李 喆

稅收執(zhí)法相關(guān)研究

李 喆

本文首先從稅收執(zhí)法的相關(guān)表現(xiàn)方面進行分析，然后對在執(zhí)法過程中存在的一些問題進行分析，包括在立法、執(zhí)法、相關(guān)工作人員的素質(zhì)要求等作出了分析。最后對關(guān)于稅收執(zhí)法管理以及落實執(zhí)法相關(guān)問題給出了一些建議。

稅收執(zhí)法；法律制度

Tiebout和oates曾經(jīng)研究過，關(guān)于稅收競爭中，在不同的國家和同一個國家民族之間不同的政府之間為了獲取必需的生產(chǎn)要素以及稅基，會在某些領(lǐng)域和公共資源內(nèi)展開相應(yīng)的競爭。中國當(dāng)然也存在著很多的稅收競爭情況，為了吸引更多的外商來投資，獲取更多的資產(chǎn)，我國政府有時候會給與非常優(yōu)惠的稅收政策，在這同時，我國的稅收法律是非常高度集權(quán)的和統(tǒng)一的，在稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)、修訂權(quán)這些方面，政府全部掌管，而地方政府反而并不具有調(diào)整法定稅率的權(quán)力。在我國機構(gòu)中，對于稅收方面的不同機構(gòu)中，有國家稅務(wù)局和各地方稅務(wù)局，國家稅務(wù)局負責(zé)中央稅、關(guān)稅、增值稅，而地方稅務(wù)局僅僅征收地方稅。同時，所得稅分享改革，還促使地方政府運用法律手段來開展稅收競爭問題。先征后返是各省市政府經(jīng)常采用的手段。在中國制定的憲法中，有一條這樣說明：從形式上講，我國也可以算作稅收立憲的國家。但如果從稅收立憲的最根本的標(biāo)志——稅收法定原則來看，我國目前來看還不能稱作真正的稅收立憲國家。

我們在執(zhí)行稅收法律的同時，也會遇到很多的問題。

首先在稅收管理環(huán)節(jié)，當(dāng)部分納稅人忘記辦理稅務(wù)相關(guān)信息登記，同時辦理人員也不了解，而將信息遺漏出現(xiàn)漏填漏管的現(xiàn)象。另一方面，也會存在一些記錄的信息缺乏真是可靠性，當(dāng)納稅人登錄自己的信息，可能會存在一部分記錄錯誤或者有些故意申報虛假信息來獲得自己想得到的經(jīng)濟利益。這些情況都還沒有排除。還有就是可能包含一些不負責(zé)任的工作人員，就是在交代的任務(wù)和工作沒有及時完成，這個工作人員就消失了。這樣可能會造成稅款流失、發(fā)票金稅卡遺失等情況。最后就是還有種情況可能也存在就是部分工作人員態(tài)度不認真，檢查把關(guān)不嚴(yán)格，所以將部分導(dǎo)致遺漏錯誤現(xiàn)象出現(xiàn)。

在稅款征收環(huán)節(jié)的同時，可能會有一些相關(guān)工作人員違反相關(guān)準(zhǔn)則，在征收時間不是規(guī)定準(zhǔn)時時間，在這之前或在這之后都不符合相關(guān)規(guī)定，擅自改變相關(guān)章程和要求和做出一些與相關(guān)法律相互抵觸的事情。

在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)時，可能會存在一些多查漏查，沒有遵守對一些舉報人進行保護，沒有按照規(guī)定程序和規(guī)定時間去履行，調(diào)查取證不完整，證據(jù)不足或者采用的法律手段章程不規(guī)范，等等。

我國的稅收法目前仍需完善，我國 目前的稅收立法相關(guān)部分大部分是不符合立法法的相關(guān)規(guī)定的。我們在完善稅法的同時，還要保護好公民的基本權(quán)利，同時也應(yīng)掌握好公民的基本義務(wù)。規(guī)定稅收法相關(guān)規(guī)定，在設(shè)定法律的同時，更要明確關(guān)于稅收的基本事項與法律之間的相輔相成的關(guān)系。目前來看，管理部門的相關(guān)稅收法律的法律級別有些低，因為沒有相對專業(yè)的司法以及法律身份，會給稅收執(zhí)法帶來相應(yīng)的困難。

