鄭夢(mèng)悅

【摘要】2011年6月，郭美美網(wǎng)絡(luò)“炫富”引發(fā)慈善界地震，此后上海紅十字會(huì)“餐飲發(fā)票門”、無錫尚德公司向中華慈善總會(huì)捐贈(zèng)引起“尚德門”、河南“宋基金”內(nèi)幕等被披露，將公益慈善機(jī)構(gòu)推向風(fēng)口浪尖，越來越多的慈善機(jī)構(gòu)和慈善捐款去向被質(zhì)疑，重挫了公益性非營利組織在民眾心中的公信力。而完善非營利組織會(huì)計(jì)信息披露，為相關(guān)信息使用者及時(shí)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，則是提升非營利組織公信力的基本途徑之一。

【關(guān)鍵詞】慈善組織 非盈利組織 信息披露

一、前言

隨著1980年以來，中西方民間非營利組織迅速發(fā)展，成為政府、企業(yè)之外的第三勢(shì)力，開始廣泛參與各個(gè)領(lǐng)域的活動(dòng)，人們對(duì)民間非營利組織的研究也不斷深入。但是，現(xiàn)有的研究還不夠深入，尤其是我國關(guān)于非營利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的研究起步比較晚，其研究也僅限于初淺的理論層面，缺乏大量的深證研究。本文試圖在已有研究基礎(chǔ)上，借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，從非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的必要性、現(xiàn)狀、制約因素幾個(gè)方面來探討我國非盈利組織會(huì)計(jì)信息披露所存在的問題，并提出相應(yīng)的完善建議。

二、非營利組織會(huì)計(jì)信息供求分析

（一）非營利組織會(huì)計(jì)信息需求分析

非營利組織會(huì)計(jì)信息需求者包括：資金提供者、受益權(quán)人與實(shí)際受益群體；捐贈(zèng)資產(chǎn)來源國家或地區(qū)的政府及社會(huì)公眾；政府管理機(jī)構(gòu)；民間非營利組織管理當(dāng)局。不同的信息使用者所關(guān)注信息的側(cè)重點(diǎn)有所不同：捐贈(zèng)者關(guān)注捐贈(zèng)資產(chǎn)是否被用于組織的公益事業(yè)，受益者則關(guān)注是否得到應(yīng)有的效益保障，監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注組織的運(yùn)作是否合法合規(guī)；現(xiàn)有捐贈(zèng)者關(guān)注組織的運(yùn)營效率與效果，而潛在捐資者則關(guān)注組織是否具有可持續(xù)發(fā)展能力；個(gè)人捐贈(zèng)者更多考慮自身貢獻(xiàn)的滿足程度，而機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)者則會(huì)考慮捐資能為機(jī)構(gòu)本身帶來的社會(huì)效益。

（二）非盈利組織會(huì)計(jì)信息供給分析

陳少華、李靜分別從契約論和信號(hào)傳遞理論的角度對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)信息的供給進(jìn)行了分析。從契約論的角度，可將非營利組織視為一組契約的組合，契約的締結(jié)方（捐贈(zèng)者、會(huì)員）與管理層之間存在委托代理關(guān)系，為了防止組織內(nèi)部發(fā)生“偷懶”與“貪污”等行為，資金提供者會(huì)在協(xié)議中要求管理者向其提供會(huì)計(jì)信息。但在實(shí)際中，由于不同締約方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求往往存在不同側(cè)重，導(dǎo)致非營利組織提供的會(huì)計(jì)信息不具有一致性和可比性，從而降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，有必要對(duì)非營利組織通用的財(cái)務(wù)報(bào)告予以規(guī)范，以滿足大多數(shù)外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

三、我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）非營利組織會(huì)計(jì)記錄不規(guī)范

由于非營利組織具有非營利性，日常財(cái)務(wù)活動(dòng)不像一般企業(yè)那樣頻繁，因而會(huì)計(jì)工作不受重視。一些非營利組織的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)缺少必要的原始記錄和初始計(jì)量；一些應(yīng)當(dāng)建賬的單位不建賬或科目混亂，不按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、使用憑證和賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。非營利組織日常的會(huì)計(jì)記錄也以簡明方便為原則，對(duì)很多記錄方式和報(bào)表編制進(jìn)行了簡化。非營利組織賬務(wù)的簡化有很大的隨意性，缺乏科學(xué)的理論依據(jù)。

（二）非營利組織會(huì)計(jì)信息有用性低

由于我國的非營利組織對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息太少，其提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量如何、高級(jí)職員的報(bào)酬是多少P、支出中用于組織自身建設(shè)費(fèi)用與用于救助和扶貧等項(xiàng)目費(fèi)用的比例是多少、享受稅收減免的數(shù)量等信息使用者非常關(guān)注的信息幾乎沒有。也就是說，按照規(guī)定披露的會(huì)計(jì)信息，并沒有根據(jù)非營利組織自身的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范。另外，非營利組織按照國家制度的規(guī)定也向外披露了不少信息，但這些報(bào)表中的信息幾乎引不起信息使用者的興趣，也就是說披露的信息可用價(jià)值很小。

四、非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的完善

（一）強(qiáng)化政府和委托人的監(jiān)管意識(shí)

雖然有業(yè)務(wù)主管部門、登記管理機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)，但是政府對(duì)非營利組織的監(jiān)管主體龐雜，監(jiān)管主體的多元化反而造成了實(shí)際上的監(jiān)管力量分散、無監(jiān)管合力、無監(jiān)管主體的局面。并且政府機(jī)構(gòu)對(duì)于非營利組織的監(jiān)管更多是針對(duì)其行為，而不是針對(duì)其財(cái)務(wù)情況。筆者建議，政府可以設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或部門統(tǒng)一對(duì)我國非營利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管。同時(shí)，針對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體缺失導(dǎo)致對(duì)受托人會(huì)計(jì)信息披露的要求和監(jiān)管變得很薄弱，監(jiān)管的薄弱又會(huì)導(dǎo)致代理人濫用資金或?qū)①Y金投入高風(fēng)險(xiǎn)的投機(jī)性活動(dòng)的可能性增高的弊端，強(qiáng)化委托人的監(jiān)管意識(shí)，使其具備主動(dòng)監(jiān)管的內(nèi)在動(dòng)力和社會(huì)責(zé)任感是完善我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露制度的重要外在驅(qū)動(dòng)力。

（二）統(tǒng)一、健全我國非營利組織會(huì)計(jì)制度體系

雖然我國已有《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》等一系列相關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范和監(jiān)督非營利組織的運(yùn)作和活動(dòng)。然而隨著社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，這些法規(guī)并不再適用于現(xiàn)在的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。另外，這些制度多以完成基本的會(huì)計(jì)確認(rèn)、提供一定形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為核心內(nèi)容，而忽略了對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)、 鑒定等環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性規(guī)范。因此，有必要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的修改和完善，以便更好地促進(jìn)我國社會(huì)公益事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為處罰力度，強(qiáng)化外部監(jiān)督

結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會(huì)計(jì)信息的行為發(fā)生。在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)非營利組織領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者造成的損失進(jìn)行賠償。

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