周維康 徐文文 邱筠云

我國建筑業(yè)“營改增”面臨的財稅問題探析
——以重慶市為例

周維康 徐文文 邱筠云

建筑業(yè)作為國民經濟主導的一大部分，是我國納稅體制中，十分重要的納稅客體。隨著“營改增”這一重大稅制改革的推行和“建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率”的提出，使建筑業(yè)“營改增”成為必然。文章主要通過對建筑業(yè)營改增問題的探析，結合相關稅收政策和重慶市建筑業(yè)的具體情況，分析建筑業(yè)應當如何應對營改增，學會利用政策推動企業(yè)發(fā)展，深化稅制改革。

建筑業(yè)；營改增；重慶市

作為我國經濟型支柱產業(yè)，同時是我國第二產業(yè)中唯一征收營業(yè)稅的建筑業(yè)，進行“營改增”才能更好的促進建筑業(yè)的自身發(fā)展，深化我國的稅制改革，同時其“營改增”政策的出臺無疑是政府深化經濟體制改革、轉變經濟增長方式、實現可持續(xù)發(fā)展的催化劑。重慶市“營改增”試點于2013年8月1日起執(zhí)行，作為中西部承接產業(yè)轉移重點城市，重慶以其優(yōu)越的地理優(yōu)勢，工業(yè)基礎等，使當地的建筑業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，營改增對重慶建筑企業(yè)的影響尤為重大。

一、建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅帶來的財稅問題

(一)營改增對建筑企業(yè)稅收負擔的影響

建筑行業(yè)的行業(yè)競爭關系尤為激烈，行業(yè)利潤率僅3%左右，處于非常低的水平。而且，實行“營改增”之前，建筑企業(yè)按3%繳納營業(yè)稅，實行“營改增”之后要按11%繳納增值稅。再加上建筑企業(yè)在許多費用環(huán)節(jié)難以取得增值稅專用發(fā)票，造成進項稅無法抵扣的情況，使得“營改增”之后建筑業(yè)的稅負會有明顯的加重。具體原因主要包括：首先，合同簽訂主體與實際施工主體不一致，大多數建筑工程是都是層層轉包的，機械設備、運輸車輛也大多是從獨立的個體戶那里租來的，從而導致進銷項稅無法匹配，進項稅無從抵扣;其次，許多施工單位與原材料供應商之間無合同關系。建筑工程需要用到的沙、石等原材料，多數是從當地農民或者是個體戶手里購買的，多數為現金交易，難以取得增值稅發(fā)票，無法進行進項稅抵扣。

(二)營改增納稅地點的確定對建筑業(yè)的核算問題

實行建筑業(yè)“營改增”之后，納稅地點成了一個難以抉擇的問題。和大多數企業(yè)不同的是，建筑企業(yè)的業(yè)務趨于分散化，施工項目分布在各個地區(qū)，絕大多數都不是和企業(yè)注冊地一致。因此對于到底是在項目所在地繳納增值稅，還是在企業(yè)注冊地繳納增值稅的問題，眾說紛紜：

1、建筑企業(yè)購置固定資產一般會產生大額的進項稅額，使用該項固定資產的卻是公司的某項目。建筑項目并非法律主體，若在項目所在地進行增值稅繳納，可以看出其抵扣難度之大。

2、但是在公司注冊地繳納增值稅同樣存在問題。由于項目所在地是臨時且分散的，對與企業(yè)法人主體來說，增值稅發(fā)票從取得到抵扣各個環(huán)節(jié)的難度都將大大增加。另一方面，對于稅務機關來說卻是鞭長莫及，大大增加了監(jiān)管難度。

(三)營改增稅款繳納的不均衡問題

建筑業(yè)稅款繳納不均衡主要由三方面原因造成：

1、建筑業(yè)的結算時點間隔時間長。工程竣工結算牽涉到建設單位與施工單位的經濟利益，雙方的博弈往往使得結算過程極其漫長，其帶來的后果就是工程款無法及時回籠或被變相拖欠，工程欠款的累積限制了企業(yè)后續(xù)項目的運作能力，更加嚴重的影響工程發(fā)生的稅負統(tǒng)計和結算。因此建筑企業(yè)的工程項目普遍存在著很長的建設周期，工程結算難的現象。

2、由于現行的“以票控稅”的征管方式產生的稅款繳納不均衡?！耙云笨囟悺本褪侵付悇諜C關將企業(yè)在經營過程中產生的發(fā)票作為稅收監(jiān)管的主要切入點，以此來對納稅人的納稅行為進行監(jiān)督管理的一種方式。建筑企業(yè)在許多費用環(huán)節(jié)不能及時或者無法取得增值稅專用發(fā)票，但現行征管方式導致稅收征管過程存在一定困難。

