮、“為預(yù)算而預(yù)算”、預(yù)算管理效果不明顯等情況普遍存在。筆者結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)航天軍工科研單位全面預(yù)算管理進(jìn)行探析，以期拋磚引玉，共同促進(jìn)航天科技工業(yè)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理理念

1．全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理起源于西方微觀經(jīng)濟(jì)管理，其理論和實(shí)踐已有上百年的歷史，目前在西方國(guó)家的適用率為98%。世界500強(qiáng)公司大多數(shù)都是成功開展全面預(yù)算管理的典范，單從經(jīng)驗(yàn)借鑒這一點(diǎn)來說，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)管理必然具有巨大的實(shí)踐價(jià)值。對(duì)于躋身世界500強(qiáng)、沖刺前300強(qiáng)的中國(guó)航天軍工企業(yè)來說，深化全面預(yù)算管理更是十分必要。

2．全面預(yù)算管理的范疇

理論界對(duì)于全面預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)其全面性、全員性、全程性的特點(diǎn)。但是在實(shí)踐中，所有具體事項(xiàng)都涉及、所有人員都參與、所有過程都管理是做不到的，反而會(huì)影響到預(yù)算的準(zhǔn)確性和客觀性。因此，全面性主要是指資源和開支事項(xiàng)要全面覆蓋，全員性是指所有人員都有這個(gè)意識(shí)而不是針對(duì)具體工作本身，全程性是指預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)結(jié)合，而不是全程參與業(yè)務(wù)或者斷章取義，具體精細(xì)化程度取決于單位在管理需求和管理成本之間的平衡。

二、全面預(yù)算管理要素

1．全面預(yù)算管理要素分解

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

從具體定義來看，全面預(yù)算管理的對(duì)象為財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源的分配、控制、考核，管理過程中要組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理目標(biāo)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可以歸納為3個(gè)基本環(huán)節(jié)。這3個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)也是建立和評(píng)估全面預(yù)算管理的基本要素，如圖1所示。

2．全面預(yù)算管理要素分析

全面預(yù)算管理理論包括交易成本理論、代理成本理論、系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理理論等，雖然是不同的預(yù)算理論，但均對(duì)全面預(yù)算管理有著深刻的指導(dǎo)意義。根據(jù)交易成本理論、代理成本理論，僅做資源分配與管理，而不按預(yù)算來組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是無法降低交易成本和代理成本的；根據(jù)系統(tǒng)論，做完資源分配，不按預(yù)算組織協(xié)調(diào)成生產(chǎn)，但仍能完成指標(biāo)，這有可能是3個(gè)系統(tǒng)，長(zhǎng)期來看不可能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)平衡與協(xié)調(diào)運(yùn)行；根據(jù)戰(zhàn)略管理理論，全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略實(shí)施工具，只進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)分解，而不進(jìn)行相應(yīng)的資源分配與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即便短期戰(zhàn)略目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)，長(zhǎng)期來看是不可持續(xù)的。

每個(gè)理論雖然側(cè)重點(diǎn)不一樣，但是客觀上都要求資源管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程管理、完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)3個(gè)基本要素的管理，與全面預(yù)算管理定義要素是一致的。

三、全面預(yù)算管理的實(shí)踐

1．全面預(yù)算管理目標(biāo)

按照定義，全面預(yù)算管理目標(biāo)是完成單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而預(yù)算完成與執(zhí)行、預(yù)算管理效果等只是其中的過程目標(biāo)，如果將過程目標(biāo)設(shè)定為預(yù)算管理目標(biāo)，就會(huì)出現(xiàn)“為預(yù)算而預(yù)算”、“預(yù)算有沒有都一樣”的感覺，而將預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)對(duì)接，會(huì)帶來完全不一樣的預(yù)算體系與方法。

航天軍工科研單位都是把“保成功、保增長(zhǎng)”作為總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，首要任務(wù)是完成國(guó)家指令性計(jì)劃任務(wù)，確保成功。如果說航天經(jīng)濟(jì)中100%為國(guó)家指令性項(xiàng)目，那么“保成功”與“保增長(zhǎng)”是完全一致的，全面預(yù)算管理則完全服務(wù)于科研生產(chǎn)工作。目前，中國(guó)航天經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模大于軍工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)規(guī)模，其中軍品與民品規(guī)模比例均衡，而且都有增長(zhǎng)的壓力。全面預(yù)算管理需要同時(shí)考慮“保成功”與“保增長(zhǎng)”，“保成功”是政治性的目標(biāo)，“保增長(zhǎng)”是戰(zhàn)略性的目標(biāo)，二者并不矛盾，“保成功”既是“保增長(zhǎng)”的基礎(chǔ)，也是其中的重要組成部分。

“保增長(zhǎng)”可以理解為將戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算中逐級(jí)分解、逐年分解，將這個(gè)目標(biāo)落實(shí)到具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資源計(jì)劃中，用財(cái)務(wù)術(shù)語來說，就是要預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中收入利潤(rùn)及相關(guān)指標(biāo)增長(zhǎng)?！氨３晒Α痹陬A(yù)算管理上卻是一個(gè)難以指標(biāo)化的目標(biāo)，應(yīng)作為一個(gè)保障型目標(biāo)，具體預(yù)算需要按照軍工項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)管理辦法等管理要求，管好全周期經(jīng)費(fèi)開支，及時(shí)保障資源。

