◇趙菁羚

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中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存現(xiàn)狀及發(fā)展策略探析

◇趙菁羚

摘要：本文借助波特的五力模型對(duì)中小所的外部環(huán)境進(jìn)行分析，并創(chuàng)新的應(yīng)用波士頓矩陣對(duì)中小所的內(nèi)部業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評(píng)估，深入闡述了中小所的競(jìng)爭(zhēng)狀況。為了改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)下不容樂觀的生存現(xiàn)狀，本文提出了一系列發(fā)展策略，以期對(duì)我國(guó)中小所的發(fā)展具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：中小所；競(jìng)爭(zhēng)；發(fā)展策略

10.13999/j.cnki.scyj.2016.05.016

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量在穩(wěn)步增長(zhǎng)，順應(yīng)了我國(guó)幅員遼闊，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，企業(yè)規(guī)模較小且數(shù)量多的國(guó)情需要。但是隨著國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，各類問題涌出，中小所的發(fā)展陷入瓶頸，面臨巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存現(xiàn)狀

這里主要從中小所的外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)能力兩方面來(lái)探析。

（一）中小所的外部環(huán)境分析

五力（five forces）模型由美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特提出，用于分析行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。其中五力是指潛在進(jìn)入者的威脅、替代品的威脅、購(gòu)買者討價(jià)還價(jià)的能力、供應(yīng)者討價(jià)還價(jià)的能力以及行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)（如下圖）。

1.潛在進(jìn)入者的威脅。潛在進(jìn)入者中最具有威脅力的是以普華、安永、畢馬威、德勤為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的合作所以及國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些大型事務(wù)所依靠高端的專業(yè)技術(shù)水平和多年豐富的經(jīng)驗(yàn)，占據(jù)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的主要一部分份額，給我國(guó)國(guó)內(nèi)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了巨大沖擊。

2.替代品的威脅。替代品的威脅是指一種產(chǎn)品會(huì)被另一種產(chǎn)品替代的可能性。目前在各個(gè)行業(yè)各個(gè)領(lǐng)域都面臨著與替代品之間的競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種比較特殊的服務(wù)機(jī)構(gòu)，審計(jì)服務(wù)作為主要業(yè)務(wù)收入來(lái)源，具有專業(yè)水平高，執(zhí)行成本大等門檻，在行業(yè)中很難被替代。

3.購(gòu)買者（客戶）討價(jià)還價(jià)的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的購(gòu)買者是指審計(jì)人員提供服務(wù)的對(duì)象，在中小所審計(jì)中即作為被審計(jì)單位的中小企業(yè)。他們往往通過壓低審計(jì)收費(fèi)和提高服務(wù)期望的要求來(lái)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)施壓。目前，由于中小型事務(wù)所的客戶群在市場(chǎng)中占有份額較少，事務(wù)所提供的服務(wù)又比較單一，使得客戶討價(jià)還價(jià)的能力很強(qiáng)，嚴(yán)重制約著中小所依賴的行業(yè)環(huán)境的發(fā)展。

4.供應(yīng)者（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）討價(jià)還價(jià)的能力。這里的供應(yīng)者主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在中小所，普遍存在的問題是擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量較少，還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛牌但不起實(shí)質(zhì)性作用的現(xiàn)象。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的就業(yè)選擇多種多樣，他們還可以進(jìn)入國(guó)有企業(yè)集團(tuán)、大型合資企業(yè)、事業(yè)單位或是高校專職學(xué)校任職，注冊(cè)會(huì)計(jì)師討價(jià)還價(jià)的能力由此被增強(qiáng)，需要得到管理層的重視。

5.行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)。目前的市場(chǎng)環(huán)境下，中小所之間存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)是主要收入來(lái)源，但是各事務(wù)所的能力水平參差不齊，使得中小所之間的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)更為嚴(yán)峻，低價(jià)不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)屢見不鮮，對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了不利影響。

因此，中小所所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境問題目前急需重視，在五中因素中，潛在進(jìn)入者與行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)者的威力是中小所面臨的主要挑戰(zhàn)。

（二）中小所的內(nèi)部業(yè)務(wù)能力分析

根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的行業(yè)市場(chǎng)增長(zhǎng)率和會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有的相對(duì)市場(chǎng)份額，我們把會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)分類在四個(gè)區(qū)域中，如下圖。

1.明星業(yè)務(wù)。明星業(yè)務(wù)能夠讓企業(yè)獲得優(yōu)越的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和高額的利潤(rùn)回報(bào)，因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)的行業(yè)市場(chǎng)增長(zhǎng)率高，市場(chǎng)占有比例大。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中，管理咨詢業(yè)務(wù)就是這類明星業(yè)務(wù)，發(fā)展壯大后可以給事務(wù)所帶來(lái)豐厚的資金來(lái)源。目前我國(guó)的管理咨詢服務(wù)尚處于起步階段，中小所在資金充裕的條件下應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮這類業(yè)務(wù)。

2.金牛業(yè)務(wù)。金牛業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中即代表鑒證業(yè)務(wù)，作為傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)，在市場(chǎng)進(jìn)程階段中已經(jīng)處于成熟期、增長(zhǎng)速度平穩(wěn)，但是它擁有很大的市場(chǎng)份額，能給企業(yè)帶來(lái)豐厚的資金收入。審計(jì)人員應(yīng)該將該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資金投資到其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，發(fā)展新的特色業(yè)務(wù)。

