◇何麗媛

關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討

◇何麗媛

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展環(huán)境得到了進(jìn)一步的改善，公允價(jià)值這一全球性的商業(yè)語(yǔ)言被諸多領(lǐng)域所采用，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范提供了重要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。在本文的研究過(guò)程當(dāng)中，筆者主要立足于當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，并結(jié)合公允價(jià)值的基本特征，探討了其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體應(yīng)用當(dāng)中的相關(guān)問(wèn)題，希望能夠在一定程度上起到借鑒價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；策略

10.13999/j.cnki.scyj.2016.11.030

一、公允價(jià)值的相關(guān)概述

1.公允價(jià)值的定義

關(guān)于公允價(jià)值一詞，最早出現(xiàn)在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所屬的會(huì)計(jì)研究報(bào)告當(dāng)中，在這里，一切計(jì)量屬性的根本是市場(chǎng)價(jià)格，而其他計(jì)量屬性都是通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格衍生出來(lái)的。并且當(dāng)時(shí)很多學(xué)者認(rèn)為，在市場(chǎng)交換過(guò)程中，一個(gè)重要的價(jià)值基礎(chǔ)就是市場(chǎng)價(jià)格，而公允價(jià)值也必然包含在其中。從定義方面來(lái)看，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究當(dāng)中，將其定義為一種計(jì)量方式，并且出現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債交易當(dāng)中，這種形式的資產(chǎn)和負(fù)債交易具有公平性，并且在公平交易之下，進(jìn)行相應(yīng)金額的計(jì)量。從這一定義當(dāng)中不難看出，其中所涉及到的有公平交易、自愿原則等，最終目的就是保證交易雙方能夠使用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，從而避免交易雙方之間出現(xiàn)權(quán)利失衡的現(xiàn)象。在交易過(guò)程當(dāng)中，涉及到的交換金額所強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)交換或者是負(fù)債清償兩個(gè)方面，并且這種情況之下，價(jià)格是在公開(kāi)的活躍市場(chǎng)之下對(duì)于同種資產(chǎn)和負(fù)債的最佳估計(jì)。

2.公允價(jià)值的基本特征

首先，公允價(jià)值在本質(zhì)上是對(duì)市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，也是市場(chǎng)對(duì)于資產(chǎn)或者是負(fù)債價(jià)值的一種認(rèn)定。其次，從定義上可以看出，在公平交易的前提下，公允價(jià)值的交易主體一定是了解情況的自愿當(dāng)事人，并且雙方對(duì)于某一種特定交易的性質(zhì)或者是特征都有所了解，雙方能夠站在自身利益最大化的角度上來(lái)進(jìn)行交易。最后，公允價(jià)值是一種對(duì)于價(jià)格的確認(rèn)，而并不是實(shí)際的交易價(jià)格。從一定程度上來(lái)講，公允價(jià)值往往出現(xiàn)在實(shí)際交易比較缺乏的前提之下，依據(jù)活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)來(lái)進(jìn)行的估價(jià)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

1.應(yīng)用現(xiàn)狀

從我國(guó)公允價(jià)值的發(fā)展歷程上來(lái)看，這一概念首次出現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中是1998年6月24日。而在本世紀(jì)初期的時(shí)候，財(cái)政部就開(kāi)始陸續(xù)頒布一些準(zhǔn)則，在這些準(zhǔn)則中，對(duì)于公允價(jià)值是大力提倡的，也正是從這一時(shí)期開(kāi)始，公允價(jià)值在我國(guó)開(kāi)始大量使用。迄今為止，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出來(lái)了高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)也在顯著提升，資本市場(chǎng)也有了長(zhǎng)足發(fā)展，這些都在客觀上促進(jìn)我國(guó)公司管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展與完善。也可以說(shuō)，公允價(jià)值的理論研究和實(shí)際運(yùn)用，在我國(guó)進(jìn)入到了一個(gè)嶄新的階段，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，同時(shí)也加快我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)全球化發(fā)展與進(jìn)步。