圖1 全面預(yù)算管理的基本環(huán)節(jié)

2．全面預(yù)算管理內(nèi)容

全面預(yù)算管理的對(duì)象為財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源的分配、控制、考核，首先將管理對(duì)象界定為財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源，這是一個(gè)非常寬泛的概念。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》中提到，“將企業(yè)的人、財(cái)、物全部納入全面預(yù)算管理體系”，這里面財(cái)、物都可以作為財(cái)務(wù)資源進(jìn)行涵蓋。非財(cái)務(wù)資源主要為人力資源，可以使用財(cái)務(wù)管理特有的工具——財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行區(qū)分，那就是“人+資產(chǎn)負(fù)債表”，而即將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)資源則是在預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表中，這幾項(xiàng)都是可以分配、控制、考核的，可以作為全面預(yù)算管理資源分配的源頭。

如何進(jìn)行分配呢？根據(jù)管理目標(biāo)輸入不同，采取的方法應(yīng)有所區(qū)別?！氨Ｔ鲩L(zhǎng)”目標(biāo)制定的輸入為發(fā)展戰(zhàn)略和戰(zhàn)略分解，不可能是成員單位、內(nèi)部部門隨心所欲地“保增長(zhǎng)”的手段。因此，“保增長(zhǎng)”預(yù)算應(yīng)是自上而下制定，即先有按照發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行目標(biāo)分解下達(dá)，然后再有資源協(xié)調(diào)與分配，預(yù)算控制和考核主要為預(yù)算增長(zhǎng)率和收益率?！氨３晒Α笔蔷o貼科研生產(chǎn)計(jì)劃而制定的目標(biāo)，預(yù)算應(yīng)是通過科研生產(chǎn)計(jì)劃自下而上協(xié)調(diào)形成資源分配計(jì)劃，因而預(yù)算控制與考核側(cè)重點(diǎn)主要為經(jīng)濟(jì)資源使用的合理性和使用效率，即全周期預(yù)算匹配率和預(yù)算完成效率。

3．全面預(yù)算管理過程

全面預(yù)算管理實(shí)踐過程中，每個(gè)單位或多或少都會(huì)涉及到定義規(guī)定的資源分配、組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)這3個(gè)環(huán)節(jié)。因此，許多人感覺自己的單位好像就是在按照年初制定預(yù)算、年中開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、年末結(jié)算完成目標(biāo)進(jìn)行管理，而且有些單位執(zhí)行的環(huán)節(jié)可能更細(xì)，自我感覺挺好。

但是，如果用財(cái)務(wù)術(shù)語解釋一下，有可能結(jié)果截然不同。資源分配可以看成是把“現(xiàn)期資產(chǎn)負(fù)債表+預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表+人力資源統(tǒng)計(jì)表”匹配到各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，結(jié)果產(chǎn)生全面預(yù)算表；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中進(jìn)行了資源消耗和支出，產(chǎn)生“實(shí)際”費(fèi)用支出與經(jīng)營(yíng)報(bào)表；過程中和年末決算會(huì)形成財(cái)務(wù)“利潤(rùn)表”及相關(guān)指標(biāo)報(bào)表。假設(shè)各單位都是嚴(yán)格按照全面預(yù)算要素進(jìn)行管理，那么這3套表應(yīng)該完全一致。這個(gè)一致性水平就代表了全面預(yù)算管理過程的管理水平，一致性越好，該單位的戰(zhàn)略執(zhí)行水平就越高，管理越先進(jìn)。

全面預(yù)算管理實(shí)踐中，很多單位都存在預(yù)算與科研生產(chǎn)組織及協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，預(yù)算下達(dá)后業(yè)務(wù)部門想怎么花就怎么花、想什么時(shí)候花就什么時(shí)候花，這樣帶來的結(jié)果是要么預(yù)算控制不住或者執(zhí)行不完，要么是結(jié)算非常隨意，指標(biāo)均衡性非常差，這就足以說明3套表的一致性較差，由此帶來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)低效率在財(cái)務(wù)指標(biāo)中的反饋會(huì)一直潛藏到年底才出現(xiàn)，其連鎖反應(yīng)是影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成，即便完成目標(biāo)，基本上與預(yù)算和業(yè)務(wù)實(shí)際的一致性會(huì)大打折扣。因此，全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)從經(jīng)濟(jì)資源分配到科研生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合和確保年終指標(biāo)完成的全過程管理，這樣才能有效進(jìn)行過程跟蹤和促進(jìn)，提升預(yù)算管理水平和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)含金量。

4．全面預(yù)算管理體系

航天軍工科研單位全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建如圖2所示。

該預(yù)算管理體系清楚地反映了全面預(yù)算管理的分配過程、實(shí)現(xiàn)過程和結(jié)果之間的邏輯關(guān)系及相互促進(jìn)作用，具體體系應(yīng)該如何設(shè)計(jì)、如何管理，與各個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格有很大關(guān)系。筆者認(rèn)為，航天軍工科研單位只要能夠按照以上基本要素去不斷構(gòu)建和完善，最終將形成適應(yīng)各個(gè)單位特色的全面預(yù)算管理體系。

圖2 全面預(yù)算管理體系