吳敏玲

摘要：內(nèi)部控制目前在行政事業(yè)單位應(yīng)用范圍不斷拓展，如何用這一手段更好的給行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供良好的保障，這成為了行政事業(yè)單位管理領(lǐng)域的一個(gè)重要課題。本文對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵、作用以及原則等內(nèi)容進(jìn)行了具體的探討，分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的各種問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，探討了具體的解決策略，以期能夠給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的全面提升帶來(lái)有益指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善；策略

一引言

2012年財(cái)政部牽頭頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制步入了一個(gè)新的階段，規(guī)范給行政事業(yè)單位做好這一工作提供了良好的指導(dǎo)。不過(guò)畢竟在這一工作的開(kāi)展方面，我國(guó)行政事業(yè)單位都沒(méi)有太多經(jīng)驗(yàn)，加上這一課題的理論研究也不足，因此不少行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作并不是很理想，內(nèi)部控制的作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。在內(nèi)外發(fā)展環(huán)境不斷變化，管理體制改革持續(xù)深化的情況下，行政事業(yè)單位要高度重視內(nèi)部控制的完善，以此為重要的支點(diǎn)，為自身的更好發(fā)展提供良好的支撐。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為了確保單位的健康發(fā)展以及既定發(fā)展目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，通過(guò)組織、制度、方法等措施和手段，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控，確保日常管理的行為合規(guī)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制包含了五個(gè)方面的要素，即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正等。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是保障單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，確保通過(guò)這些信息能夠較好地反映單位的財(cái)務(wù)狀況。二是有利于行政事業(yè)單位資源利用效率的最大化，行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)一般都是國(guó)家財(cái)政撥款，借助于內(nèi)部控制，可以有效的減少財(cái)政資源的使用低效等問(wèn)題。三是為行政事業(yè)單位反腐倡廉的推進(jìn)提供良好的保障，通過(guò)內(nèi)部控制減少各種貪腐行為滋生的空間，加強(qiáng)對(duì)于管理者權(quán)力使用的規(guī)范性。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制雖然沒(méi)有統(tǒng)一的模式可以照搬照用，但是以下幾個(gè)基本原則對(duì)其來(lái)說(shuō)具有很強(qiáng)的借鑒意義：一是全面控制原則，內(nèi)部控制需要盡量拓展覆蓋面，圍繞內(nèi)部控制目的，將與之密切相關(guān)的各個(gè)方面，例如財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)安全等等。二是全員參與原則，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)員工的不懈努力，這樣才能夠確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是有所側(cè)重，內(nèi)部控制要在全面覆蓋的基礎(chǔ)之上做到有所側(cè)重，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。除了上述幾個(gè)原則之外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還需要做到不斷調(diào)整、獨(dú)立客觀等，確保內(nèi)部控制效果的最大化。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作起步較晚，不少單位在這一工作的開(kāi)展都存在很多的問(wèn)題，本文將這些問(wèn)題進(jìn)行歸納如下，從而明確未來(lái)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善的重點(diǎn)。

