◇聶選驥

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我國遺產(chǎn)稅立法可行性研究

◇聶選驥

摘要：遺產(chǎn)稅最早起源于古埃及，是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時稱為“死亡稅”。征收遺產(chǎn)稅的初衷，是為了通過對遺產(chǎn)和贈與財產(chǎn)的調(diào)節(jié)，防止貧富差別過分懸殊。世界上目前已經(jīng)有100多個國家和地區(qū)開征遺產(chǎn)稅，但也有部分國家將存在多年的遺產(chǎn)稅停止征收。中國在“九五”綱要中曾提出要逐步開征遺產(chǎn)稅，而直到現(xiàn)在卻仍未出臺具體法律法規(guī)。我國目前稅種結(jié)構(gòu)比較單一，遺產(chǎn)稅的征收有利于縮小貧富差距，促進社會公平，但同時也存在一些問題。本文將結(jié)合國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)相關(guān)理論對我國遺產(chǎn)稅立法的可行性進行分析。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；社會公平；慈善捐贈；配套政策；稅制體系

10.13999/j.cnki.scyj.2016.05.003

一、國內(nèi)外遺產(chǎn)稅發(fā)展歷程

（一）國外遺產(chǎn)稅發(fā)展歷程

最早的遺產(chǎn)稅產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，為籌集軍費而征收。近代遺產(chǎn)稅最早出現(xiàn)于1598年的荷蘭，此后在英法美日等國家普及開來，那時候開征遺產(chǎn)稅的很大一部分原因也是籌集軍費，直到數(shù)百年后的20世紀(jì)，遺產(chǎn)稅逐漸形成一個獨立的稅種，并且征收目的隨著時代的變化而變化，更多是為了維持社會公平，保持社會財富均等化。進入21世紀(jì)以來，雖然很多西方國家暫?；蛲Ｖ拐魇者z產(chǎn)稅，但是不可否認的是，遺產(chǎn)稅在眾多國家的經(jīng)濟發(fā)展中起到了重要的作用，不僅體現(xiàn)在社會再分配等基本功能上，更體現(xiàn)在西方國家慈善事業(yè)日趨完善，受益群眾大幅度增加。

（二）國內(nèi)遺產(chǎn)稅發(fā)展歷程

中國的遺產(chǎn)稅起步較晚，發(fā)展緩慢，曾在1940年建國前征收過一段時間，建國后遺產(chǎn)稅的發(fā)展也是磕磕絆絆，經(jīng)常被提上議程，但局限于社會經(jīng)濟發(fā)展水平，且無相配套的財產(chǎn)申報制度、財產(chǎn)評估制度等，遺產(chǎn)稅征收一直無法被重視，沒有相應(yīng)法律出臺。進入21世紀(jì)以后，尤其是改革開放30多年來，遺產(chǎn)稅征收時機不斷成熟。

1. 1950年通過的《全國稅政實施要則》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當(dāng)時的條件未予開征。

2. 1994年新稅種改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一；1996年全國人大批準(zhǔn)了《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標(biāo)綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。

3. 2013年，國務(wù)院《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》提到“研究在適當(dāng)時期開征遺產(chǎn)稅問題”。

二、國內(nèi)遺產(chǎn)稅理論綜述

目前我國主流觀點就是遺產(chǎn)稅未來開征已是不爭的事實，但需要提前做好各類保障措施，確保遺產(chǎn)稅的開征順利進行。

張永忠在《我國遺產(chǎn)稅的開征形式判斷》中提出，我國遺產(chǎn)稅的開征呈現(xiàn)倒逼之勢，當(dāng)前貧富差距以及社會不公平現(xiàn)象較為嚴(yán)重，心理不平衡的社會成員不斷增加，我們應(yīng)該完善財產(chǎn)稅制，將遺產(chǎn)稅的作用發(fā)揮出來，同時充分進行論證探究，努力推動遺產(chǎn)稅的開征。

白曉峰在《遺產(chǎn)稅立法的困境與路徑選擇》中提出，結(jié)合我國經(jīng)濟社會實際，遺產(chǎn)稅的確立應(yīng)該以財富重新分配并促進社會平等為目的，促進社會公平。但要保護全體公民的合法權(quán)益，在一定程度上關(guān)注私人財產(chǎn)權(quán)的隱私性，制定符合中國國情的遺產(chǎn)稅制體系，循序漸進，不能操之過急，分階段制定遺產(chǎn)稅征收目標(biāo)，完善我國稅種，促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

