□吳媛媛

（江西財經(jīng)大學(xué)　江西　南昌　330013）

淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及對策

□吳媛媛

（江西財經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

加強企業(yè)內(nèi)部控制審計，能夠促進會計信息真實性和可靠性提高。作為一項新興的審計實務(wù)，研究內(nèi)部控制審計的文獻總體較少。基于此，本文選取2010-2014年的上市公司內(nèi)部控制審計相關(guān)信息，通過一定的數(shù)據(jù)分析對企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀進行了闡述并提出了相應(yīng)的對策。

內(nèi)部控制審計；審計范圍；審計質(zhì)量

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.070

1　我國上市公司內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

1.1審計依據(jù)不一

在選取的7 188個樣本中，內(nèi)部控制審計的依據(jù)由《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等34種準(zhǔn)則、指引、標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范構(gòu)成。審計依據(jù)的不統(tǒng)一，可能導(dǎo)致對上市公司的內(nèi)部控制是否有效的審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而不能達到進行內(nèi)部控制審計的預(yù)期效果。再則，現(xiàn)有相關(guān)依據(jù)普遍具備適應(yīng)性和通用性，而在專業(yè)性和可操作性上有所欠缺，不利于注冊會計師客觀判斷內(nèi)部控制有效性。

1.2報告類型多樣

根據(jù)已獲得樣本，現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計報告包括：規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制鑒證報告、內(nèi)部控制審核報告、內(nèi)部控制專項報告、中小板內(nèi)部控制審計報告及其他類型。報告類型的多樣性可能在一定程度上削弱了各個企業(yè)之間內(nèi)部控制有效性的可比性，不利于企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行完善。并且，不同類型的內(nèi)控審計報告具有不同的重點與偏向，可能導(dǎo)致報告信息使用者不能獲取需要的信息，無法對企業(yè)內(nèi)部控制情況有正確認(rèn)識。

1.3審計范圍過大

內(nèi)部控制審計工作實施的范圍與審計工作的成本、質(zhì)量和責(zé)任密不可分。我國發(fā)布的《基本規(guī)范》要求內(nèi)部控制應(yīng)包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通五個要素，相應(yīng)地，內(nèi)部控制審計也需將這五要素納入審計范圍。此種情況下，注冊會計師若要對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面判斷，則在一定程度上會依賴于企業(yè)出具的內(nèi)部控制自我評價報告，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。并且，過大的審計范圍也會導(dǎo)致注冊會計師的專業(yè)勝任能力不能滿足審計需求，審計風(fēng)險提高。

1.4審計意見客觀性欠缺

在2010-2014年間的數(shù)據(jù)中，獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的樣本個數(shù)為7 017，占全樣本的97.62%。雖然這可能意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制運行較為有效，但也可能表明注冊會計師未及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。樣本中存在注冊會計師將財務(wù)報告缺陷作為非財務(wù)報告缺陷進行披露，以避免出具否定意見的情形。由此可知，注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的經(jīng)驗有所欠缺，出具的審計意見的客觀性尚有不足。

2　改善我國上市公司內(nèi)部控制審計的對策

2.1構(gòu)建內(nèi)控審計體系

要構(gòu)建有效、健全的內(nèi)部控制審計體系，首先應(yīng)當(dāng)推進審計制度法制化進程，提升規(guī)章制度的可操作性進而統(tǒng)一審計依據(jù)。其次，應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部控制審計的程序及方法，要求注冊會計師根據(jù)企業(yè)實際情況制定審計實施方案，以便降低審計風(fēng)險。最好，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定內(nèi)部控制審計報告類型，統(tǒng)一格式，為利益相關(guān)者使用相關(guān)信息進行決策提供基礎(chǔ)。

2.2明確內(nèi)控審計范圍

現(xiàn)今的內(nèi)部控制審計范圍過于廣泛，導(dǎo)致注冊會計師難以勝任相關(guān)審計工作，不能實現(xiàn)內(nèi)部控制審計的預(yù)期目標(biāo)。對于法律法規(guī)的遵守適用情況及企業(yè)經(jīng)營效率效果的控制是出于滿足企業(yè)自身需要、幫助企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。而注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)中心在于查錯揭弊，判斷企業(yè)對外公布的財務(wù)報告是否真實公允。因此，要求注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行全方位的審計存在一定的困難，不能很好地促進企業(yè)自身和注冊會計師發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用。故而，應(yīng)當(dāng)明確劃分企業(yè)自我評價和注冊會計師實施審計的范圍，讓他們在各自擅長的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮職能并降低審計成本。

2.3提高內(nèi)控審計質(zhì)量

要提高內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，應(yīng)從兩方面出發(fā)。一方面，應(yīng)當(dāng)建設(shè)有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，完善有關(guān)監(jiān)管體系。通過建立內(nèi)部控制審計質(zhì)量的評級機制和合理的監(jiān)督公告制度來對內(nèi)部控制審計報告的真實性和客觀性進行考評。另一方面，應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，加強對審計人員、審計業(yè)務(wù)和審計制度的質(zhì)量控制。從事務(wù)所方面推行有關(guān)出具非標(biāo)審計意見的學(xué)習(xí)與實踐，促進審計人員專業(yè)勝任能力提升，最終提高內(nèi)控審計質(zhì)量。

1004-7026（2016）04-0092-01中國圖書分類號：F239.227

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吳媛媛（1993—），女，漢族，江西上饒，單位：江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，專業(yè)方向：財務(wù)管理。