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境不佳。從目前很多行政事業(yè)單位的情況來(lái)看，內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)、內(nèi)部控制文化等方面都不是很理想，以?xún)?nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)為例，這一工作的專(zhuān)業(yè)性決定了其對(duì)于內(nèi)控人員的要求很高，如果沒(méi)有良好勝任力的內(nèi)控人員，必然就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的開(kāi)展受到負(fù)面影響。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制溝通不夠。從目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展的情況來(lái)看，溝通不夠是一個(gè)比較突出的問(wèn)題，內(nèi)部控制相關(guān)信息不能夠在不同部門(mén)、員工之間順利的傳遞，這導(dǎo)致了不同部門(mén)、員工之間的信息不對(duì)稱(chēng)，使得內(nèi)部控制工作的開(kāi)展因?yàn)闆](méi)有良好的信息而出現(xiàn)偏差。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施單一。很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制基本上是事后的一個(gè)糾偏，在事前以及事中，沒(méi)有預(yù)防、規(guī)避、控制等措施，從而導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)、各種問(wèn)題等得不到較好的解決，不能夠及時(shí)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的管控以及有效應(yīng)對(duì)來(lái)規(guī)避其所帶來(lái)的損失。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺失。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要一環(huán)，缺少內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，將很容易導(dǎo)致這一工作陷入一個(gè)難以改進(jìn)的尷尬處境。目前不少行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面處于一個(gè)缺位的狀況，沒(méi)有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，使得行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制效果如何，存在何種問(wèn)題難以掌握，自然也就難以進(jìn)行內(nèi)部控制的改進(jìn)，從而影響到這一工作效果的不斷提升。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略制定，需要緊緊圍繞問(wèn)題開(kāi)展，結(jié)合這一工作的基本內(nèi)涵，充分借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，立足于行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作獲得事半功倍的效果，反之則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作效果受到負(fù)面影響。因此行政事業(yè)單位需要高度重視內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，為這一工作的開(kāi)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，具體來(lái)說(shuō)就是要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確這一機(jī)構(gòu)的基本責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)，引入這方面的人才，注重內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，為這一工作開(kāi)展提供良好的內(nèi)部控制隊(duì)伍，同時(shí)注重內(nèi)部控制文化建設(shè)?？傊?，就是通過(guò)各種措施的采取，為這一工作的開(kāi)展提供良好的環(huán)境。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制溝通。上文已經(jīng)談到內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要不同部門(mén)、不同員工之間的密切配合，這意味著部門(mén)之間以及員工之間的溝通是否充分、是否有效，將會(huì)直接影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制溝通工作的開(kāi)展。在內(nèi)部控制溝通方面，建立起良好的溝通機(jī)制，做到上行溝通與下行溝通、縱向溝通與橫向溝通之前的有機(jī)結(jié)合，打破信息溝通的部門(mén)壁壘，借助于各種信息手段來(lái)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)、員工之間實(shí)時(shí)交流，這樣就能夠盡量減少因?yàn)闇贤ú粫乘鶐?lái)的信息溝通阻礙問(wèn)題，舉例而言，通過(guò)設(shè)置郵箱、在線反饋系統(tǒng)等來(lái)搜集員工對(duì)于內(nèi)部控制方面意見(jiàn)、建議以及各種信息，從而為這一工作的開(kāi)展提供良好的信息支撐。

（三）完善內(nèi)部控制措施。在內(nèi)部控制措施完善方面，行政事業(yè)單位需要根據(jù)內(nèi)部控制工作開(kāi)展的需要，引入更有力、更有效的內(nèi)部控制措施，對(duì)于內(nèi)部控制工作開(kāi)展中識(shí)別出來(lái)的各種問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)，采用不同的應(yīng)對(duì)措施，爭(zhēng)取能夠有效的解決這些問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)，減少單位的經(jīng)營(yíng)損失。舉例而言，針對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警分析，來(lái)明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小、發(fā)生概率等等，然后有針對(duì)性的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)于有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要分散，對(duì)于有的風(fēng)險(xiǎn)則需要進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁或者規(guī)避。這里以費(fèi)用超支風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行具體的探討，行政事業(yè)單位年初制定費(fèi)用支出整體目標(biāo)，然后分解到不同部門(mén)、不同月份，一旦某一部門(mén)、某一月份財(cái)務(wù)支出超標(biāo)，就會(huì)直接預(yù)警，根據(jù)超標(biāo)情況，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，縮減或者取消支出，從而實(shí)現(xiàn)年度整體支出目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）引入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位需要引入并制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題以及不足進(jìn)行客觀而全面的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)。行政事業(yè)單位要確保評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，不受相關(guān)利益部門(mén)干擾，從而更加客觀、全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題制定改進(jìn)方案。舉例而言，行政事業(yè)單位可以聘請(qǐng)外部第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，利用這些評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的中立地位以及視角來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（作者單位：南京中山陵園管理局）

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