禹奎在《我國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實意義分析》中提到，我國開征遺產(chǎn)稅不會因為抑制儲蓄和勞動供給等因素而對經(jīng)濟增長產(chǎn)生負面影響。此外，在我國開征遺產(chǎn)稅還能完善稅收體系，進一步發(fā)揮稅收調(diào)控收入功能，促進社會公平，使后代可以縮小起跑線的差距，促進慈善事業(yè)的發(fā)展，形成人人向善的良好風(fēng)氣。

陳少英在《論走向“稅收國家”的中國遺產(chǎn)稅之建制基礎(chǔ)》中認為，當(dāng)前中國正在向稅收國家轉(zhuǎn)型，意思就是中國遺產(chǎn)稅的開征已是必然，目前重要的工作就是研究何時開征遺產(chǎn)稅，制定何種稅額、稅率，并且提前建立好各種相關(guān)配套政策措施，比如財產(chǎn)申報制度、財產(chǎn)評估制度等。

三、遺產(chǎn)稅立法可行性分析

改革開放三十多年以來，我國經(jīng)濟得到了長遠發(fā)展，現(xiàn)正處于轉(zhuǎn)型升級關(guān)鍵階段，如何實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)？如何使中國飛快發(fā)展的經(jīng)濟實現(xiàn)軟著陸？不僅要求各產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級，同時也要求我們一系列發(fā)展政策轉(zhuǎn)型升級，比如我國稅收共分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅五大類，稅收制度存在一定的不合理性，其他三類與所得稅、流轉(zhuǎn)稅發(fā)展相差較大，尤其是財產(chǎn)稅，是各國稅制體系中不可缺少的組成部分。我國目前開征的財產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、土地使用稅等，為進一步完善稅制結(jié)構(gòu)，完善已有財產(chǎn)稅，進一步開征遺產(chǎn)稅等已勢在必行。目前開征遺產(chǎn)稅存在很多不確定因素，接下來將從以下三個方面進一步分析我國征收遺產(chǎn)稅的可行性。

（一）從財政收入角度看遺產(chǎn)稅的開征

稅收是我國財政收入的主要來源，財產(chǎn)稅是對社會財富存量的課稅，對增加財政收入的意義十分重要。應(yīng)進一步拓寬我國財政收入來源渠道，使其更具多元性，在國家實施財政政策、貨幣政策時起到更大的作用。遺產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅的一種，目前我國財產(chǎn)稅制仍不完善，存在稅種少、稅基窄、征稅條件不一等眾多問題，遺產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅不可缺少的一部分，是國家財政收入的重要組成。財產(chǎn)才是區(qū)分貧富的標(biāo)志，所以財產(chǎn)稅的征收，尤其是遺產(chǎn)稅的征收可以大幅度減輕國家財政收入壓力，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在很多西方國家，遺產(chǎn)稅額在整個國家稅收中所占比例或許并不高，但是它帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，我國正處于轉(zhuǎn)型升級關(guān)鍵節(jié)點，經(jīng)濟增速放緩，遺產(chǎn)稅的征收可以從一定程度上改善這一局面。

稅收最基礎(chǔ)的作用就是提供國家財政收入，財政收入是體現(xiàn)一個國家財力的重要因素，但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，稅收的作用已經(jīng)不僅局限于此，更是體現(xiàn)在方方面面，尤其是遺產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的重要組成部分，它是所得稅的補充稅，能夠更有效地減小貧富差距。

（二）從社會公平角度看遺產(chǎn)稅的開征

遺產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的重要組成部分，在維持社會公平，實現(xiàn)社會再分配，財富均等化方面發(fā)揮著不可磨滅的作用。根據(jù)國家統(tǒng)計局最新數(shù)據(jù)，2015年全國居民收入基尼系數(shù)為0.462，雖然已經(jīng)是“七連降”，但仍高于國際公認的0.4貧富差距警戒線，說明我國的貧富差距現(xiàn)象仍然很嚴(yán)重。所得稅雖然也能夠調(diào)節(jié)收入差距，但是由于收入基礎(chǔ)不同，所起作用并不大。收入是流量，財產(chǎn)是存量，而“貧”與“富”的差距就是存量的差距，所以說縮小貧富差距的關(guān)鍵是財產(chǎn)稅的征收，中國人在去世后習(xí)慣性的將遺產(chǎn)留到下一輩，這就是所謂的代際財富轉(zhuǎn)移，這樣一代代積累，富人越來越富，而窮人脫貧的難度就會更大。

