□鄭美蘭

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村集體誤工支出管理與賬務(wù)處理

□鄭美蘭

筆者在日常業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分村集體存在誤工支出隨意、工資發(fā)放泛濫、賬務(wù)處理混亂等現(xiàn)象，侵害了廣大農(nóng)民切身利益，影響村集體正常會計(jì)核算。當(dāng)前，工程結(jié)算、招待費(fèi)支出都已逐步規(guī)范化，而長久以來各級政府相關(guān)職能部門對誤工支出的管理重視不夠，筆者認(rèn)為加強(qiáng)對誤工支出的管理與會計(jì)核算有利于全面促進(jìn)村級財務(wù)規(guī)范化，大幅提高村級財務(wù)會計(jì)報表數(shù)據(jù)的有效性。

一、村集體誤工支出的現(xiàn)狀

村集體因日常管理需要，產(chǎn)生各種誤工。在村集體日常支出中，誤工支出占非生產(chǎn)性開支的比重一直較高。初步總結(jié)一下，村集體誤工支出主要存在以下幾個方面的問題。

1. 法律意識不強(qiáng)，財務(wù)知識匱乏。部分村經(jīng)濟(jì)合作社（以下簡稱村社）為減少稅費(fèi)支出，將應(yīng)該取得正規(guī)發(fā)票的支出項(xiàng)目通過編制工資單的形式支付。如有些工程項(xiàng)目挖機(jī)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用，用工資單的形式編制支出憑據(jù)。一方面影響了誤工支出的真實(shí)占比，另一方面極易成為村級財務(wù)管理漏洞，不利于村級財務(wù)的監(jiān)管，更為村干部營私舞弊提供了便利。

2. 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，監(jiān)督管理滯后。長久以來，各級領(lǐng)導(dǎo)偏向關(guān)注非生產(chǎn)性支出中的村級招待費(fèi)支出，較少關(guān)注村級誤工支出。同時，委托代理制實(shí)施以來，一名代理會計(jì)負(fù)責(zé)十幾個村的會計(jì)財務(wù)核算，承擔(dān)的事務(wù)頗多，代理會計(jì)難以對各村級事務(wù)了解掌握，進(jìn)而對誤工支出真實(shí)性也難以全面了解。再加上多數(shù)村會計(jì)對誤工明細(xì)未實(shí)行分類管理，有些村會計(jì)甚至根本沒有履行起監(jiān)管責(zé)任，盲目聽從村級主要領(lǐng)導(dǎo)意見。

3. 專業(yè)知識欠缺，會計(jì)核算有誤。這主要體現(xiàn)在以下方面：①誤工未通過應(yīng)付工資科目核算。誤工發(fā)生時沒有計(jì)提，直接增加管理費(fèi)用，減少銀行存款或現(xiàn)金。②誤工未分類核算。所有的工資發(fā)生時，全部計(jì)入“管理費(fèi)用”一個科目，不分管理人員工資、生產(chǎn)性誤工、公益事業(yè)誤工等類別。③將不屬于誤工的支出計(jì)入工資支出，如用工資單做的運(yùn)輸費(fèi)、挖機(jī)費(fèi)支出。④村會計(jì)對誤工未分開制表，導(dǎo)致代理會計(jì)分類難、難歸類。對村級會計(jì)財務(wù)核算重視程度歷來薄弱，2003年實(shí)施村會計(jì)委托代理制以來，村級會計(jì)核算由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站履行職責(zé)。2008年之后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)相繼招聘農(nóng)村集體“三資”管理服務(wù)中心（代理中心）會計(jì)。但是，代理中心會計(jì)人員配備不足，其業(yè)務(wù)水平及職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，致使會計(jì)報表信息數(shù)據(jù)不實(shí)的問題長期存在。

