◇吳日涵

論無形資產(chǎn)會計(jì)的發(fā)展趨勢

◇吳日涵

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科學(xué)技術(shù)成為了第一生產(chǎn)力，信息和智力資源在生活中發(fā)揮了越來越重要的作用，人們進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是完全不相同的，其是依托知識與信息的不斷發(fā)展而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展。知識經(jīng)濟(jì)是一個(gè)全新的經(jīng)濟(jì)形式，在目前的經(jīng)濟(jì)建設(shè)環(huán)節(jié)里面起到了極其重要的作用。在知識經(jīng)濟(jì)背景下，原有的會計(jì)處理模式也發(fā)生了一些新的變化，本文分析了無形資產(chǎn)的一些發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)了其在發(fā)展過程中存在的問題，最后相應(yīng)地提出解決策略。

無形資產(chǎn)；知識經(jīng)濟(jì)；策略

10.13999/j.cnki.scyj.2016.11.025

一、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢對無形資產(chǎn)的意義

目前的經(jīng)濟(jì)形勢下，知識已經(jīng)成為了一個(gè)必不可少的因素，并且發(fā)揮著越來越重要的作用，這樣也大大提高了無形資產(chǎn)的作用。在知識經(jīng)濟(jì)的背景之下，知識已轉(zhuǎn)變成了推動(dòng)社會主義經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的重要資本。目前，國與國之間的經(jīng)濟(jì)斗爭情況，很大的程度上取決于知識這一因素。以知識為基石的技術(shù)專利、商標(biāo)權(quán)以及人才等相關(guān)資產(chǎn)，在公司中所占據(jù)的比重逐漸提升，這對于部分剛剛成立的高科技公司顯得尤為重要。

除此之外，無形資產(chǎn)同樣是推動(dòng)企業(yè)不斷進(jìn)步的動(dòng)力，能夠幫助公司增強(qiáng)自身的綜合競爭能力。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展不能單純依靠原有的機(jī)器設(shè)備，還應(yīng)該不斷地進(jìn)行科技的研發(fā)，掌握新的技術(shù)，這樣可以有效提高企業(yè)的工作效率，提高企業(yè)的競爭力。除此之外，人才是一個(gè)公司無法缺少的無形資產(chǎn)，對于公司的不斷發(fā)展具有非常重要的意義。

二、我們國家無形資產(chǎn)的發(fā)展現(xiàn)狀

無形資產(chǎn)在一個(gè)企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)無形資產(chǎn)的范圍并不是一成不變的，它隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步發(fā)生著變化。對無形資產(chǎn)的范圍的定義，一方面是根據(jù)無形資產(chǎn)本身具有的屬性；另一個(gè)方面需要考慮當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展情況以及經(jīng)濟(jì)管理的要求，是否可以反映當(dāng)時(shí)的要求。但是，目前我們國家對無形資產(chǎn)的確認(rèn)還是處于以交易為基礎(chǔ)的個(gè)別知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)，對于企業(yè)自身創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，只有很少的通過法律程序取得的才可以被列入企業(yè)的無形資產(chǎn)，這種確認(rèn)的無形資產(chǎn)金額都比較少，使我們國家的無形資產(chǎn)的內(nèi)容特別狹窄。一般情況下，我們國家的無形資產(chǎn)會分為一個(gè)企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及土地的使用權(quán)和特許權(quán)。

三、我們國家無形資產(chǎn)會計(jì)存在的問題

根據(jù)我們國家的實(shí)情，把我們國家的無形資產(chǎn)會計(jì)面臨的問題進(jìn)行分析，大致可以分為以下幾點(diǎn)。

1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍比較狹窄

無形資產(chǎn)所代表的就是某個(gè)公司所具有的或是由其所調(diào)控的，并不存在相應(yīng)的實(shí)物狀態(tài)，然而是能夠進(jìn)行分辨的資產(chǎn)。它一般情況下包括專利，某項(xiàng)技術(shù)等。在全新的準(zhǔn)則中，我們國家所提出的無形資產(chǎn)大致涵蓋了公司的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及土地的使用權(quán)等。例如，一個(gè)企業(yè)的信譽(yù)，因?yàn)槭瞧髽I(yè)自身形成的，不能用貨幣計(jì)量出它的價(jià)值，所以不被認(rèn)為是無形資產(chǎn)。另外，一個(gè)資產(chǎn)是否會被認(rèn)為是無形資產(chǎn)，還必須符合一個(gè)條件，看看它是否可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，因?yàn)闊o形資產(chǎn)自身具備一定的不確定性，所以只有在明確獲得此無形資產(chǎn)產(chǎn)生支出的狀況之下，才能夠?qū)⑵淙谌氲綗o形資產(chǎn)的范圍里面。

