李克亮

摘 要：由于天天和錢打交道，財務人員面臨著各種誘惑與風險。除了防止資金鏈斷裂、網銀被盜、虛報冒領等常見風險外，還有一些容易忽略的財務風險。列舉七種風險提醒財務人員及時識別并防范，避免給企業(yè)和個人引發(fā)更大的損失。

關鍵詞：風險;財務人員;法律;對策

中圖分類號：F230 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2015）22-0127-03

財務人員的工作表面看，安安穩(wěn)穩(wěn)，無風無雨，實際上卻是充滿了風險。這些風險有時候會使財務人員的職業(yè)生涯遭遇較大挫折，有些人的行為會給企業(yè)造成巨額損失，還有的會觸犯法律。因此，財務人員除了掌握會計知識之外，還要盡可能多地了解一些稅務、經濟法等知識，提高對一些風險點、尤其是容易忽略的風險點的警惕意識。

一、賬齡較長的應收款項易失去法律保護

很多公司都有一些賬齡很長的應收款項，這些債權如不及時催收就有可能超過法律規(guī)定的訴訟時效。根據《民法通則》規(guī)定，向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為二年，當事人超過訴訟時效后起訴的，法院還是應當受理，但受理后查明無中止、中斷、延長事由的，法院就會駁回其訴訟請求。因此，應收賬款、其他應收款、預付賬款等如果任由其逾期超過二年以上，可能無法收回。即使起訴，法院也不予以支持?！睹穹ㄍ▌t》第137條規(guī)定：訴訟時效期間從知道或者應當知道權利被侵害時起計算。訴訟時效因提起訴訟當事人一方提出要求或者同意履行義務而中斷。從中斷時起訴訟時效期間重新計算。超過訴訟期限，當事人自愿履行的，不受訴訟時效的限制。也就是說，此條款應用到應收款項上，當約定的還款期限過了以后，必須在二年以內起訴，法律才可保護其合法權益;如超過訴訟時效，法院可據此駁回，轉為自然債務。法律不再用強力保護，只能靠正常的信用、道德來討債。

為了避免此類損失的法師，企業(yè)必須做好風險防范，建立應收款項的催收制度。在日常財務管理中，應隨時關注應收賬款的賬齡，對無經濟往來，應收而未收且賬齡超過一年以上的應收賬款就應特別關注，對這類應收賬款應立即定期通過書面催收函進行催收。催收函應讓對方簽字蓋章確認，或以其他能證明該文書到達對方當事人的方式進行催收，比如以特快專遞、電報、掛號信等，需要注意的是，此類方式一定要表明是催收函。如果已經過了訴訟時效，應該設法讓對方訂立還款計劃，或在催款函上簽字蓋章，承諾在某時間前還款，只要對方重新承諾還款，即是“對原債務的重新確認”，訴訟時效即可中斷，可重新起算。在催收時要注意幾點，首先是財務人員和業(yè)務人員必須配合進行，并明確以哪方為主，各自承擔什么責任;其次是當債務人下落不明時，企業(yè)應在省級以上有影響的媒體上刊登催收債務的公告。只要企業(yè)在訴訟時效內進行了催收并取得了上述證據，就能達到訴訟時效中斷的效果。最后要注意的是，企業(yè)或會計師事務所發(fā)的詢證函并不能起到訴訟時效中斷的作用，除非詢證函中有明確的催收意思表示。

二、隨手開出發(fā)票當收據

在日常經濟交往中，當購貨方支付款項后，收款方才開具收據和發(fā)票給購貨方。但銷售方先開具發(fā)票，購貨方收到發(fā)票后再支付貨款也是很常見的做法。孰不知，此做法的背后，卻隱藏著被賴賬的風險。一些公司會以“已用現金支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬。這些賴賬公司的依據是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第3條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。在我國“以票控稅”征管模式下，下家為了取得發(fā)票，不得不以付款作為對上家的要挾，“拿票來，否則錢免談?！鼻穫氖谴鬆敗Ｓ谑?，一個讓人匪夷所思的事實發(fā)生了：很多情況下銷貨方給出了發(fā)票，但并沒有收到貨款。發(fā)票的開具與貨款的收取很多情況下是完全脫離的。因此，即使有的公司以“已支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬，法院應予以駁回。但在最高人民法院2006年公布的判例中，最高人民法院以《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》3條為依據，認為“發(fā)票應為合法的收款收據，是經濟活動中收付款項的憑證，本案中被告持有原告開具的發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢證據地位，原告沒有舉出有效證據證明付款事實不存在”。判決認定該案中被告新疆創(chuàng)天房地產開發(fā)有限公司已以現金方式支付款項[1]。正因如此，日常經濟往來中一定要注意此類風險。可以采取以下防范措施：財務部門在審核合同時就督促業(yè)務人員加上相應的條款，明確規(guī)定：開具的發(fā)票不作為收款證明。如果合同已簽訂，那么在開具發(fā)票時可由對方開具收到發(fā)票的收條，要特別注明“款項未收到”，或在發(fā)票背面寫上“給付發(fā)票時款項尚未支付”并讓對方簽字。

