陳夢(mèng)緣　曾琪潔

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立也得到了不斷完善，而這也促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。但總的來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題尚未得到根本解決，并成為了阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的一大因素?；诖?，本文從會(huì)計(jì)信息失真的概念及其分類入手，首先介紹了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其危害，其次探討了會(huì)計(jì)信息失真的原因分析，最后提出了會(huì)計(jì)信息失真的治理措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；經(jīng)濟(jì)學(xué)；失真；治理

我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題已經(jīng)存在已久，近些年來(lái)不但未得到有效治理，反而卻出現(xiàn)了席卷盛行之風(fēng)。會(huì)計(jì)信息失真無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流，不但會(huì)損害信息制造者的利益，還會(huì)損害信息使用者的利益，并成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不安定因素，嚴(yán)重影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。在這一背景下，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真與治理的分析顯得尤為重要。

一、 會(huì)計(jì)信息失真的概念分析

（一）會(huì)計(jì)信息失真的概念

根據(jù)現(xiàn)代漢語(yǔ)來(lái)解釋，失真指與原來(lái)的有出入，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，所謂的會(huì)計(jì)失真其實(shí)就是指會(huì)計(jì)信息與原來(lái)客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有出入，出現(xiàn)了不一致的情況。根據(jù)這一理解，基于會(huì)計(jì)失真真實(shí)性的角度出發(fā)，又可以從兩個(gè)角度來(lái)定義會(huì)計(jì)信息失真。第一，若假設(shè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中及安排過(guò)程中是理性的不能成立，換言之現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不科學(xué)、不合理，那么即便會(huì)計(jì)行為是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下嚴(yán)格進(jìn)行的，就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真；第二，假設(shè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是合理的、高質(zhì)量的，但由于執(zhí)行過(guò)程中未得到嚴(yán)格落實(shí)，且在制度的安排執(zhí)行上也存在一定問(wèn)題，也同樣會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。而能否判定會(huì)計(jì)信息是否失真，則應(yīng)當(dāng)以其是否違反了相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)原理等，若違反則可判定會(huì)計(jì)信息的非真實(shí)性，即會(huì)計(jì)信息失真。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的分類

會(huì)計(jì)信息失真的原因和表現(xiàn)形式各種各樣，為了根據(jù)會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式追尋出會(huì)計(jì)信息失真的原因，進(jìn)而制定出切實(shí)有效的解決方案，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行分類。

1、 王躍堂等人的觀念

以王躍堂為代表的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真主要有兩個(gè)方面的問(wèn)題。其一是會(huì)計(jì)造假，這是企業(yè)違反會(huì)計(jì)管制的常見(jiàn)違法行為；其二是會(huì)計(jì)操縱，這是企業(yè)在會(huì)計(jì)管制下對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行彈性操縱的合法行為。

2、 吳聯(lián)生等人的觀念

以吳聯(lián)生為代表的學(xué)者則根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)提出了“三分法”，即規(guī)則性失真、違規(guī)性失真、行為性失真。所謂規(guī)則性失真指的是在制定會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)，由于制定者對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域自生自發(fā)的秩序認(rèn)知上存在偏差，造成在將其轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)則的過(guò)程中也存在偏差，因此若按照這樣的規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真的情況。簡(jiǎn)而言之，規(guī)則性失真實(shí)質(zhì)就是由會(huì)計(jì)規(guī)則本身造成的會(huì)計(jì)信息失真；所謂違規(guī)性失真指的是，由于管理當(dāng)局才是對(duì)企業(yè)剩余擁有控制權(quán)的利益者，因此管理當(dāng)局的行為將對(duì)其他利益相關(guān)者的利益產(chǎn)生一定的影響，加之會(huì)計(jì)信息既是利益分配的依據(jù)，又是考核管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的依據(jù)，因此，管理當(dāng)局就很可能存在為保證自身收益而使其他利益相關(guān)者利益受損的動(dòng)機(jī)，從而出現(xiàn)違背己有會(huì)計(jì)規(guī)則，披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為。從上述的分析來(lái)看，由于管理當(dāng)局的動(dòng)機(jī)便決定了其可能出現(xiàn)故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則，而造成的會(huì)計(jì)信息失真情況。所謂行為性失真指的是，由于會(huì)計(jì)人員個(gè)體的差異性，不能始終完全保證所有的會(huì)計(jì)人員都能正確、完全根據(jù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此這就可能造成在沒(méi)有故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則動(dòng)機(jī)下的會(huì)計(jì)信息失真。這一情況的造成，主要是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)采用了不當(dāng)?shù)男袨樵斐傻摹?/p>