2.計(jì)量方法不合理

對于無形資產(chǎn)所實(shí)施的計(jì)量是在其被確定成是無形資產(chǎn)的時(shí)候，能夠貨幣計(jì)量的會計(jì)資料。我們國家之前所具有的計(jì)量方式，通常運(yùn)用與有形資產(chǎn)相似的計(jì)量方式。但是，在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，還是采用原有的歷史成本計(jì)價(jià)法已經(jīng)特別不適用了。因?yàn)?，在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)代，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)是企業(yè)長期使用的結(jié)晶，很難確定它的取得點(diǎn)，所以很難用歷史成本計(jì)價(jià)法來確定無形資產(chǎn)的價(jià)值。即使我們可以確定無形資產(chǎn)的取得時(shí)點(diǎn)，但是經(jīng)過一段時(shí)間以后，這一時(shí)刻的歷史成本就和實(shí)際存在的成本有著特別大的差距。

我們都知道，當(dāng)今社會企業(yè)的競爭也可以看作是人才的競爭，在知識經(jīng)濟(jì)下，人才發(fā)揮的作用越來越大。但是我們國家現(xiàn)有的會計(jì)制度，很難將這一價(jià)值在企業(yè)的經(jīng)營狀況上呈現(xiàn)出來。我們能夠發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的計(jì)量方式相對較少，存在著非常多的問題。除此之外，因?yàn)闊o形的資產(chǎn)和有形的資產(chǎn)在形態(tài)方面存在著一定的差異，并不具備相應(yīng)的確定性，其能夠?qū)舅鶐淼慕?jīng)濟(jì)效益同樣也是無法預(yù)估的。因?yàn)?，在這個(gè)知識日新月異的環(huán)境下，我們很難用單一的計(jì)量方法來計(jì)量無形資產(chǎn)所具有的實(shí)際價(jià)值。

3.攤銷方法不合理

被人們所熟知的是，固定資產(chǎn)均存在運(yùn)用時(shí)間的約束，需根據(jù)相應(yīng)的運(yùn)用時(shí)間進(jìn)行折舊處理。無形資產(chǎn)同樣具備能夠

運(yùn)用的時(shí)間限制，需實(shí)施累計(jì)攤銷。企業(yè)應(yīng)該按照其價(jià)值，每個(gè)月進(jìn)行累計(jì)攤銷。借方計(jì)入“管理費(fèi)用”又或是“其他業(yè)務(wù)成本”等事項(xiàng)，將“累計(jì)攤銷”等融入到貸方中去。在針對無形資產(chǎn)進(jìn)行處理的時(shí)候，需將“累計(jì)攤銷”轉(zhuǎn)入。目前，我們國家現(xiàn)有的水平，沒有辦法很好的核算無形資產(chǎn)的價(jià)值，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有一定的區(qū)別，沒有固定的使用年限和凈殘值。目前的科學(xué)技術(shù)十分發(fā)達(dá)，一項(xiàng)科學(xué)技術(shù)可能短時(shí)間內(nèi)沒有辦法趕上或者超越，但是也有可能會很快被趕超。人才也是一個(gè)企業(yè)的無形資產(chǎn)，但是人才具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，一般企業(yè)不會把人才作為無形資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)攤銷。一般的企業(yè)不會把人才計(jì)入到無形資產(chǎn)的賬目里面。大多數(shù)企業(yè)只是單純的把商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等納入到無形資產(chǎn)的范圍內(nèi)，進(jìn)行無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷，這樣的攤銷方法十分不合理。首先，它涉及的范圍不全面；另外，對無形資產(chǎn)的價(jià)值評價(jià)的不準(zhǔn)確，大多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)的部門進(jìn)行核定，只是會計(jì)人員憑借工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行一下價(jià)值的估計(jì)；最終，對于無形資產(chǎn)能夠運(yùn)用的時(shí)間同樣也是相關(guān)工作人員依托自身的相關(guān)經(jīng)歷進(jìn)行明確。

