□李敬

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)　江西　南昌　330013）

淺析我國碳排放權(quán)的計(jì)量問題

□李敬

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人類的破壞導(dǎo)致了環(huán)境的惡化，溫室效應(yīng)逐漸成為世界各國關(guān)注焦點(diǎn)，關(guān)于碳排放權(quán)會計(jì)的計(jì)量問題呼之欲出，對碳排放權(quán)計(jì)量的研究具有重要意義。本文從初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及計(jì)量單位三個(gè)角度入手，對我國碳排放權(quán)計(jì)量進(jìn)行了探析，并給出相關(guān)碳交易的對策建議。

碳排放權(quán)；計(jì)量屬性；計(jì)量單位

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.035

在《京都議定書》中，溫室氣體限制排放的措施以法律形式確定下來，在對排污權(quán)交易制度進(jìn)行借鑒和改良的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性地確定了三個(gè)履約機(jī)制（聯(lián)合履約機(jī)制、國際排放機(jī)制、清潔發(fā)展機(jī)制）來促進(jìn)全球溫室氣體的有效減排，在國際市場上，碳吸收量和碳減排量成為了能夠交易的產(chǎn)品，由此產(chǎn)生了碳排放權(quán)交易，其會計(jì)核算也慢慢發(fā)展起來。

碳會計(jì)（Carbon Accounting）一詞由Janek Ratnatunga和Stewart Jones（2008）首次在會計(jì)研究文獻(xiàn)中提出，他們將碳會計(jì)定義為碳固與碳排放會計(jì)，它與碳排放、交易及鑒證等存在關(guān)系。戴爾斯（J. H.Dales）在上個(gè)世紀(jì)70年代首次提出排污權(quán)交易這個(gè)概念，表示如果公司排放的二氧化碳少于預(yù)期，就能將多余的額度有償出售。

1　碳排放權(quán)的計(jì)量屬性

1.1初始計(jì)量

關(guān)于碳排放權(quán)的計(jì)量一般劃分為兩部分，一是碳排放權(quán)的初始計(jì)量，再一個(gè)就是碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量。而對于不同途徑獲取的排放權(quán)，國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為應(yīng)該采用不用的初始計(jì)量方式。例如，對于外購方式獲取的排放權(quán)應(yīng)以購買日的取得成本即成交價(jià)格作為初始計(jì)量。同樣參照我國第16號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，王玨和孟全?。?011）認(rèn)為，若碳排放權(quán)通過政府無償贈與獲取為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量；如果公允價(jià)值不可獲得，則可用名義金額進(jìn)行計(jì)量。

1.2后續(xù)計(jì)量

對于排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量存在較多爭議，大致屬于兩方面的聲音，即采用公允價(jià)值計(jì)量屬性或歷史成本計(jì)量屬性。然而公允價(jià)值和歷史成本并非總是對立的，公允價(jià)值可以是現(xiàn)時(shí)價(jià)值（即公允的現(xiàn)時(shí)市場交易價(jià)值）也可以是歷史成本。周迎（2013）認(rèn)為公允價(jià)值比歷史成本更能真實(shí)反映可交易的碳排放權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

相比于國外成熟的碳排放權(quán)交易市場（如EUETS），我國碳交易市場則不夠完善，雖然一些城市開始試點(diǎn)，但仍未建立統(tǒng)一的碳交易平臺。耿建新和張明慧（2009）在綜合分析了我國目前的政策及法律制度的完善度以及市場成熟度后，提出為使會計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)“控制第一、兼顧激勵效率”的基本目標(biāo)，現(xiàn)階段碳排放權(quán)的計(jì)量屬性宜采取歷史成本原則。從產(chǎn)權(quán)保護(hù)的角度考慮，張薇等（2014）認(rèn)為碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量宜允許成本模式與公允價(jià)值模式共存，根據(jù)各地碳交易市場公允信息的充分性水平進(jìn)行選擇。

2　計(jì)量單位

目前針對碳排放權(quán)的計(jì)量單位選擇問題，主要存在兩方面觀點(diǎn)，一方認(rèn)為可以采用傳統(tǒng)貨幣計(jì)量，而另一方面認(rèn)為采用碳貨幣核算方式更合適。由于碳貨幣核算方式的實(shí)質(zhì)是碳排放的物資流評估和核算，因此賈璐（2013）建議碳會計(jì)選擇傳統(tǒng)貨幣作為計(jì)量單位，使碳交易市場更加形象化和具體化。

由于貨幣指標(biāo)無法衡量碳要素價(jià)值的所有特性，而且非貨幣計(jì)量能表示一些社會、經(jīng)濟(jì)等方面能影響碳資源的因素。因此，呂全峰和徐成龍（2012）認(rèn)為碳會計(jì)應(yīng)選擇非貨幣計(jì)量單位（主要指實(shí)物數(shù)量指標(biāo)）。亦有學(xué)者提出可以使用節(jié)能量作為排放權(quán)的計(jì)量單位，然而由于國內(nèi)外計(jì)量存在差異性和轉(zhuǎn)化的復(fù)雜性，以節(jié)能量作為會計(jì)計(jì)量的主要單位在現(xiàn)階段有些不切實(shí)際。

3　發(fā)展我國碳排放權(quán)交易的對策

3.1深入探究企業(yè)的碳排放權(quán)交易模式

我國在碳排放權(quán)相關(guān)問題上進(jìn)行了大量研究，比如對低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)交易的問題研究、碳排放權(quán)交易市場研究、碳排放權(quán)定價(jià)、碳排放權(quán)交易制度等，但沒有對我國企業(yè)的碳排放權(quán)的交易模式深入研究，未來研究方向可以在這一方面進(jìn)行探索。

3.2研究出臺碳排放權(quán)相關(guān)配套會計(jì)準(zhǔn)則

我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢必將是低碳經(jīng)濟(jì)模式，建立相關(guān)碳排放權(quán)會計(jì)準(zhǔn)則，使其有法可依，使碳排放會計(jì)有一套完整的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，顯得尤其重要。當(dāng)然，在設(shè)計(jì)碳排放權(quán)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要結(jié)合實(shí)際，使其具有操作性。

3.3加強(qiáng)國際交流，實(shí)現(xiàn)碳排放權(quán)計(jì)量的國際趨同

目前國際上對碳排放權(quán)會計(jì)研究中，美國一直處于領(lǐng)先地位，中國在會計(jì)體系的建設(shè)上也應(yīng)該積極努力的從目前已有的研究成果中，尋找適合本國國情的參照點(diǎn)。

1004-7026（2016）04-0052-01中國圖書分類號：F230

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李敬（1994-），男，漢族，江西景德鎮(zhèn)人，本科學(xué)歷，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2015級會計(jì)學(xué)碩士，研究方向：企業(yè)會計(jì)與公司治理。