張明敏

摘要：隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制也都逐漸完善，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)就顯得尤為重要。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固然存在的，但我們能夠采取一定的措施和方法來(lái)盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并達(dá)到社會(huì)可接受和控制的水平。本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所所存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因出發(fā)，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出可行的辦法和措施，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和操控，利用系統(tǒng)規(guī)范的方法去識(shí)別、衡量并且控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量用最少的成本來(lái)減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所造成的危害和不利后果，并能達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有一定的相對(duì)獨(dú)立性，它獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表單位和被審計(jì)單位，以第三方審計(jì)單位的角色，為社會(huì)群體提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，并且發(fā)表審計(jì)建議，給出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，以證明該財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、合法性。在新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的地位越發(fā)重要，不但要維護(hù)由社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序波動(dòng)的穩(wěn)定性，更要體現(xiàn)第三方審計(jì)單位的公平、公正。在我國(guó)日益完善法律環(huán)境的大前提下，人們?cè)絹?lái)越重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)大眾以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望也越來(lái)越高，他們不僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)規(guī)定的審計(jì)準(zhǔn)則提交出準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，更要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師列出財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)過(guò)程中的疑點(diǎn)或錯(cuò)誤。甚至在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的作用和責(zé)任評(píng)價(jià)兩個(gè)方向上，社會(huì)公眾和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有著較大的“期望差距”，這更加提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、事務(wù)所存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)受到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和法律的外部大環(huán)境的直接影響。

1、社會(huì)方面因素：緊隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，投資方對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)有著非常強(qiáng)的依賴性，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和義務(wù)具有強(qiáng)烈的期望。投資方期望由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后所報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的資料信息具有真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性、有用性，這樣他們才能據(jù)此做出正確的決策和判斷，以降低投資的風(fēng)險(xiǎn)。然而投資方的投資一旦受到損失或者發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，通常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被投資單位一并提出訴訟，想要從這些獲得利益方得到一定的補(bǔ)償。

2、法律方面因素：根據(jù)我國(guó)《公司法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確規(guī)定出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接法律責(zé)任，然而某些規(guī)定的可操作性并不嚴(yán)謹(jǐn)，例如“故意、過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐”等，對(duì)概念解釋不夠清晰和完善。就算注冊(cè)會(huì)計(jì)師職依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況所做的審計(jì)報(bào)告是真實(shí)合法的，在審計(jì)過(guò)程中并不能完全保證發(fā)現(xiàn)出所有的錯(cuò)誤和弊端，而投資方和法律界則更加注重所發(fā)生的結(jié)果如何，一旦審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)虛假信息，導(dǎo)致了投資方受到了損失，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該承擔(dān)其相應(yīng)法律責(zé)任，雙方認(rèn)知的差異性在一定程度上增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)單位自身

財(cái)務(wù)報(bào)表一旦不符合合法性和公允性，包括了對(duì)會(huì)計(jì)信息的不確定所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表者難以操控，致使財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表在客觀上已然存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，而在注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試時(shí)并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的情況，就更加增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

（三）被審計(jì)單位

投資方根據(jù)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息所作出的投資決策，直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗結(jié)果，投資方遭受到了重大損失，但是為了挽回他們的損失，投資方很可能會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上法庭。企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常出現(xiàn)的欺詐行為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要根源，企業(yè)管理當(dāng)局在出于經(jīng)濟(jì)或者政治目的，經(jīng)常采取各種手段來(lái)粉飾他們的財(cái)務(wù)報(bào)表。這種欺詐行為在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)如果沒(méi)有被識(shí)別，最終投資方和社會(huì)公眾以及相關(guān)監(jiān)管部門就很可能直接追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

在新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型里，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)均直接影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分利用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型里的防范措施減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要盡量避免審計(jì)評(píng)估的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)程序、執(zhí)行審計(jì)流程，并且根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能有效地減少和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)完全保證財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（一）設(shè)置健全有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度

建立健全完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相當(dāng)重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系時(shí)要做到：選派具有專業(yè)勝任能力高注冊(cè)會(huì)計(jì)師；強(qiáng)化機(jī)構(gòu)化的質(zhì)量控制機(jī)制；建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分歧時(shí)的基本協(xié)調(diào)機(jī)制，才能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照審計(jì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（二）持續(xù)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行任何一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)之前，都應(yīng)絕對(duì)客觀地對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估，考慮充分再?zèng)Q定是否應(yīng)當(dāng)承接客戶的委托開(kāi)始審計(jì)活動(dòng)工作。為確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)考慮改變事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的模式：先由審計(jì)客戶向相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)委員會(huì)提交申請(qǐng)書，再由審計(jì)委員會(huì)對(duì)各大會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)從而確定承接業(yè)務(wù)的事務(wù)所，其中的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)支付。這樣，審計(jì)委員會(huì)存在于審計(jì)客戶和事務(wù)所雙方中間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以保證審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，而不受審計(jì)客戶方面的牽制，能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，更能保證審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量，做出真實(shí)、有效、可用的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）營(yíng)造良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管環(huán)境

從內(nèi)部管理角度出發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)營(yíng)造良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立；會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管機(jī)制的完善；建立對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估機(jī)構(gòu)。同時(shí)，在我國(guó)應(yīng)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部監(jiān)控體系。這些對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估措施可有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督，從而將審計(jì)風(fēng)向控制在可接受的范圍內(nèi)。

三、結(jié)論

健全自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體制是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施，首先建立嚴(yán)格的復(fù)核制度，建立審計(jì)時(shí)三級(jí)復(fù)核檢測(cè)制度，審計(jì)過(guò)程和階段性決定了三級(jí)復(fù)核檢測(cè)制度的重要性，其中，各級(jí)復(fù)核檢測(cè)制度在實(shí)施時(shí)應(yīng)負(fù)不同責(zé)任，必須嚴(yán)格把關(guān)地進(jìn)行下去。會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)從成本效益角度出發(fā)，選擇這一模式，才能在審計(jì)工作中有的放矢，把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受范圍之內(nèi)。（作者單位：鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院）

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