4.信息的披露不及時(shí)充分

一般對于無形資產(chǎn)，我們不會去強(qiáng)調(diào)它的貨幣的可計(jì)量性，而是在乎它的可披露性。在無形資產(chǎn)的準(zhǔn)則上可以看出，企業(yè)對通過交易取得的無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)上進(jìn)行確認(rèn)和披露，這些都可以用貨幣來計(jì)量。但是有一大部分無形資產(chǎn)，他們不是企業(yè)通過交易來取得的，沒有辦法用貨幣來計(jì)量。所以，對于無形資產(chǎn)，企業(yè)不過分強(qiáng)調(diào)它的貨幣的可計(jì)量性，但是強(qiáng)調(diào)它的披露性。因?yàn)?，如果一個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，不披露它擁有的無形資產(chǎn)的詳細(xì)信息，就沒有辦法讓投資者很好的掌握企業(yè)的無形資產(chǎn)的信息，不利于企業(yè)投資者做出很好的決策管理。在我們國家現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則里面，側(cè)重對有形資產(chǎn)的披露，就拿企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表來說，報(bào)表里面對于無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，只有“無形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目，但是對于有形資產(chǎn)來說，就有“原材料”、“固定資產(chǎn)”等項(xiàng)目，企業(yè)的投資者根據(jù)報(bào)表得到的關(guān)于無形資產(chǎn)的信息只有這個(gè)企業(yè)為取得無形資產(chǎn)支付的資金或者是一種關(guān)于無形資產(chǎn)的待攤費(fèi)用，沒有辦法很好地反映無形資產(chǎn)的真實(shí)情況。

在現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展中，無形資產(chǎn)發(fā)揮的作用越來越大，我們應(yīng)該從報(bào)表里面對無形資產(chǎn)情況多一些披露，讓企業(yè)決策者可以很好地掌握無形資產(chǎn)的情況，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

四、完善無形資產(chǎn)會計(jì)的策略

1.拓寬無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

企業(yè)無形資產(chǎn)的范圍并不是一成不變的，它隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步一步步地發(fā)生著變化。對無形資產(chǎn)的范圍的定義，一方面是看無形資產(chǎn)本身具有的屬性；另一個(gè)方面需要考慮當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展情況以及經(jīng)濟(jì)管理的要求，是否可以反映當(dāng)時(shí)的要求。但是目前，我們國家對無形資產(chǎn)的確認(rèn)還處于以交易為基礎(chǔ)的個(gè)別知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)，對于企業(yè)自身創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，只有很少的通過法律程序取得的，才可以被列入企業(yè)的無形資產(chǎn)，這種確認(rèn)的無形資產(chǎn)金額都比較少，使我們國家的無形資產(chǎn)的內(nèi)容特別狹窄。一般情況下，我們國家的無形資產(chǎn)會分為一個(gè)企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及土地的使用權(quán)和特許權(quán)。

我們國家對無形資產(chǎn)的確認(rèn)內(nèi)容特別狹窄，我們應(yīng)該擴(kuò)大無形資產(chǎn)的內(nèi)容范圍?，F(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)需要，除了企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)之外，還有很多的內(nèi)容需要納入無形資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。例如，一個(gè)企業(yè)的人力資源，無論到什么時(shí)候，人才都是推動(dòng)企業(yè)前進(jìn)的一個(gè)重要力量，一個(gè)企業(yè)只有把握好了人才，才可以立于不倒之地。還有企業(yè)內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)，一個(gè)企業(yè)從無到有，從小到大，在這樣的過程中，大部分企業(yè)形成了自己的企業(yè)文化，它影響著顧客對這個(gè)企業(yè)的認(rèn)識。還有一個(gè)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)注冊域名，在知識經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)可以說是萬能的，你想在網(wǎng)絡(luò)上搜索一個(gè)企業(yè)，都可以通過網(wǎng)絡(luò)注冊域名來實(shí)現(xiàn)，它就像這個(gè)企業(yè)的名稱一樣重要，代表著企業(yè)的形象。