二、誤工支出管理的措施

規(guī)范加強(qiáng)村級誤工支出，要實(shí)行厘清流程、健全制度、強(qiáng)化監(jiān)督、正確核算等一系列措施。

1. 完善制度，科學(xué)分類。制定誤工支出管理制度。根據(jù)誤工類型、技術(shù)含量、體力強(qiáng)度不同，分五類誤工類型及誤工標(biāo)準(zhǔn)，即會議誤工、公益事業(yè)誤工、重體力誤工、技術(shù)類誤工、包干誤工。年初由村兩委一社召集全體村民（社員）代表（三分之二以上參加有效），表決通過各類誤工的工資標(biāo)準(zhǔn)檔次后，把會議紀(jì)要報鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府備案，同時報鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)委和告知村干部。①會議誤工。指為貫徹上級會議精神及實(shí)行民主決策，需召集村民（社員）代表、黨員代表、村兩委一社成員共同商議工程項(xiàng)目、財務(wù)支出等村級事務(wù)管理所產(chǎn)生的會議誤工。誤工標(biāo)準(zhǔn)參照當(dāng)?shù)氐墓凸な袃r：不分男女，每日工價在50-70元。②公益事業(yè)誤工。指除會議、重體力、技術(shù)類之外的其他為村集體公益事業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生的誤工。誤工標(biāo)準(zhǔn)參照當(dāng)?shù)氐墓凸な袃r：不分男女，每日工價在80-120元。③重體力誤工。指為村集體公益事業(yè)發(fā)展需要，而產(chǎn)生的勞動強(qiáng)度大、體力消耗大的誤工。每日工價在150-180元。④技術(shù)類誤工。指技術(shù)含量較高的誤工，如磚工、木工、油漆工、水電工。誤工標(biāo)準(zhǔn)參考當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r。⑤包干誤工。指為推進(jìn)工作進(jìn)度，對無法量化的工作采取包干制而產(chǎn)生的誤工；為提高工作效率加快工作速度而產(chǎn)生的誤工；對村兩委一社成員或村民小組長采用年度或月份包干方式而產(chǎn)生的誤工，但需制定誤工包干額度發(fā)放審批制。包干誤工也適用于村“兩委”成員（除村書記兼社長、主任、會計(jì)外）、村民小組長誤工年薪包干制。

2. 加強(qiáng)審核，嚴(yán)格把關(guān)。在審核時，一方面要警惕村社把與誤工無關(guān)的支出通過工資單的形式支付，另一方面更要警惕村社虛開誤工，虛列支出。①加強(qiáng)誤工登記審核。設(shè)置誤工登記簿，明確由召集人每天將名單報到村會計(jì)處，誤工人數(shù)及時間由證明人證明，由村會計(jì)負(fù)責(zé)登記村級事務(wù)誤工，村兩委一社主要負(fù)責(zé)人審核，村務(wù)監(jiān)委會監(jiān)督把關(guān)。②加強(qiáng)誤工公示制。月底，村會計(jì)統(tǒng)計(jì)匯總?cè)抡`工類型、天數(shù)、人（工）數(shù)、金額，并將誤工工資匯總表在公開欄公示，接受村民的監(jiān)督。經(jīng)公示無異議的，次月付款。③加強(qiáng)付款審核。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理中心（代理中心）會計(jì)在收到村會計(jì)提交的誤工工資付款審批單時，要審核該付款憑證與誤工登記簿的誤工種類、工數(shù)是否一致，誤工登記人、召集人、證明人、審核人、監(jiān)督人簽字是否齊全，審核是否與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，審核是否屬于公益事務(wù)等。④加強(qiáng)票據(jù)規(guī)范審核。非工資性支出不得用工資單的形式支付，應(yīng)督促村社取得有效發(fā)票后審批付款。

3. 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高水平。村會計(jì)要加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平。村會計(jì)要根據(jù)誤工人員、誤工性質(zhì)不同，將誤工分類制表，分為管理人員工資、公益事誤工資、生產(chǎn)性工資。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理中心（代理中心）會計(jì)根據(jù)誤工類型和服務(wù)對象的不同，分門別類進(jìn)行會計(jì)核算。