3、工程施工過程中進行調價索賠情況屢見不鮮。建設項目具有規(guī)模大、工期長、結構復雜等特點，導致工程施工中有著很多不確定因素存在。因此，在建筑業(yè)施工過程中，索賠是經常發(fā)生的正?，F象。同時建設規(guī)模一般決定其涉及金額巨大，建設周期長，風險難以預測，索賠理論上應該是雙方面的。

(四)建筑企業(yè)整體面臨的困境

1、從重慶2015年度的統(tǒng)計數據來看，重慶建筑業(yè)企業(yè)大約2591個，從業(yè)人數167.45萬人，截止2015年底，全年實現建筑業(yè)增加值1514.30億元，比上年增長14.8%。建筑業(yè)總產值達6256.94億元，增長12.7%。建筑業(yè)作為重慶市的支柱產業(yè)，建設力度大，涉及區(qū)域人口廣。建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點后，會給稅務主管部門的監(jiān)管、建筑市場的系統(tǒng)規(guī)范性帶來很大的挑戰(zhàn)，很多建筑企業(yè)很難完全取得增值稅進項稅額的扣除依據。

2、近年來，重慶市的建設事業(yè)蓬勃發(fā)展，但重慶市各大建筑企業(yè)的資質等級不均衡，全市建筑企業(yè)中高資質的龍頭企業(yè)數量稀缺，特級及一級建筑企業(yè)占比率低，二級以上資質企業(yè)占26.5%。更多存在行業(yè)中的是技術裝備落后，資質等級欠佳，核心競爭力缺乏的本地建筑小企業(yè)，管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放的發(fā)展階段，企業(yè)的財務管理難度大，承包模式寬松，無法形成與項目部及分公司之間的有效串聯和管理，大大削弱企業(yè)對于進項稅額的管理力度，這也將造成建筑企業(yè)“營改增”后企業(yè)稅負不降反增的結果。

3、相較于營業(yè)稅而言，增值稅涉及環(huán)節(jié)更加繁雜，會計核算上必須更加規(guī)范，因此難度和工作量會有所增加。增值稅核算的復雜性，發(fā)票的嚴謹性等特點必然將給企業(yè)帶來嚴峻的考驗，企業(yè)稅負的高低、效益的好壞很有可能直接受到不規(guī)范核算的沖擊。目前建筑企業(yè)財務人員接觸增值稅業(yè)務較少，業(yè)務能力參差不齊，專業(yè)知識技能亟待提高。

二、建筑業(yè)應對營改增財稅問題的措施

(一)完善企業(yè)治理機構

完善、有效的管理制度和治理結構能保障建筑企業(yè)在原有的基礎上有所提高，依靠合理的制度，嚴格的會計核算程序，企業(yè)才能發(fā)揮財務管理的最大優(yōu)勢，從容面對營改增問題。只有企業(yè)管理者將最新政策融入公司內部控制中，制度的制定者需要從內部體制、機制、內控水平入手，“對癥下藥”，制定分布于每個業(yè)務流程，符合公司實際情況和發(fā)展愿景的，嚴密系統(tǒng)的基于風險管理的內部控制制度，開始著手建立公司增值稅管控體系。針對政策改變，試點實際情況發(fā)展需要對現有的稅務管理辦法進行修訂，并建立公司增值稅管控體系，如梳理現行財務核算辦法，建立增值稅相應的核算科目，明確增值稅試點后各類業(yè)務的具體會計分錄，有效指導下級公司的會計核算。

(二)依據現有政策，針對營改增過渡期，做出稅務管理初步工作

企業(yè)需要合理選擇供應商，以順利取得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)需對現有的所有供應商進行分析，鑒別這些供應商在營改增改革之后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進行綜合分析后分類做出最有利的規(guī)劃，降低稅負。開始著手理清材料，固定資產來源方式，能夠規(guī)范核算建筑企業(yè)原材料、固定資產的進項稅，及時調整差額；進行業(yè)務重整，為分別核算不同稅率業(yè)務做好準備，分別在抵扣、發(fā)票收集認證整理、合作項目、現金流等方面的問題進行解析。

(三)加強增值稅知識培訓，做好人才儲備

一是積極學習增值稅相關知識，組織相關培訓講座，通過國家政策分析，試點地區(qū)實行情況，切合實際，為企業(yè)迎接轉變打下堅實基礎：強化財務管理人員、材料采購人員的稅務意識，在企業(yè)日常的物資采購、設備處理方面的發(fā)票方面做到盡可能的合理完善。是否能夠建立一支較為全面、系統(tǒng)的團隊，成為完成本次稅制改革過渡的關鍵因素。(作者單位：重慶工商大學會計學院)

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