我國個人所得稅制度的困局與出路

(西南財經(jīng)大學 四川 成都 610000)

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我國個人所得稅制度的困局與出路

李浩

(西南財經(jīng)大學四川成都610000)

我國的個人所得稅制度經(jīng)過長期的發(fā)展已基本形成體系，在籌集政府收入和調(diào)節(jié)社會分配等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國個人所得稅制度逐漸凸顯出一系列問題，如在2017年“兩會”期間提出的免征額過低、隱性收入難以確認、分類征收模式與家庭收支結(jié)構(gòu)失衡等，個人所得稅制度的進一步改革已是迫在眉睫。重構(gòu)和改進我國的個人所得稅制度不僅有利于實現(xiàn)低收入納稅群體可支配收入的增加，也將在長期內(nèi)不斷改善社會公平狀況、促進消費升級、助力經(jīng)濟結(jié)構(gòu)良性發(fā)展。本文就我國個人所得稅制度目前存在的突出問題及其未來改革的方向進行分析研究。

個人所得稅；收入分配；經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；制度改革

一、我國個人所得稅制度現(xiàn)狀及面臨的困局

個人所得稅是調(diào)整征稅主體與納稅主體之間在個人所稅的征納與管理過程中所發(fā)生的各種社會關系和法律規(guī)范總稱[1]。根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》，我國實行分類征收的征管模式，包含11類征稅內(nèi)容,分別是:工資、薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得[2]。以上不同類別，適用不同稅率，稅率采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。

我國的個人所得稅法自發(fā)布實施以來,在增加國家財政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面起到了一定的積極作用,但經(jīng)過社會實踐的檢驗和經(jīng)濟內(nèi)容的發(fā)展變化也逐漸暴露出一些問題,具體表現(xiàn)在：

1.稅制模式不合理

個人所得稅稅制模式大致可分為分類所得、綜合所得、分類綜合相結(jié)合所得稅制三類[3]。我國個人所得稅征收一直采用分類所得稅制，將納稅人的全部所得分別按應稅項目分類分成不同的所得收入，然后按其對應的不同費用扣除標準，適用不同的稅率,最后采用不同的計征方法分項課稅。這種方式使得納稅人能夠通過把總的收入分解成多個不同的收入項目，把分化后的收入所得降到免征額標準以下,從而達到少繳稅的目的。這就使得當納稅人所得方式多、總體收入高時稅收負擔較輕,當納稅人所得來源單一、收入低時稅收負擔反而加重，顯得極為不合理。

2.個人所得稅扣除費用標準單一

個人所得稅中關于工資薪金所得的扣除標準為3500元,并沒有對個人實際費用負擔情況進行考量。而且，該扣除標準僅僅基于單個勞動力的收入創(chuàng)造,沒有充分考慮到納稅人的婚姻狀況和家庭情況。隨著經(jīng)濟水平的不斷提高，生活基礎消費支出在我國納稅人的支出結(jié)構(gòu)中所占比重逐步增大，而這類必要支出并沒有列入法定扣除。需要養(yǎng)老育兒、照顧殘疾人、或有重病患者的家庭消費支出明顯比單身或健康家庭大得多,在家庭狀況差異較大時仍適用費用扣除標準的“一刀切”將嚴重違背稅收的公平原則。此外，某些費用扣除采取固定數(shù)額,這種固定化的扣除標準無法靈活根據(jù)物價水平的變化作出相應調(diào)整，在持續(xù)性通貨膨脹時誘使居民日常生活消費支出的增加，這在無形中提高納稅人的納稅等級，變相加重納稅人的稅負。

3.稅率檔次過多,最高邊際稅率過高

現(xiàn)行我國的個人所得稅中工資薪金項目實行的是7級超額累進稅率,最高邊際稅率達到45%[4]，而歐美發(fā)達國家多實行6級以下的稅率檔次,稅率檔數(shù)比我國少，最高邊際稅率也遠比我國低，如：美國實行的稅率檔次為6級，最高邊際稅率為35%；加拿大實行的稅率檔次為4級，最高邊際稅率僅為29%。在個稅征管工作中，稅率檔次設置過多，邊際稅率設置過大，將會導致個稅征管工作復雜化，征管成本也相應加大,征管水平和征管效率隨之降低。另外,由于前三個稅級對應的全月應納稅所得額的級距太小,使得占個人所得稅主體的中低收入者容易被推高到較高的稅級，而后三級對應的全月應納稅所得額的級距太大,高稅級又失去了存在的意義。