還有一個關(guān)鍵因素就是相關(guān)稅務(wù)人員素質(zhì)因素，現(xiàn)在部分稅務(wù)工作者的相對專業(yè)素養(yǎng)不高，對工作相關(guān)知識掌握的少，同時在工作時，對一些工作內(nèi)容和過程有錯誤誤解，這樣會造成相關(guān)程度的問題和風(fēng)險。同時還存在部分稅務(wù)工作者的相關(guān)法制觀念淡薄，部分工作人員因缺乏法制觀念，有時會為了一時的簡便減少必要的工作程序，還有時會因為人際關(guān)系，而包容袒護哪個納稅人，還有的工作人員會因為應(yīng)付必要的考試和測試來沒有虛心學(xué)習(xí)相關(guān)知識和信息，導(dǎo)致未來工作并沒有做好。在管理層面上來講，有些疏于管理，有些相關(guān)工作者工作時不夠認真，存在把關(guān)不嚴(yán)、調(diào)查不實等多種情況，這些工作人員是缺乏必要的責(zé)任心，沒有對手里的工作做到盡職盡責(zé)。還有些稅務(wù)工作者思想倦怠，總是拖延，手里的工作沒有抓緊在規(guī)定時間內(nèi)完成，將工作上交時間一直延后。還不排除一些存在濫用職權(quán)的工作人員，因為自己管理部分工作而濫用職權(quán)，謀取私利，絲毫感受不到工作使命的重要性，而只關(guān)注的是個人利益。這有時候會出現(xiàn)一些擅自審批減稅、免稅、找關(guān)系退稅、延緩征稅時間等不法行為。

我國在執(zhí)行相關(guān)稅收法律的同時，應(yīng)考慮相關(guān)的外部執(zhí)法環(huán)境。在地方政府與中央政府之間的關(guān)系，一些地方政府要執(zhí)行中央政府下發(fā)的條令以及規(guī)章制度。地方政府也要如實將各地情況上報給中央政府。二是，社會公眾涉及維權(quán)意識，紀(jì)委以及檢查機關(guān)更應(yīng)該加強對稅務(wù)部門的關(guān)注度和監(jiān)督力度。使稅收執(zhí)法的存在風(fēng)險降到最小。三是隨著科技的不斷發(fā)展，經(jīng)濟的不斷增長，現(xiàn)在科技手段越發(fā)高新，人們維權(quán)意識不斷提高，但在這同時更有一些會鉆這些空子，會想出更多的新穎的逃稅漏稅的手段來提升自己的經(jīng)濟利益。手段、方式多種多樣。這些情況都加到了稅收管理的難度和方便程度，增大了在執(zhí)法過程中的風(fēng)險。

關(guān)于對我國稅收立法的幾條建議。首先，建議我國增快關(guān)于稅收立法的速度，盡早確定以及頒布相關(guān)的稅收基本法，形成條理清晰的相關(guān)法律。在明確規(guī)定稅收法定規(guī)則的同時，要強調(diào)開征新稅、變更稅率、減免稅等情況都要有法律明確規(guī)定以及指明。在立法的同時，還要全國人大常委會對其國務(wù)院授權(quán)進行必要的監(jiān)督。加強對稅收相關(guān)文件的管理，無論是省級頒出的文件還是市級頒發(fā)的相關(guān)文件。都要嚴(yán)格審批，一層一層考察審核，要考察相關(guān)文件制度是否具有可行性，同時是否與目前實際情況相符合。嚴(yán)禁存在某部分文件過度制度化同時與實際情況脫離。及時清理處理文件，有關(guān)一些時間很早的文件要及時清理審核，隨著社會的發(fā)展，變化很快，有些過去的文件包含的政策條例并不適合當(dāng)代社會，這時要及時更改，推陳出新。我們應(yīng)該嘉慶對稅收真實情況的抽查，這樣確保稅收減少問題以及風(fēng)險。加強對稅收執(zhí)法系統(tǒng)的監(jiān)督，對監(jiān)控稅收執(zhí)法系統(tǒng)加大力度。積極推出聽證和公開制度，真正做到公開、公正、透明。如果我國的稅收法定原則達到非常完善的程度，必將對我國納稅人群益的保障以及我國國家稅收系統(tǒng)的保障起到了至關(guān)重要的作用。同時也對我國稅收立法實現(xiàn)稅收法治的目標(biāo)具有推動作用。(作者單位：東北財經(jīng)大學(xué))

[1] 劉劍文. 財政稅收法[M]. 北京: 法律出版社, 2001.[3]

[2] 周廣仁《當(dāng)代稅收管理創(chuàng)新與發(fā)展》， 中國財政經(jīng)濟出版社2009年版。

[3] 曾國祥、劉 佐《稅收學(xué)》， 中國稅務(wù)出版社2000年版。