三、相關(guān)賬務(wù)處理

1. 與生產(chǎn)相關(guān)的誤工支出會計(jì)分錄

與生產(chǎn)相關(guān)的誤工指村集體為未來形成資產(chǎn)或收入而投入生產(chǎn)的人工工資，主要包括村集體所有的林木資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)作物的種植、撫育、培管的人工工資，村集體所有的畜牧業(yè)養(yǎng)殖產(chǎn)生的人工工資。

（1）在發(fā)生時（每月末），首先進(jìn)行計(jì)提：

借：生產(chǎn)成本（林木資產(chǎn)、畜牧（禽）資產(chǎn)等）

貸：應(yīng)付工資

（2）實(shí)際付款時：

借：應(yīng)付工資

貸：銀行存款

2. 與經(jīng)營銷售相關(guān)的誤工支出會計(jì)分錄

主要分兩類，一類是因自行經(jīng)營銷售而產(chǎn)生的人工工資，如林木、毛竹砍伐、運(yùn)輸誤工；另一類是因拍賣銷售而產(chǎn)生的人工工資，如因拍賣而產(chǎn)生誤工等。

（1）在發(fā)生時（每月末），首先進(jìn)行計(jì)提：

借：經(jīng)營成本

貸：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來、應(yīng)付款）

（2）實(shí)際支付時：

借：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來、應(yīng)付款）

貸：銀行存款

3. 村集體自行組織實(shí)施的項(xiàng)目建設(shè)所產(chǎn)生誤工支出的會計(jì)分錄

村級工程項(xiàng)目建設(shè)一般都必須經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)小額公共交易辦公室公開招投標(biāo)，由具有相關(guān)資質(zhì)的單位或個人承包建設(shè)，這種情況下，誤工支出不在村社核算，而是在承包方核算。還有一小部分項(xiàng)目，經(jīng)公開招投標(biāo)無單位（或個人）報名、無單位（或個人）承包的工程項(xiàng)目，村民代表會議表決通過由村自行組織實(shí)施的工程項(xiàng)目所發(fā)生的人工工資。

（1）在發(fā)生時（每月末），首先進(jìn)行計(jì)提：

借：在建工程

貸：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來、應(yīng)付款）

（2）實(shí)際支付時：

借：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來、應(yīng)付款）

貸：銀行存款

4. 村集體公益事業(yè)產(chǎn)生誤工支出的會計(jì)分錄

村集體公益事業(yè)發(fā)生的誤工，如清潔鄉(xiāng)村誤工，現(xiàn)有會計(jì)制度沒有明確規(guī)定該類誤工應(yīng)該通過哪個科目進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，清潔鄉(xiāng)村所產(chǎn)生的誤工，應(yīng)分兩種類別核算，一種是村集體長期聘用的保潔員工資在“應(yīng)付工資”科目核算；另一種是因上級清潔鄉(xiāng)村檢查而臨時召集人員所產(chǎn)生的誤工應(yīng)在內(nèi)部往來科目核算。

（1）收到上級財政補(bǔ)助資金時：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)助收入

（2）保潔員工資每月末，先進(jìn)行計(jì)提：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付工資

（3）因清潔鄉(xiāng)村檢查臨時召集所產(chǎn)生的誤工，計(jì)提時：

借：管理費(fèi)用

貸：內(nèi)部往來

（4）實(shí)際支付時：

借：應(yīng)付工資（內(nèi)部往來）

貸：銀行存款

5. 村集體日常管理產(chǎn)生誤工支出的會計(jì)分錄

（1）每月末，將村兩委成員誤工支出計(jì)提：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付工資

（2）實(shí)際支付時：

借：應(yīng)付工資

貸：銀行存款

作者單位：（浙江省淳安縣石林鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站）