2.改進(jìn)計(jì)量方法

目前，我們國家現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)比較注重成本，但輕價(jià)值。雖然，會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則對一些項(xiàng)目的計(jì)量方法選擇了公允價(jià)值的屬性，但是，更多的對無形資產(chǎn)的計(jì)量是根據(jù)歷史成本的。雖然歷史成本具有一定的可驗(yàn)性，但是從投入這個(gè)角度來分析，那么就無法看出資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，在企業(yè)的未來可以帶來多大的經(jīng)濟(jì)利益，這樣的計(jì)量方法沒有辦法很好地表現(xiàn)市場價(jià)值和企業(yè)賬目價(jià)值之間的關(guān)系，容易出現(xiàn)背離的情況。關(guān)于無形資產(chǎn)的計(jì)量可以由歷史成本價(jià)值向價(jià)值成本邁進(jìn)。在資產(chǎn)負(fù)債表里面關(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，可以先按照價(jià)值模式來核算公允價(jià)值的變動(dòng)，這樣有好的確定利潤，提高利潤的真實(shí)的信息含量，有利于提高資產(chǎn)負(fù)債表的顯著地位。資產(chǎn)負(fù)債表所呈現(xiàn)的內(nèi)容，是給企業(yè)的管理者做出決策提供依據(jù)。無形資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有形資產(chǎn)所發(fā)揮的作用越來越小，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的作用越來越明顯，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表里面的完善，有助于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者更好地掌握企業(yè)的信息，做出明確的決策。

3.規(guī)范攤銷方法

針對無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷存在的問題，我們應(yīng)該對其攤銷方法進(jìn)行一下規(guī)范。我們國家目前的會計(jì)規(guī)定，對于一些沒有辦法明確使用年限的無形資產(chǎn)，可以不進(jìn)行累計(jì)攤銷，但是這些與國際的會計(jì)規(guī)定不接軌。企業(yè)應(yīng)該明確無形資產(chǎn)的范圍，不能只是針對那些表面的無形資產(chǎn)。另外，對于無形資產(chǎn)的價(jià)值，企業(yè)在進(jìn)行價(jià)值確定的時(shí)候，可以請一些權(quán)威性的評估公司對其進(jìn)行評估，不能只憑借會計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們國家與世界其他國家的經(jīng)濟(jì)來往越來越密切，會計(jì)的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該與世界相接軌，對一些使用年限沒有辦法明確

規(guī)定的無形資產(chǎn)，我們可以參照一些國際法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行一下無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。國家相關(guān)部門，可以制定一些規(guī)章制度，明確無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷的方法，讓企業(yè)進(jìn)行累計(jì)攤銷的時(shí)候有依可尋。

4.及時(shí)充分的披露無形資產(chǎn)的信息

在我們國家當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表中，單單涵蓋了“無形資產(chǎn)”，其評價(jià)無形資產(chǎn)價(jià)值的方式展示出了總量，但是它僅僅是凈值，沒有辦法看出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投入比重，這樣的披露是不齊全的，無法符合公司的領(lǐng)導(dǎo)人員對于無形資產(chǎn)相關(guān)資料的了解。需要增強(qiáng)部分項(xiàng)目，比如：“無形資產(chǎn)攤銷”等事項(xiàng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對于資產(chǎn)負(fù)債表里面的無形資產(chǎn)的相關(guān)處理。

在我們國家所具備的利潤表中，同樣需要對無形資產(chǎn)所形成的效益實(shí)施必要的展示。目前，我們國家的利潤表對無形資產(chǎn)產(chǎn)生的價(jià)值是通過收入、成本等簡介表示出來的，我們應(yīng)該增設(shè)一些科目，讓無形資產(chǎn)可以直接表示出來。

在我們國家財(cái)務(wù)報(bào)表的一些附加表格里面，也應(yīng)該設(shè)置一個(gè)專門的“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，這個(gè)表可以主要反映一個(gè)企業(yè)的無形資產(chǎn)的增減情況。部分公司還能夠按照自身的現(xiàn)實(shí)狀況來設(shè)立滿足自身需求的相關(guān)表格。

五、結(jié)語

伴隨科技手段的不斷進(jìn)步，無形資產(chǎn)對于企業(yè)的重要性逐漸提升。當(dāng)前，我們國家的無形資產(chǎn)在賬目處理等方面依然 存在部分問題，會計(jì)處理的層面無法比較好的展示出無形資產(chǎn)所具備的相應(yīng)價(jià)值。我們應(yīng)該不斷深化改革，促進(jìn)無形資產(chǎn)的相關(guān)問題處理，使企業(yè)更好反映和利用無形資產(chǎn)價(jià)值，更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，提高企業(yè)的市場競爭力。

[1]向顯湖,劉天.論表外無形資產(chǎn)：基于財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略相融合的視角——兼析無形資源、無形資產(chǎn)與無形資本 [J].會計(jì)研究，2014(04).

[2]肖慧敏,劉輝煌.中國企業(yè)對外直接投資的學(xué)習(xí)效應(yīng)研究[J].財(cái)經(jīng)研究，2014(04).

（作者單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）