遺產(chǎn)稅的征收可以在很大程度上減小貧富差距，激發(fā)社會成員靠自身努力致富。比如說，征收的遺產(chǎn)稅可以作為中央財政補充，專項專用，用于教育、養(yǎng)老領(lǐng)域。教育事業(yè)造福大眾，可以普遍提高社會成員文化素質(zhì)，提高專業(yè)技能，培養(yǎng)高技術(shù)人才，提高社會生產(chǎn)力，這樣可以反作用于經(jīng)濟發(fā)展，提高居民平均收入。目前，中國已經(jīng)成為世界上老年人口最多的國家，也是人口老齡化發(fā)展速度最快的國家之一。根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布數(shù)據(jù)，2015年中國60歲以上老齡人口占總?cè)丝诘?5.5%，早已進入老齡化時代。年輕人現(xiàn)在最大的壓力之一就是養(yǎng)老問題，很多80后夫妻需要同時供養(yǎng)4個老人，各方面的經(jīng)濟壓力讓普通的工薪階層承受不過來。國家在不斷完善養(yǎng)老金制度的同時，可以利用征收財產(chǎn)稅尤其是遺產(chǎn)稅進行專項專用，在為老人提供更高的生活水平同時，還能減輕青年勞動力的生活壓力，讓他們有更多的時間精力投入到社會主義經(jīng)濟建設(shè)中去，彌補老齡化社會帶來的勞動力不足，保持經(jīng)濟穩(wěn)定增長。

（三）從慈善捐贈角度看遺產(chǎn)稅的開征

世界首富比爾·蓋茨夫婦早在2001年就成立了世界上規(guī)模最大的慈善基金組織，“股神”巴菲特也一直致力于慈善事業(yè)。美國的慈善事業(yè)已經(jīng)不僅僅是一個普通的捐贈行為，早已發(fā)展成為一個產(chǎn)業(yè)，眾多富商成立慈善基金進行專門管理，幫助世界范圍內(nèi)貧困人群，與此同時，他們自身也收獲了利益，體現(xiàn)在名聲、公司市值等眾多方面。相較西方發(fā)達國家，早在古代時期我國就有各種各樣的慈善實例，范仲淹“先天下之憂而憂，后天下之樂而樂”，在蘇州設(shè)立義莊分發(fā)米粥，對自己卻要求嚴(yán)格，不舍吃穿過度；古代還設(shè)立各種各樣的慈善機構(gòu)接濟窮人，這些事例已經(jīng)說明中華民族樂善好施，救濟窮人的傳統(tǒng)由來已久。但是我國現(xiàn)代慈善事業(yè)發(fā)展較為緩慢，沒有形成質(zhì)的飛躍，中華慈善總會數(shù)據(jù)顯示，其獲贈資金的70%來自于國外和港澳臺地區(qū)，國內(nèi)捐贈不足15%。

慈善事業(yè)是國家經(jīng)濟活動的晴雨表，也是調(diào)節(jié)貧富差距的平衡器。收入的分配共分為三個層次，第一次分配就是按照個人在社會勞動中的貢獻進行資源分配，在這其中市場調(diào)節(jié)機制起主要作用；第二次分配就是政府根據(jù)國民收入差異、生活水平等因素進行收入再分配，在這其中政府調(diào)節(jié)起到關(guān)鍵作用；而第三次分配就是慈善捐贈，它的作用不可忽視，收入高的人群自愿將財產(chǎn)捐贈社會，有利于縮小貧富差距，為廣大社會成員提供發(fā)展機會，形成良好社會風(fēng)氣。

現(xiàn)代中國社會的家庭觀仍深受儒家文化影響，絕大多數(shù)富商習(xí)慣性的將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到下一代以形成財富積累?？墒菑囊欢ǔ潭葋碚f這違背了社會公平，因為不同家庭的下一代處于不同的起跑線上，正因為如此循環(huán)，才使得個別社會成員脫貧困難。鄧小平同志提出，允許一部分地區(qū)的一部分人先富起來，以帶動多數(shù)地區(qū)和多數(shù)人最終達到共同富裕。古語“取之于民，用之于民”，改革開放后一大批人先富起來離不開廣大群眾的消費支持，所以這部分先富起來的社會成員身上肩負著實現(xiàn)共同富裕的重大責(zé)任，而實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要途徑就是發(fā)揮慈善的作用。世界各國的實例證明，遺產(chǎn)稅的征收可從很大程度上促進慈善事業(yè)的發(fā)展。因為有遺產(chǎn)稅這道坎在這，很多富人就會兩者相較取其輕，反正都是要把錢用到普羅大眾身上，還不如自己提前拿出來成立慈善基金，既可以幫助貧困人群，還可以促進社會良好風(fēng)氣的形成，等第二代人富起來之后，懂得感恩，繼續(xù)回報社會，循環(huán)往復(fù)，有利于社會經(jīng)濟大發(fā)展，促進共同富裕早日實現(xiàn)。

