(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000)

?

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系研究

王晉源

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院山西太原030000)

內(nèi)部控制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間密切相關(guān)，《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制實(shí)施情況信息披露等相關(guān)項(xiàng)目作了具體的規(guī)定，旨在促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，保護(hù)投資者利益。但在具體施行過(guò)程中，效果不是十分明顯。本文通過(guò)對(duì)闡釋企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系以及對(duì)二者間存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并提出了相應(yīng)的完善對(duì)策。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，即給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，也給企業(yè)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷激烈以及外界環(huán)境的變化，使企業(yè)面對(duì)了更多的不確定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，應(yīng)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，只有良好的內(nèi)控環(huán)境，才能使企業(yè)不斷進(jìn)步，穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)為了保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，管理者就有必要對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)關(guān)系

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在項(xiàng)目或者企業(yè)一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響減至最低的管理過(guò)程。現(xiàn)實(shí)情況里，優(yōu)化的過(guò)程往往很難決定，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權(quán)衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)有目的的管理活動(dòng)，只有目標(biāo)明確，才能起到有效的作用。否則，風(fēng)險(xiǎn)管理就會(huì)流于形式，沒(méi)有實(shí)際意義，也無(wú)法評(píng)價(jià)其效果。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是要以最小的成本獲取最大的安全保障。因此，它不僅僅只是一個(gè)安全生產(chǎn)問(wèn)題，還包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)，涉及財(cái)務(wù)、安全、生產(chǎn)、設(shè)備、物流、技術(shù)等多個(gè)方面，是一套完整的方案，也是一個(gè)系統(tǒng)工程。

從二者的內(nèi)涵來(lái)看，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是一致的都是為了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理從某種程度上說(shuō)屬于內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)。但是，我們也要看到，二者還是存在區(qū)別的，風(fēng)險(xiǎn)管理更多的是依靠企業(yè)對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判從而確定管理的重?fù)?dān)，內(nèi)部控制主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)的。

二、我國(guó)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠

目前企業(yè)管理者大多對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不清,認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)的日常管理工作，制定企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度,并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的真正內(nèi)涵。從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)管理的水平相對(duì)低下,大大增加了企業(yè)出現(xiàn)重大意外事件的可能性。同時(shí)，盡管企業(yè)面對(duì)復(fù)雜的環(huán)境，但是很多企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到什么是風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)一部分企業(yè)管理者更多的關(guān)注點(diǎn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)在很多企業(yè)管理者盡管認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要從而制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，然而并沒(méi)有將這些制度落實(shí)執(zhí)行好。這是由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)做支撐。企業(yè)內(nèi)部控制的主體是企業(yè)管理層，如果公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，就很難保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。在公司治理結(jié)構(gòu)中，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制核心的董事會(huì)必須要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)總體責(zé)任，董事會(huì)是否能夠在內(nèi)部控制體系方面發(fā)揮作用，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善產(chǎn)生十分重要作用。根據(jù)我國(guó)公司法相關(guān)規(guī)定，我國(guó)上市公司必須要建立股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)，但是在實(shí)質(zhì)上卻缺少完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)甚至存在獨(dú)立董事“不懂事”、獨(dú)立董事“不獨(dú)立”、董事會(huì)中內(nèi)部董事比重過(guò)高等問(wèn)題。

(三)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)中只有良好的監(jiān)督約束機(jī)制方能保證監(jiān)督的效果,在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要目標(biāo)就在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督。但是,現(xiàn)在很多企業(yè)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或者即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性也較差，在這樣的情況之下,企業(yè)在行使具體的監(jiān)督職能的時(shí)候就會(huì)顯得力不從心,更無(wú)法把監(jiān)督機(jī)制的作用充分發(fā)揮出來(lái)。所以就不能很好的行使監(jiān)督的職能。

(四)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不科學(xué)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一方面是由客觀環(huán)境決定的，另一方面是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及企業(yè)內(nèi)控體系是否完整有著密切關(guān)系。因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要綜合考慮多方面的因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要通過(guò)科學(xué)全面的方法進(jìn)行評(píng)估，一定要保持客觀的態(tài)度，不能憑感覺(jué)臆斷，但是我國(guó)很多企業(yè)在評(píng)估企業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)往往主觀性較強(qiáng)，企業(yè)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全,在缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的情況下,企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量的時(shí)候,主要是依賴(lài)于自身的經(jīng)驗(yàn),缺少必要的模型分析以及相應(yīng)的量化分析,從而使其不能找到關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

(一)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)控中的地位。

隨著我國(guó)各項(xiàng)相關(guān)制度以及規(guī)范的不斷健全和完善,企業(yè)的內(nèi)部控制所欠缺的不再是相關(guān)的制度及政策,而是欠缺能夠讓相關(guān)制度得到有效執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)流程。對(duì)于企業(yè)的工作流程來(lái)講,其最根本的任務(wù)就是通過(guò)把技術(shù)和人有效運(yùn)作于企業(yè)當(dāng)中,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)性以及社會(huì)性的整體績(jī)效的發(fā)揮。那么,企業(yè)在制定具體工作流程的時(shí)候,可以通過(guò)把企業(yè)的制度與企業(yè)制度的執(zhí)行者之間進(jìn)行有效的銜接這種方式,使工作的價(jià)值得到增加,使工作的效率得到提升,從而減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。重視企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)。

(二)重視企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)部控制得以有效的實(shí)施,離不開(kāi)有效的監(jiān)督措施。對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督工作來(lái)講,必須要把風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向,把對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制作為評(píng)估的重點(diǎn)。具體而言,健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),應(yīng)該做好以下幾方面:一要進(jìn)一步把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性加以增強(qiáng),保證審計(jì)的客觀公正性;二要把企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變成為管理審計(jì),從而使企業(yè)的管理流程以及內(nèi)控水平得到提升;三要把事前審計(jì)和始終審計(jì)作為審計(jì)的重點(diǎn),實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)過(guò)程的有效審計(jì)

(三)做好風(fēng)險(xiǎn)防范

完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系并建立起動(dòng)態(tài)的評(píng)估機(jī)制。在很多情況之下,控制和風(fēng)險(xiǎn)總是緊密聯(lián)系在一起的,而實(shí)行內(nèi)部控制的最主要依據(jù)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,所以要本著定性和定量相結(jié)合的原則、成本收益的原則、全面性的原則以及有效反饋的原則,不斷把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系加以完善。

[1]李明.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

[2]董鋒.努力把握總會(huì)計(jì)師在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系中的角色與使命[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2009，(12).

[3]池國(guó)華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].會(huì)計(jì)研究，2010，(10).

[4]陳冬梅.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究-以貴州茅臺(tái)酒公司為例[D].河北：河北科技師范學(xué)院，2015.

王晉源(1991-)，女，漢族，山西省，在讀研究生，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)理論。