3.問題業(yè)務(wù)。問題業(yè)務(wù)是指在可預(yù)見的將來(lái)市場(chǎng)增長(zhǎng)率持續(xù)高升，但是所占的市場(chǎng)份額卻一直較少，不具備競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)。事務(wù)所中這類業(yè)務(wù)包括系統(tǒng)可靠性認(rèn)證、電子商務(wù)認(rèn)證等。

4.瘦狗業(yè)務(wù)。瘦狗業(yè)務(wù)是指不能帶來(lái)收入來(lái)源，在市場(chǎng)發(fā)展中不具備發(fā)展前景的業(yè)務(wù)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)的業(yè)務(wù)若是具備了以上特征，則需要逐漸縮小經(jīng)營(yíng)范圍，并且及時(shí)采取對(duì)應(yīng)措施，終止經(jīng)營(yíng)這類業(yè)務(wù)。

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)組合來(lái)說，比較合理的構(gòu)成是減少“問題業(yè)務(wù)”和“瘦狗業(yè)務(wù)”的存在，不斷擴(kuò)展“明星業(yè)務(wù)”，穩(wěn)定“金牛業(yè)務(wù)”的現(xiàn)金流。中小所還可以將目標(biāo)集中在中小企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)上，在這類企業(yè)發(fā)展建立初期，中小所倘若可以提供全方面的咨詢和會(huì)計(jì)代理服務(wù)，幫助其成長(zhǎng)，便能夠在可預(yù)見的將來(lái)使其成為中小所生存發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展策略

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是盈利性企業(yè)，也具有類似于企業(yè)的生存發(fā)展策略。詳細(xì)的說，是指中小所判斷評(píng)估自身的資源優(yōu)勢(shì)和外界資源配置，以事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展為總體目標(biāo)，在合理利用自身資源和發(fā)揮外界聯(lián)系的基礎(chǔ)上，對(duì)中小所的發(fā)展前景做出長(zhǎng)期規(guī)劃和戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

（一）健全內(nèi)部治理機(jī)制

內(nèi)部控制有五要素，其中關(guān)鍵的一點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為了保證事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理控制在一個(gè)合理可接受的水平，就需要從組織結(jié)構(gòu)上成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門。但是，中小所的規(guī)模有限，根據(jù)成本效益原則，可以簡(jiǎn)化為任命一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)主管來(lái)負(fù)責(zé)主要事宜。他需要定期進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)量、監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部治理的實(shí)施情況，同時(shí)也需要給本所員工定期的開展職業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高他們識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，建立層級(jí)監(jiān)督檢查機(jī)制，將檢查的結(jié)果與人員的勞務(wù)收入聯(lián)系，將審計(jì)工作切實(shí)歸責(zé)到每一個(gè)審計(jì)人員的身上，才能夠?qū)⑻岣呷藛T的工作效率和效果成為可能。需要注意的是，為了公正的實(shí)行該制度，應(yīng)設(shè)計(jì)一張分工表，明確表明檢查的標(biāo)準(zhǔn)和具體負(fù)責(zé)人，才能防止該制度流于形式。

（二）發(fā)展事務(wù)所企業(yè)文化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所類似企業(yè)，擁有良好的事務(wù)所文化能夠?yàn)橹行∷陌l(fā)展帶來(lái)不可估量的效益。作為領(lǐng)導(dǎo)者，某些個(gè)人的專長(zhǎng)或者愛好倘若具有相當(dāng)?shù)闹R(shí)文化底蘊(yùn)，而且經(jīng)歷過許多年后，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)中獲得了廣大員工的認(rèn)可，那么它就有可能演變成事務(wù)所的企業(yè)文化。這種企業(yè)文化包括了制度機(jī)制，人文修養(yǎng)和智力側(cè)重等諸多因素，在員工的職業(yè)生活中產(chǎn)生了濃厚的影響，它的形成，會(huì)成為企業(yè)的一種精神，需要倍加重視并珍惜，不斷完善它的內(nèi)涵，從而發(fā)揮作用。

（三）專業(yè)化規(guī)?；?jīng)營(yíng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，附加值較高的業(yè)務(wù)，如：法律咨詢類、IT系統(tǒng)管理類等。但是倘若能夠提供高質(zhì)量的服務(wù)，就能將企業(yè)發(fā)展為永久性客戶，這對(duì)于中小所的生存發(fā)展帶來(lái)了穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。同時(shí)中小所只有在走上規(guī)?；l(fā)展道路后，才能做到多元化，在市場(chǎng)上獲取應(yīng)有的份額。規(guī)模整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層領(lǐng)導(dǎo)需要重新審核各所的優(yōu)勢(shì)，把重點(diǎn)放在能帶來(lái)高效益的業(yè)務(wù)上，有所選擇的提供專業(yè)化服務(wù)，這對(duì)于中小所的發(fā)展來(lái)說，著實(shí)具有可行性。

（四）加強(qiáng)政府監(jiān)管

我國(guó)某些表面上已經(jīng)獨(dú)立運(yùn)作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在一些經(jīng)濟(jì)鑒證類服務(wù)上仍然在依靠政府機(jī)構(gòu)拓展業(yè)務(wù)，這會(huì)影響會(huì)計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行，營(yíng)造了不利的執(zhí)業(yè)環(huán)境。因此，政府部門應(yīng)當(dāng)采取一系列措施改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存環(huán)境，切實(shí)為中小所做大做強(qiáng)提供優(yōu)惠政策。在此，建議財(cái)政部和中注協(xié)共同協(xié)商確立一些明文規(guī)定，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范做出指示，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)規(guī)則的改革，為中小所創(chuàng)造一個(gè)雙贏的局面，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的友好發(fā)展。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）