2.存在的問(wèn)題

（1）公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)不夠完善

公允價(jià)值的應(yīng)用需要一個(gè)良好的基礎(chǔ)，在金融危機(jī)爆發(fā)后，圍繞公允價(jià)值方面的會(huì)計(jì)研究在中國(guó)得到了初步的發(fā)展。其具體的應(yīng)用只有在各種特定條件下才可以進(jìn)行有效的實(shí)施，因?yàn)楣蕛r(jià)值在使用方面有一定的區(qū)別，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員很難操作，從而影響了可操作性。

公允價(jià)值不僅存在于會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程中，也存在于會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)當(dāng)中，所以說(shuō)，其貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的諸多環(huán)節(jié)，這樣對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員來(lái)說(shuō)，就會(huì)面臨著較大的工作任務(wù)量。另一方面，公允價(jià)值必然會(huì)涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)問(wèn)題。這就導(dǎo)致在實(shí)際的應(yīng)用與操作過(guò)程當(dāng)中會(huì)存在一些現(xiàn)實(shí)方面的制約因素。以上均可以造成公允價(jià)值計(jì)量的不準(zhǔn)確。

（2）現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不具備相應(yīng)能力

采用公允價(jià)值計(jì)量，其中所涉及到的會(huì)計(jì)信息，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)一定的便捷性，使其能夠更為合理地作出相應(yīng)的決策。但是，公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用下的產(chǎn)物，造成一些人為了個(gè)人利益而故意隱瞞信息、惡意逃避，導(dǎo)致信息披露問(wèn)題層出不窮。更多的原因是由于中介機(jī)構(gòu)缺乏管理以及相應(yīng)的監(jiān)督，導(dǎo)致利益損失。因此，合理有效地利用公允價(jià)值不僅是政府部門(mén)、企業(yè)和社會(huì)共同努力的過(guò)程，也對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的改善提出了更高的要求。

公允價(jià)值的應(yīng)用并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情，因?yàn)槠鋾?huì)受到諸多因素的干擾。當(dāng)前，和西方國(guó)家相比，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于起步的階段，經(jīng)濟(jì)體系并不完善，并且企業(yè)當(dāng)中的絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都不能夠找到一個(gè)相對(duì)活躍的市場(chǎng)，一般主要依賴(lài)于資產(chǎn)評(píng)估的方式來(lái)得到相對(duì)公平的公允價(jià)值，這就使得公允價(jià)值的成本在無(wú)形之中被提高了。

（3）可靠性問(wèn)題

首先，從經(jīng)濟(jì)體制方面來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)初步形成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但不可否認(rèn)的是，其中的諸多環(huán)節(jié)有待完善，尤其是在要素市場(chǎng)上，呈現(xiàn)出來(lái)落后的狀態(tài)。這種情況所帶來(lái)的后果就是充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并沒(méi)有得到完全的展開(kāi)，所以，公允價(jià)值市場(chǎng)沒(méi)有扎實(shí)的基礎(chǔ)性條件。

其次，我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制，依舊是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展。所以，從性質(zhì)方面來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)具有復(fù)雜性的特征，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小不一，管理水平大相徑庭。從這些企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，很多企業(yè)沒(méi)有科學(xué)的管理措施。

最后，公允價(jià)值本身是需要通過(guò)市場(chǎng)層面得到實(shí)現(xiàn)的，對(duì)于兩個(gè)交易主體來(lái)說(shuō)，除了正常的交易事項(xiàng)，其在其他方面并沒(méi)有相應(yīng)的利害關(guān)系，在這種情況之下，二者之間的交易價(jià)格就可以被認(rèn)為是公允的。選擇公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，事實(shí)上就是一個(gè)并不很清晰的概念，其中存在著諸多的不可確定因素，盡管在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，能夠得到一些相關(guān)性的信息，但是在質(zhì)量方面卻沒(méi)有足夠的保證，缺乏可靠性。由于這種在公允價(jià)值計(jì)量方面標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一以及公允價(jià)值計(jì)量質(zhì)量存在著很大的提升空間，為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用公允價(jià)值帶來(lái)了一系列不利影響。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并沒(méi)有完全達(dá)到目標(biāo)，其中很多制度都需要進(jìn)行規(guī)范與完善。所以，尚且沒(méi)有建立起來(lái)與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的誠(chéng)信體系，一方面，整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)誠(chéng)信缺失的情況比較嚴(yán)重，另一方面，企業(yè)自身的發(fā)展受到了限制。

