□張楠

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院江西南昌330013）

扶持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的稅收政策探析

□張楠

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院江西南昌330013）

伴隨著農(nóng)業(yè)商品化的腳步，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織興起在農(nóng)村這片廣闊的天地。本文從稅收政策的角度，概述了經(jīng)濟(jì)合作組織的現(xiàn)行稅收政策，由于法律未明確界定農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的法人身份，以及稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，并且稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性等問(wèn)題，稅收政策對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織真正的扶持力度受到削弱，因而，本文就此進(jìn)一步提出了明確認(rèn)定該組織為非營(yíng)利組織，以及構(gòu)建和完善稅收法律體系的政策建議。

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織；稅收優(yōu)惠；法律體系

本文DOI:10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.02.15

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織在帶動(dòng)農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改善農(nóng)民生活方面起著突破性的作用。然而這一重要的利國(guó)利民的組織，在稅收政策支持上卻并不具備應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。

1　農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的稅收政策現(xiàn)狀

我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的稅收政策尚未形成一個(gè)完整體系，現(xiàn)行的政策散布在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等若干稅種中，缺乏系統(tǒng)性。

增值稅：現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定：農(nóng)村生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！蛾P(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字［2008］81號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定：自2008年7月1日起，對(duì)農(nóng)村專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；

營(yíng)業(yè)稅：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)農(nóng)村合作基金會(huì)專項(xiàng)貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字［1993］303號(hào)規(guī)定：對(duì)地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的專項(xiàng)貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

所得稅：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織獲得的非稅收入、符合條件的非營(yíng)利組織的收入以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征減征企業(yè)所得稅。

印花稅：《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字［2008］81號(hào)）規(guī)定，對(duì)于農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)資購(gòu)銷合同，免征印花稅。

2　現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題

2.1農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的身份認(rèn)定模糊

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織主要有三種形式：農(nóng)村專業(yè)合作社，股份合作社，專業(yè)協(xié)會(huì)。法律確定了農(nóng)村專業(yè)合作社的法人地位，但并未明確規(guī)定其為企業(yè)法人、國(guó)家機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人還是社團(tuán)法人。因而在是否將其認(rèn)定為非營(yíng)利組織這個(gè)問(wèn)題上法律未給出明確的依據(jù)。而股份合作社，專業(yè)協(xié)會(huì)這兩種形式的法人地位還尚未明確，其法律權(quán)利得不到保護(hù)，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。身份認(rèn)定的模糊使得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的運(yùn)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)，并且難以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

2.2土地流轉(zhuǎn)過(guò)程中的重復(fù)征稅

據(jù)了解，土地流轉(zhuǎn)是目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的一大主營(yíng)業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)的流程一般為先由經(jīng)濟(jì)合作組織與本村村民簽訂租賃協(xié)議，再由其將所有土地集中對(duì)外開(kāi)展租賃經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得租金收入后，用于對(duì)村民的分配。該流程無(wú)疑有利于擴(kuò)大土地規(guī)模，滿足受租人實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的需求，從而提高了農(nóng)村土地的利用價(jià)值。而與此同時(shí)，重復(fù)征稅就產(chǎn)生了。首先，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織與農(nóng)戶簽訂租賃協(xié)議集中土地的環(huán)節(jié)，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，村民應(yīng)當(dāng)就租賃金額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅；其次，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織在與受租方簽訂租賃協(xié)議時(shí)需再次就其租賃金額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。這樣一來(lái)，實(shí)質(zhì)上只有一筆的租賃收入繳納了2次營(yíng)業(yè)稅。收入甚微，背負(fù)重大生活負(fù)擔(dān)的農(nóng)戶本應(yīng)獲得社會(huì)政策的扶持，而實(shí)際上他們卻在承擔(dān)著不合理的重復(fù)征稅，這無(wú)疑會(huì)帶來(lái)惡劣的社會(huì)影響。

2.3免稅范圍狹窄，稅收手段單一

在增值稅方面，僅對(duì)銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅，而對(duì)于社員分級(jí)、加工、安裝等初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品以及為社員提供的直接用于農(nóng)業(yè)的各類生產(chǎn)資料，必須依照法律規(guī)定納稅；在營(yíng)業(yè)稅方面，僅規(guī)定商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的貸款利息收入免稅，而經(jīng)濟(jì)合作組織本身非但不能享受營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，反而同上文所述出現(xiàn)被重復(fù)征稅。此外，針對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的稅收優(yōu)惠形式大多局限于減免稅，而包括優(yōu)惠稅率、稅收豁免、納稅抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊在內(nèi)的其他優(yōu)惠手段，沒(méi)有得到充分地利用?？傮w而言，我國(guó)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的稅收支持力度不強(qiáng)。

3　完善對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的政策建議

3.1將農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織認(rèn)定為非營(yíng)利組織

雖然部分農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織或者其部分項(xiàng)目從表面看，具有營(yíng)利性質(zhì)，但我們應(yīng)該注意到其絕大部分的收入最終用途駛向?qū)Υ迕竦姆峙湟约捌渌r(nóng)村公益項(xiàng)目。而一直在農(nóng)村這片并不肥沃的土地上辛勤勞作的農(nóng)民們，收入微薄，家庭供養(yǎng)人數(shù)較多。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織是其共浴改革開(kāi)放之風(fēng)共享改革開(kāi)放成果的重要載體。因而，我們建議完善非營(yíng)利組織的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織認(rèn)定為非營(yíng)利組織，確保其享受到更多的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”問(wèn)題的政策意圖。

1004-7026（2016）02-0029-01中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F321.42；F812

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