劉晴蕾

摘 要：從我國(guó)近幾十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)看，農(nóng)業(yè)企業(yè)是財(cái)務(wù)造假的重災(zāi)區(qū)。財(cái)務(wù)造假通過(guò)一些手段使企業(yè)的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題和漏洞不被發(fā)現(xiàn)，從而使造假主體獲得造假收益。財(cái)務(wù)造假會(huì)使投資者接受并相信錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息，從而誤導(dǎo)投資者的投資行為，影響資源配置，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂，使人民大眾和國(guó)家利益受損。本論文通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假高發(fā)的原因的分析，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀和我國(guó)國(guó)情，提出了一系列對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)造假；資源配置

作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，我國(guó)有很多以種植、養(yǎng)殖、食品加工等為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)企業(yè)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展情況的好壞影響著我國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)。當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在規(guī)模小，創(chuàng)新能力較弱等特點(diǎn)，需要政府的大力扶持。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的不一般性，從源頭上限定了農(nóng)業(yè)企業(yè)不同于其他一般企業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)。但自打進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)發(fā)生了許多起農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案，諸如銀廣夏、藍(lán)田、綠大地、萬(wàn)福生科，給經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)極其惡劣的影響。造假主體通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況弄虛作假，謀取私利，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序。針對(duì)這樣一個(gè)現(xiàn)狀，處理好農(nóng)業(yè)企業(yè)造假問(wèn)題就顯得刻不容緩起來(lái)。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假案頻發(fā)的原因

（一）造假容易，并且具有隱蔽性。農(nóng)業(yè)企業(yè)造假容易很大程度上是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)存貨及盤(pán)點(diǎn)的特殊性。進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)能夠掌握企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況，而對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的存貨盤(pán)點(diǎn)似乎更難。農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨一般是生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)核查清楚是一件很不容易的事，因?yàn)樗泻艽蟮恼{(diào)整范圍。給你一片海域，你很難算清楚究竟有多少海參；給你一個(gè)花圃，你也弄不清是按著多大的行距種了多少朵花；給你一個(gè)池塘，你很難去數(shù)清有多少條魚(yú)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的的庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)常常需要相關(guān)專(zhuān)家的幫忙才能進(jìn)行，但即使這樣也不能得到十分準(zhǔn)確的結(jié)果，所以一般會(huì)取一個(gè)評(píng)估的約值，這樣就存在了一個(gè)造假的漏洞，使造假者有可乘之機(jī)。

（二）造假成本低，獲利高。造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其所獲得的造假利潤(rùn)是促使農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的另一個(gè)動(dòng)因，這里所說(shuō)的成本主要包括經(jīng)濟(jì)成本和法律成本兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)成本主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠等一系列支農(nóng)政策體現(xiàn)的。我國(guó)十分重視農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)各種稅的征收率都很低，甚至存在免稅的情況，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的造假成本微乎其微。法律成本是指法律對(duì)造假行為的震懾作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。現(xiàn)階段我國(guó)相關(guān)法律還不完善，違規(guī)處罰和監(jiān)管力度不足，對(duì)違法行為的處罰力度不夠。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)生存壓力大。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)靠天吃飯的不穩(wěn)定性導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，而且農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)具有強(qiáng)周期性，生長(zhǎng)期較長(zhǎng)，投資回報(bào)期也較長(zhǎng)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的盈利能力普遍不高。市場(chǎng)情況一旦有變，農(nóng)業(yè)企業(yè)就很有可能產(chǎn)生巨大損失，長(zhǎng)期保持穩(wěn)定的盈利水平對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分困難的。整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)的低收益、少利潤(rùn)不斷促使農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案頻頻發(fā)生。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的危害

（一）對(duì)造假主體的危害。財(cái)務(wù)造假行為一旦曝光，造假主體會(huì)受到嚴(yán)厲處罰，可能會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)上和法律上的雙重處罰。公司高管等造假人員會(huì)受到民事處罰和刑事處罰，甚至可能鋃鐺入獄；會(huì)計(jì)師事務(wù)所等參與造假的中介機(jī)構(gòu)也會(huì)受到處罰，甚至無(wú)法經(jīng)營(yíng)，而且使整個(gè)行業(yè)都面臨誠(chéng)信危機(jī)，嚴(yán)重影響行業(yè)發(fā)展。

（二）對(duì)投資者的危害。財(cái)務(wù)造假使投資者承受巨大損失，打擊投資者的投資積極性，農(nóng)業(yè)企業(yè)屢次爆出黑天鵝事件，使廣大投資者對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司敬而遠(yuǎn)之。農(nóng)業(yè)企業(yè)造假一般最直接損害的是投資者們的利益，尤其是千千萬(wàn)萬(wàn)的小股民，此外還有一些機(jī)構(gòu)投資者等遭受巨大損失。