三、口頭委托收、付款

在日常的經濟往來中，由于各種原因，對方單位可能不直接收款、付款，而是委托其他單位、個人代收代付，比如物流公司等。遇到這種情況一定要小心謹慎，不能僅憑對方業(yè)務人員或財務口頭通知，必須要有相應的書面委托或通知，否則可能遇到以下風險：（1）債權單位委托第三方單位代收時，債權單位可能聲稱自己沒有收到款項，要求重新支付;（2）第三方單位代收款項后不及時交給委托方，或不全部交給委托方，甚至挪用款項、逃逸;（3）債務單位委托第三方單位代為支付時，第三方單位可能會以“返還不當得利”要求返還相應款項。因此，在債權單位要求將款項支付給第三方時，可要求其提供相應的書面委托書、或書面通知，明確寫明委托第三方單位代收;債務單位讓第三方單位代為支付時，應由債務單位和第三方單位寫出書面說明，共同確認“由第三方單位代債務單位代為支付款項”的事實。

四、收到的增值稅專用發(fā)票 “三流分離”

企業(yè)在采購貨物或接受相關服務時，為降低稅負，財務人員一般都會要求對方提供增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進項。供貨單位可能并沒有一般納稅人資格，但保證能夠提供增值稅專用發(fā)票。其采用的方法主要有讓掛靠單位代開、或讓其供應商或廠家代為直接開票。遇到此種情況，財務人員一定要小心，要嚴格按照2014年稅務總局39號公告——《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》的要求，看對方提供的增值稅專用發(fā)票是否符合貨物 “三流合一”的要求。39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則，即“三流合一”，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”“資金流”“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強調了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據，也就將俗說的“三方協議”納入范圍“資金流”[2]。不符合上述規(guī)定的發(fā)票虛開應該按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等文件相關文件規(guī)定去判斷，其中《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第22條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票;（2）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票;（3）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。endprint

五、簽訂合同時定金、訂金分不清

學過經濟法的財務人員都知道，目前我國法律對訂金沒有明確規(guī)定，它不具備定金所具有的擔保性質，可視為“預付款”，當合同不能履行時，除不可抗力外，應根據雙方當事人的過錯承擔違約責任。而定金則是履約的保證，是合同履行的一種擔保。正因為是保證，一旦違約，作為懲罰，違約方無權要求返還定金（或應雙倍返還）。因而，財務人員在審核合同（開具收據）時，要根據情況使用定金還是訂金，以免造成損失。《合同法》第115條規(guī)定：當事人可以依照《中華人民共和國擔保法》約定一方向對方給付定金作為債權的擔保。債務人履行債務后，定金應當抵作價款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務的，無權要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。《擔保法》第91條規(guī)定：定金的數額由當事人約定，但不得超過主合同標的額的20%。當然，并不是所有的“定金”都不能退還。我國《商品房銷售管理辦法》第22條規(guī)定：不符合商品房銷售條件的，開發(fā)商不得銷售商品房也不得收取任何預訂款性質的費用。因此，如果商品房不符合銷售條件，而購房者已經交納了“定金”，那么無論雙方是否約定“定金”退還事項，開發(fā)商都應無條件退還定金給購房者。

六、股東購買個人資產的借款本息不交稅

在企業(yè)報銷的個人股東的私人消費支出是要納入股東的收入總額的，是要與其其他收入合并計繳個人所得稅的。但還有一點容易忽略：股東或其家庭成員借款用于購買資產，并將其記到個人名下，此借款年底要歸還，否則，要按“股息紅利所得”計繳個人所得稅。“財稅[2008]83號文件”規(guī)定：企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅[3]。

七、公款私存風險大

由于銀行周末不對公或出于逃稅、方便、賺錢利息等考慮，在企業(yè)的日常運作中，經常會出現將公司款存入個人賬戶的情況。常見的情形有：（1）出納員將個人賬戶作為備用金賬戶，提取備用金時將款項轉入個人賬戶，員工報銷或備用金零星支付時，從個人賬戶轉給收款人，覺得避免了假鈔、長短款、還不用點鈔干手凈腳;還有的出納甚至將錢轉入余額寶、理財通等互聯網理財工具。（2）銷售業(yè)務員上門在向客戶收取現金時，將收到的錢先存入自己賬戶，或忘記公司賬號時讓付款方先打入自己賬戶，一定時間或金額時，才提現上交或轉賬到公司賬戶;在出現因私急用的情況下往往會挪用甚至貪污公款。（3）老板或股東，出于隱匿收入或急用錢，授意下屬將一些不需要開發(fā)票的現金業(yè)收入先打到其個人賬戶，企業(yè)的財務人員認為錢是老板的，放到哪里無所謂，往往就會照辦。

實際上，上述種種做法不管主動或被動都潛藏著巨大的風險。對于公司而言，在一定的條件下，這些個人賬戶的款項，可能不會再回到公司的賬上，造成不可挽回的損失。對于個人而言，在一定的條件下，可能承擔意料不到的法律責任，最常見的有：（1）刑事責任，如職務侵占罪：利用職務之便，將單位財物占為己有達到一定金額;挪用資金罪：利用職務之便，挪用單位資金，超過一定期限;（2）稅法上的責（下轉141頁）（上接128頁）任，如偷逃稅罪：股東賬戶收入了本應記入公司賬戶的錢，視為公司分紅，應繳納20%的個人所得稅;（3）民法上的責任，獨資公司老板使用個人賬戶處理公司事務，會被認定為公私財產混同，一定情況下對外承擔時可能變成無限連帶責任。所以，作為財務人員，不僅不能將自己的賬戶用于公司事務，也不能為別人提供這種便利，就算眼下無事，但一旦秋后算賬時就難脫干系了。

財務人員經驗和教訓的積累，功夫在于平時點點滴滴。對財務鳳險的認識和應對措施是避免財務風險的根本。所以，立足于防是我們的天職。endprint