4.稅收征管水平落后,處罰力度過輕，納稅人納稅意識薄弱

現(xiàn)行個人所得稅的征收方式有兩種，一是代扣代繳，二是自行申報。其中又以代扣代繳為主，只有少數(shù)個稅納稅人自行去稅務機關申報繳納稅款。這樣做的目的是為了防止納稅人偷稅漏稅[5]，然而現(xiàn)實中由于在征收過程中加入了代扣代繳義務人這一中間環(huán)節(jié),讓納稅人和扣繳義務人之間有了合謀偷逃稅款的可能。另外,個人所得稅相關法律規(guī)定中對納稅人偷稅漏稅行為的處罰多以罰款為主，納稅人受到處罰后依然有偷稅漏稅的動機，無助于從根本上解決問題。此外，納稅人納稅意識薄弱。由于歷史因素和計劃經(jīng)濟體制的影響,我國公民的納稅意識一直較為淡薄,缺乏主動納稅的觀念,多數(shù)納稅人對于納稅的數(shù)額和方式也不甚了解，這對稅收征管工作的高效順利開展產(chǎn)生不利影響。

二、完善個人所得稅制度，助力經(jīng)濟社會健康持續(xù)發(fā)展

個人所得稅制度作為國家稅收制度的重要組成部分，在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平、維護社會穩(wěn)定和推動經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮著重大作用，個人所得稅制度的優(yōu)劣也將對經(jīng)濟社會的健康持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。鑒于我國個人所得稅制度中存在的諸多問題，對我國個人所得稅制度進行全面的改革已是迫在眉睫。與此同時，我們應牢牢把握是否有利于調(diào)節(jié)收入分配、是否有利于實現(xiàn)社會公平、是否有利于促進經(jīng)濟增長的“三個有利于”標準，統(tǒng)籌國家與個人、低收入者與高收入者之間的關系，全方位、多角度的分析我國個人所得稅制度的優(yōu)化路徑，探索出真正符合我國國情的新型個人所得稅制度。對此，可從以下幾個方面入手：

1.改單一分類稅制為混合稅制

我國是少數(shù)還實行分類稅制模式的國家之一。事實證明，分類稅制的模式不可避免地存在過于缺乏彈性、加大征稅成本的問題。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和居民收入來源逐漸多樣化,單一的分類稅制已無法滿足現(xiàn)實情況的需求，也不可避免地暴露出稅收征管的低效率弊端。為了從根本上解決個人所得稅的弊端,必須對現(xiàn)行的分類征稅模式進行改革，合并部分稅目，把11個稅目分為“綜合所得”和“分類所得”兩大類。同時，依據(jù)我國自身發(fā)展狀況,借鑒國外發(fā)達國家成功的個稅稅制改革案例，逐步由單一的分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制，從而有效抑制稅源流失，體現(xiàn)量能納稅原則，縮小貧富差距，實現(xiàn)稅收公平。

2.完善稅前扣除，適時引入家庭支出申報制度

完善稅前扣除，在綜合所得上先確定一個較為合理的總的扣除標準，然后按照不同能力不同負擔原則，根據(jù)納稅人家庭婚姻情況、養(yǎng)老育兒情況及所在地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況，增加養(yǎng)老支出、教育支出、醫(yī)療支出、住房支出等專項扣除標準。在保留現(xiàn)有個人納稅申報方式的同時適時引入家庭申報制。允許以家庭為單位申報家庭養(yǎng)老、子女教育、醫(yī)療保險、住房消費等相關支出，由夫妻雙方分攤扣除、分別納稅或由戶主扣除、戶主納稅。借鑒西方國家的家庭納稅方式，以婚姻關系的夫婦家庭為一個納稅單位，當家庭中出現(xiàn)多代同堂的情況時可以拆分成若干個納稅單位。

3.提高免征額標準，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

目前我國個人所得稅收入的主要來源是工資、薪金，經(jīng)過多年的發(fā)展，不論是居民個人的收入水平還是消費水平，都有了很大的提高。相對應的，個人所得稅的免征額標準也應隨之提高，至于具體的免征額標準可借助大數(shù)據(jù)調(diào)查分析后加以確定。免征額標準的調(diào)整一方面要慎重考慮經(jīng)濟社會發(fā)展水平的變化，另一方面要根據(jù)納稅者家庭收入、消費支出情況而不是單純以個人收入情況來確立。

稅率改革是重中之重，稅率的高低設置直接影響到納稅群體。個人所得稅作為一種直接稅，一旦稅率設置過高，級距過多，則將顯著影響納稅人的可支配收入，從而降低其消費能力、儲蓄能力和投資能力，最終將抑制國民經(jīng)濟的發(fā)展。我國現(xiàn)行個人所得稅稅率級距繁多，應當簡化稅率，適當縮小級距。在稅率重新設計的過程中，應著重考慮納稅人的納稅能力，側(cè)重中低收入群體，又不能忽視對高收入者的調(diào)節(jié)作用，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配職能。