（三）對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的危害。財(cái)務(wù)造假影響了經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行，使市場(chǎng)合理分配資源的作用不能夠很好的發(fā)揮出來(lái)。我們都知道市場(chǎng)資源優(yōu)化配置是以真實(shí)財(cái)務(wù)信息為前提的，而財(cái)務(wù)造假行為提供了不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，使信息使用者們掌握了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，做出錯(cuò)誤判斷，誤導(dǎo)整個(gè)市場(chǎng)，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)資源配置的功能，甚至?xí)?dǎo)致資源的逆向配置。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的解決措施

（一）繼續(xù)加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的支持力度。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性和重要性，且農(nóng)業(yè)企業(yè)在生存過(guò)程中較之其他企業(yè)具有更大的壓力，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)一直有政策上的偏向性。但我們還需要繼續(xù)給予農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊優(yōu)惠，加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)資金投入，人才培養(yǎng)，科技支持，政府要高度重視農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的工具，要不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力求理論聯(lián)系實(shí)際，規(guī)范詳細(xì)、可操作性強(qiáng)。嚴(yán)謹(jǐn)周密的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是減少農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假不可或缺的一項(xiàng)措施。2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會(huì)計(jì)政策、方法更具有了靈活性。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂并沒(méi)有就此告終，還必須保持更新，制度不要晚于問(wèn)題，要有預(yù)見(jiàn)性和有駕馭經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力，從根本上減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度，降低農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的可能。

（三）加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲處力度。加大對(duì)財(cái)務(wù)造假主體的懲罰力度，使違規(guī)成本大大提升，這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在權(quán)衡利益與成本時(shí)，就會(huì)有所忌憚，從而到達(dá)減少財(cái)務(wù)造假的目的。當(dāng)務(wù)之急是加快建立民事賠償規(guī)則，對(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的企業(yè)和參與造假的中介機(jī)構(gòu)要處以嚴(yán)峻的處罰，因?yàn)橹挥挟?dāng)財(cái)務(wù)造假的代價(jià)過(guò)于昂貴時(shí)，財(cái)務(wù)造假者們才會(huì)投鼠忌器，不敢輕易進(jìn)行造假，從而達(dá)到減少財(cái)務(wù)造假的目的。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。完善公司的治理機(jī)構(gòu)，改變一股獨(dú)大的現(xiàn)狀。目前農(nóng)業(yè)上市公司中董事會(huì)成員用腳投票的現(xiàn)象比較普遍，監(jiān)督作用沒(méi)能很好地發(fā)揮出來(lái)。多元化的持股方式以及提高中小股東出席股東大會(huì)的積極性會(huì)起到限制控股大股東的表決權(quán)的作用，從而發(fā)揮出股東大會(huì)的職能。繼續(xù)完善獨(dú)立董事制度，他們必須獨(dú)立，直接對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)。而且獨(dú)立董事必須熟練專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這樣才能更好的監(jiān)督會(huì)計(jì)方面的工作，防止虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生。同時(shí)要特別注意內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立問(wèn)題，保證這一點(diǎn)才能夠切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度，達(dá)到監(jiān)督財(cái)務(wù)造假的目的。

（五）規(guī)范中介機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化外部監(jiān)督。中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自然發(fā)展的結(jié)果，中介機(jī)構(gòu)使市場(chǎng)能夠健康并且秩序井然的運(yùn)行。但是，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)作為營(yíng)利性組織，很容易和客戶(hù)互相勾結(jié)，做一些違法亂紀(jì)的事情。中介機(jī)構(gòu)本應(yīng)該發(fā)揮其外部監(jiān)督作用，但大量的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)告訴我們，越來(lái)越多的中介機(jī)構(gòu)在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假中充當(dāng)了幫兇的角色。當(dāng)農(nóng)業(yè)企業(yè)上市的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)處于同一利益鏈中，他們最重要的責(zé)任是保證發(fā)行人信息披露的真實(shí)和可靠。但也恰恰是因?yàn)榕c發(fā)行人利益的綁定，面對(duì)利益的誘惑，這些中介機(jī)構(gòu)就會(huì)忽視企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為，甚至為企業(yè)的舞弊行為出謀劃策，使財(cái)務(wù)造假更為隱蔽。因此，為了防范農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)迫在眉睫。

總之，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題是一個(gè)需要十分重視的問(wèn)題。我們要針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，仔細(xì)分析農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假高發(fā)的原因，有針對(duì)性地去研究相關(guān)對(duì)策。這樣才能使農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題能夠很好地得到解決。農(nóng)業(yè)是我國(guó)的重中之重，處理好農(nóng)業(yè)企業(yè)問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)具有非同一般的意義。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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