四、我國遺產(chǎn)稅稅制體系

目前我國正處于并將長期處于社會主義初級階段，經(jīng)濟社會發(fā)展情況復(fù)雜，雖然遺產(chǎn)稅的征收切實可行，但在制定遺產(chǎn)稅制的時候需要考慮眾多因素，因為我國民眾對遺產(chǎn)稅了解并不深入，沒有一定思想準(zhǔn)備，貿(mào)然開征可能不利于社會穩(wěn)定。另外應(yīng)該建立相配套的財產(chǎn)申報制度及財產(chǎn)評估制度。財產(chǎn)申報制度類似于我國現(xiàn)已實行的官員財產(chǎn)申報制度，應(yīng)規(guī)定在申報過程中嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度；建立健全財產(chǎn)評估制度，培養(yǎng)資產(chǎn)評估類人才，使財產(chǎn)評估結(jié)果專業(yè)、可信。在選定遺產(chǎn)稅征收對象時也需要在一定程度上考慮私人財產(chǎn)權(quán)，保護絕大多數(shù)群眾的利益，應(yīng)將配套政策落實到位，防止出現(xiàn)大規(guī)模資本外流而對經(jīng)濟發(fā)展造成不利影響。

遺產(chǎn)稅共分為三大類：總遺產(chǎn)稅、分遺產(chǎn)稅、總分遺產(chǎn)稅，我國應(yīng)執(zhí)行分遺產(chǎn)稅，根據(jù)繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系和繼承人的實際負擔(dān)能力，采用累進稅率。而總遺產(chǎn)稅不考慮以上因素只對總遺產(chǎn)進行征稅，略顯粗放，沒有考慮不同群體的感受；總分遺產(chǎn)稅是先對遺產(chǎn)總額進行征稅，而后再對各繼承人進行征稅，有重復(fù)征稅之嫌，在遺產(chǎn)稅設(shè)立初期不應(yīng)該將稅制弄得如此復(fù)雜。

遺產(chǎn)稅應(yīng)使用累進稅率，是指隨著稅基的增加而按其級距提高的稅率，通俗來說就是遺產(chǎn)數(shù)額越大，所適用的稅率越高，這將更加有利于調(diào)節(jié)社會成員的財富分布，符合公平原則，減小貧富差距。應(yīng)執(zhí)行免征額制度，只對遺產(chǎn)中超出免征額的部分征收遺產(chǎn)稅，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2014年我國人均GDP約為46491元，按照國際慣例遺產(chǎn)稅免征額為人均GDP 的15～20倍，所以我國的遺產(chǎn)稅免征額應(yīng)該在70～90萬元之間，而在真正制定遺產(chǎn)稅免征額及稅率的時候應(yīng)該立足于我國基本國情，做出科學(xué)合理的決策。

五、結(jié)語

遺產(chǎn)稅的征收是我國稅制體系不斷完善，調(diào)節(jié)社會財富分配的重要體現(xiàn)，是實現(xiàn)共同富裕的重要途徑。雖然社會上關(guān)于遺產(chǎn)稅的開征有相左觀點，例如遺產(chǎn)稅的開征可能造成部分資金外流的現(xiàn)象產(chǎn)生，但是我們應(yīng)該清楚地認識到我國已處于轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，遺產(chǎn)稅的開征已是必然的趨勢。

參考文獻：

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［2］白曉峰.遺產(chǎn)稅立法的困境與路徑選擇［J］.法學(xué)論壇，2014 （03）.

［3］禹奎.我國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實意義分析［J］.研究與探索，2010 （10）.

［4］陳少英.論走向“稅收國家”的中國遺產(chǎn)稅之建制基礎(chǔ)［J］.政法論叢，2015（04）.

（作者單位：天津科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）