4.加強稅源控制,防止稅源流失

通過加強對個稅稅源的監(jiān)控，來有效防止稅源流失。首先,可借鑒已有的成功案例，如把公民的身份證號碼設置成為公民稅務號碼,納入一個專用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)中管理，并對系統(tǒng)定時更新、升級，借機引入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，以保證在追溯稅源流失時有技術上的支持。其次健全個人收入儲蓄存款實名制，完整為稅務征管機關、社保機構(gòu)、商業(yè)銀行、海關等多個機構(gòu)聯(lián)合且納入因特網(wǎng)或局域網(wǎng)數(shù)據(jù)前提下的實名制,讓納稅人的情況得到最大程度的公開化、透明化。再次,納稅人所在單位作為代扣代繳義務人扣繳稅款,而在現(xiàn)實中扣繳義務人的作用沒有有效發(fā)揮出來,為此參照納稅人檔案建立其自身的數(shù)據(jù)庫檔案，軟硬管理措施相結(jié)合，一方面加強對扣繳義務人的管理，一旦發(fā)現(xiàn)扣繳義務人不規(guī)范，不按流程進行要及時進行監(jiān)督教育，另一方面對于扣繳義務人幫助納稅人偷稅漏稅的行為要增大整治與處罰力度。

5.提高征管水平，增強公民納稅意識

我國現(xiàn)行個人所得稅的征收監(jiān)管手段較為落后，改革中應引進現(xiàn)代化管理手段，普及計算機網(wǎng)絡技術，使納稅申報、稅務登記通過網(wǎng)絡信息系統(tǒng)流程化，使個人所得稅稅款的繳納向現(xiàn)代化、專業(yè)化方向發(fā)展，培養(yǎng)具備扎實專業(yè)稅收知識和較強業(yè)務操作能力的高素質(zhì)稅務人才。在稅收征管時應加強與海關等相關部門的配合，協(xié)同執(zhí)法，共同進行專項檢查，提高稽查次數(shù)，增強執(zhí)法力度，同時加大偷逃稅的處罰以增加其經(jīng)濟成本。對已經(jīng)觸及法律界限構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

我國的公民納稅意識始終比較薄弱，對此不僅要通過實行強制性的管理手段(必要時采用行政和法律手段)完善個人所得稅相關法律法規(guī)，包括必要時出臺暫行條例加以補充，通過外在的規(guī)范讓納稅人逐漸形成主動納稅意識。此外，政府應優(yōu)化納稅環(huán)境，提高征管服務水平，將更多稅款用于民生，納稅人享受到了更多公共服務，才會自覺履行納稅義務。

三、結(jié)語

個人所得稅與我們生活的方方面面都息息相關，對個人所得稅的改革自然而然已成為社會大眾關注的重點，在2017年的“兩會”期間更是受到社會各界的廣泛關注。個人所得稅制度存在的不合理、不完善是造成國民經(jīng)濟發(fā)展失衡的重要因素之一，而在個人所得稅征收管理上出現(xiàn)的問題更是會引起社會大眾的巨大爭議，這其中一個突出的原因在于我國工薪階層成為了個稅的主要負擔群體。毫無疑問，我國的個人所得稅制度需要進行更深層次的改革，這不僅有利于維護低收入納稅群體的利益，調(diào)節(jié)可支配收入，在長期內(nèi)也將不斷改進社會公平，維護社會穩(wěn)定，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。深入改革個人所得稅稅制體系刻不容緩,將稅制模式由分類制向綜合制轉(zhuǎn)變,優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，提高免征額標準,加強稅收征管,嚴懲偷漏稅行為,提高納稅人意識。只有這樣才能提高個人所得稅的稅收水平,使個人所得稅充分發(fā)揮出其應有職能。完善后的個人所得稅制度必將在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮出良好的調(diào)節(jié)和穩(wěn)定作用,助力經(jīng)濟社會實現(xiàn)長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

[1]中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國主席令第四十四號.電子財會，2006，(5)：64-64.

[2]朱唯榕.論個稅改革與調(diào)節(jié)收入分配.大江周刊：論壇，2011，(9)：22-22.

[3]秦曉東.關于完善我國個人所得稅征管制度的探討.中國外資，2011，(2)：118-119.

[4]伍鵬志.新個稅工資、薪金所得稅負分析.企業(yè)導報，2012，(10)：121-122.

[5]陸華.淺析如何完善個人所得稅.財政監(jiān)督，2008，(11)：76-77.

李浩(1990-)，男，漢族，河南南陽人，西南財經(jīng)大學碩士研究生，研究方向：稅收籌劃。