（4）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的能力問(wèn)題

在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，很多項(xiàng)目都需要針對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行合理有效的估計(jì)和判斷，因此，對(duì)于從業(yè)人員來(lái)講，需要及時(shí)針對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息進(jìn)行收集，并且盡可能熟練掌握估價(jià)技術(shù)。但是，就現(xiàn)有狀況來(lái)看，我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面都比較弱，綜合能力更是差強(qiáng)人意，甚至有的從業(yè)人員在經(jīng)濟(jì)利益面前，禁不住誘惑，做出了違反道德準(zhǔn)則的事情，對(duì)于整個(gè)企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)都有著不良的影響。此外，我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是利用原則作為導(dǎo)向，其中存在著很多復(fù)雜的規(guī)定，很多業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的判斷，這將會(huì)直接影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)核算。從整體上來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)并不高，并且水平參差不齊，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力相對(duì)較弱，這些都會(huì)在一定程度上影響到公允價(jià)值的使用。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中合理運(yùn)用公允價(jià)值的策略

1.注重制度建設(shè)

我國(guó)當(dāng)前部分企業(yè)對(duì)于公允價(jià)值的確定方面存在著一定的隨意性，具體就是對(duì)于同一項(xiàng)目交易，能夠運(yùn)用不同的計(jì)價(jià)方法，這就使得利潤(rùn)操作得到了更大的空間。所以，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)始終將自身的背景環(huán)境作為重要的依據(jù)，對(duì)于自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化與完善。當(dāng)然，企業(yè)當(dāng)中也存在著一定的問(wèn)題，內(nèi)部控制體系也并不是十全十美的。例如，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督方面，以及工作人員自身素養(yǎng)提升等方面還存在著很大的缺陷與不足。針對(duì)這些漏洞，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施予以解決，不斷健全內(nèi)部控制制度，完善管理體系，從而避免非法操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象滋生。

對(duì)于政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)著眼于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，頒布相應(yīng)的法律與政策來(lái)約束這種行為。那么在這過(guò)程中，國(guó)家政府的相關(guān)主管部門(mén)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的運(yùn)行規(guī)律與原則出發(fā)，在借鑒相關(guān)科學(xué)理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的制度與細(xì)則。需要指出的是，宏觀的調(diào)控應(yīng)該助力于企業(yè)自身的發(fā)展訴求，在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)于政府的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行約束，從而為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)優(yōu)良的宏觀市場(chǎng)交易空間，最大限度上保證市場(chǎng)價(jià)格的公允性。

2.提高計(jì)量技術(shù)水平

計(jì)量技術(shù)對(duì)于公允價(jià)值的結(jié)果有著直接的影響力，其作為公允價(jià)值的一項(xiàng)重要的方法，其存在于市場(chǎng)當(dāng)中。如果存在著不公平的市價(jià)，那么就需要利用這項(xiàng)技術(shù)，計(jì)算出來(lái)相應(yīng)的公允價(jià)值。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)全方位保證公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性，一方面，需要保證其能夠在具體實(shí)務(wù)的操作上具有較強(qiáng)的可操作性，另一方面，其還需要與現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，符合當(dāng)前市場(chǎng)與企業(yè)的切實(shí)需要。這就不僅需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)的外部環(huán)境，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)制度方面，予以明確的要求。譬如說(shuō)，可以針對(duì)現(xiàn)實(shí)操作，制定出來(lái)相應(yīng)的操作方案與指南，在方案當(dāng)中對(duì)于確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，從而提高計(jì)量水平。

3.加強(qiáng)監(jiān)督管理

公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)的操縱工具，基本上會(huì)受到會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員三個(gè)方面的影響，在公允價(jià)值操作的過(guò)程當(dāng)中，任何一方出現(xiàn)一定的偏差，都會(huì)對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行質(zhì)量構(gòu)成不利影響，所以公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)采取一定的制度保障。

（1）對(duì)于監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)充分履行自身的職責(zé)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)是我國(guó)證券監(jiān)督管理的重要部分，規(guī)范上市公司的行為也是中國(guó)證監(jiān)會(huì)的一個(gè)重要的職責(zé)，其中不僅涉及到信息披露事務(wù)管理，也關(guān)系到利益相關(guān)者的合法權(quán)益。證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中相關(guān)條文的規(guī)定，對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量模式進(jìn)行慎重選擇。尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程當(dāng)中，需要對(duì)于活躍市場(chǎng)當(dāng)中的各項(xiàng)重要的因素來(lái)進(jìn)行考慮，從而針對(duì)能夠持續(xù)得到的較為可靠的公允價(jià)值作出科學(xué)有效的評(píng)價(jià)，以此來(lái)作為種種財(cái)務(wù)決策的重要依據(jù)。對(duì)于公司而言，應(yīng)當(dāng)參考上述內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)，來(lái)充分披露確定公允價(jià)值的方法、相關(guān)估值假設(shè)以及主要的參數(shù)，將其作為重要的選取原則。另外，由于我國(guó)市場(chǎng)當(dāng)中存在著諸多不完善的地方，企業(yè)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象頻頻存在，因此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，使得企業(yè)能夠?yàn)槲璞仔袨楦冻龃鷥r(jià)。各個(gè)部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)是極為重要的，無(wú)論是財(cái)政部、發(fā)改委還是審計(jì)部門(mén)，都應(yīng)當(dāng)在各自的職能范圍當(dāng)中發(fā)揮自己的作用，使得市場(chǎng)能夠朝著良性方向發(fā)展。

（2）應(yīng)當(dāng)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于公允價(jià)值的審計(jì)

主要目的就是防止公司管理層操縱利潤(rùn)的行為，可以說(shuō)，這是防止公允價(jià)值舞弊極為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。為了能夠有效

保證投資者的利益，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，其應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，堅(jiān)持客觀公正，按照明文規(guī)定來(lái)履行相應(yīng)的程序。如果在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)了管理層當(dāng)中存在著重大問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)客觀地披露。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)將客觀、獨(dú)立、公正作為準(zhǔn)則，在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程當(dāng)中，需要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，針對(duì)所得到的依據(jù)進(jìn)行合理的科學(xué)的分析與評(píng)價(jià)，然后再得出結(jié)論。

（3）媒體、行業(yè)協(xié)會(huì)及信息使用者應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督

對(duì)于媒體、行業(yè)協(xié)會(huì)以及財(cái)務(wù)信息使用者來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督，從而全方位促進(jìn)企業(yè)遵守會(huì)計(jì)規(guī)范，從而保證公允價(jià)值能夠在行業(yè)準(zhǔn)則之下穩(wěn)健運(yùn)行，對(duì)于操縱信息的行為，應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)格的禁止，進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

4.提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)

公允價(jià)值不管用什么樣的方法來(lái)計(jì)量，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，職業(yè)技能的培養(yǎng)也是極其必要的。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)將從業(yè)人員的道德素質(zhì)提升到一個(gè)嶄新的層面上來(lái)，充分重視法制教育，并且采取有效的方式來(lái)進(jìn)行道德教育。同時(shí)，對(duì)從業(yè)人員的誠(chéng)信也予以高度的重視，積極針對(duì)職業(yè)道德進(jìn)行宣傳，從而使得從業(yè)人員能夠保持良好的職業(yè)良知。隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等的不斷更新與發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)該定期針對(duì)新準(zhǔn)則以及相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)和考核，提高業(yè)務(wù)技能以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

盡管當(dāng)前我國(guó)在對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量、使用方面存在不足，但這一問(wèn)題始終要得到解決。這就意味著要合理科學(xué)地運(yùn)用公允價(jià)值，那樣才能夠?yàn)闆Q策者提供更為有效的決策依據(jù)。并且要完善這一領(lǐng)域，不僅需要構(gòu)建良好的外部環(huán)境，還需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，從而使更多的人逐漸接受并應(yīng)用公允價(jià)值。

[1]杜娟.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討[J].前沿,2014 （Z3）.

[2]劉玉芳.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的研究[J].品牌(下半月),2015（11）.

[3]王新民,劉萬(wàn)華.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討[J].中國(guó)外資,2013（01）.

（作者單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）