二、 會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其危害

（一）現(xiàn)狀

伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的逐漸提高，近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的程度，牽涉面十分廣。據(jù)相關(guān)調(diào)查研究顯示，僅僅1998 年到2014這16年間，因會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題造成的違紀(jì)金額就超過(guò)當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值的一半，而部分年份會(huì)計(jì)信息失真造成的違紀(jì)金額甚至超過(guò)了國(guó)民生產(chǎn)總值；從會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生主體來(lái)看，絕大部分都是國(guó)有企業(yè)。

從近年來(lái)財(cái)政部組織各地財(cái)政監(jiān)察專員對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查情況來(lái)看，在被檢查的煙草、保險(xiǎn)、旅游、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)以及相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)所中，共計(jì)查出了不實(shí)資產(chǎn)116億元，利潤(rùn)不實(shí)24.2億元，所有者權(quán)益不實(shí)22.1億元；在被查出的企業(yè)中，有35家企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)在5%以上，占比19.2%；有120家企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)在10%以上，占比56.2%；而與利潤(rùn)嚴(yán)重不實(shí)，瞞報(bào)利潤(rùn)的企業(yè)有29家，且還有23家企業(yè)存在賬外設(shè)帳的問(wèn)題。并據(jù)相關(guān)媒體報(bào)道現(xiàn)實(shí)，國(guó)家審計(jì)署在對(duì)中石化、國(guó)家煙草專賣局、中海油等大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，共計(jì)查出各類違規(guī)金額高達(dá)621億元。從審計(jì)的情況來(lái)看，這些企業(yè)存在的主要問(wèn)題主要為企業(yè)違法違規(guī)、會(huì)計(jì)信息不實(shí)、部分企業(yè)決策失誤等方面。

從國(guó)家社科基金項(xiàng)目“我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究”的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，超過(guò)半數(shù)的民眾認(rèn)為上市公司的年報(bào)基本不可信，即便是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，民眾對(duì)其的可信度也只是有所增強(qiáng)而已。從這里可以看出，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍存在問(wèn)題，甚至可能出現(xiàn)為了粉飾公司會(huì)計(jì)報(bào)表，而美化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況；也有上市公司，為了取得配股資格或增發(fā)新股，避免因連續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST，甚至摘牌退市，而在這之中更存在大量隱瞞信息或提供虛假信息的問(wèn)題。

基于上述的介紹可以看出，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題已經(jīng)擴(kuò)散到了我國(guó)各個(gè)行業(yè)中。不管是大型國(guó)有企業(yè)，亦或是上市公司，都存在大大小小的會(huì)計(jì)造價(jià)行為，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理，已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

（二）危害

會(huì)計(jì)信息失真的危害是巨大的，具體來(lái)說(shuō)主要有以下幾個(gè)方面：第一，造成國(guó)家決策的失誤。如果企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息，那么就會(huì)變相增加我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的泡沫，加大了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素。國(guó)家在制定出臺(tái)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策時(shí)主要依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，而由于會(huì)計(jì)信息便無(wú)法真實(shí)地反映我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際運(yùn)行情況，如此就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)政策與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的偏離；第二，致使國(guó)家稅收流失。企業(yè)給國(guó)家納稅的依據(jù)主要是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但虛假的會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。大部分企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，常常使用違法手段對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，造成了國(guó)家稅收的大量流失；第三，損害投資人和債權(quán)人利益。投資人和債權(quán)人的投資行為是建立在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的了解基礎(chǔ)上的，而虛假的會(huì)計(jì)信息，如法為投資人和債權(quán)人提供真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，使其無(wú)法做出正確判斷，一旦決策失誤就會(huì)損害投資人和債權(quán)人的利益；第四，加劇分配不公。虛假的會(huì)計(jì)信息，因無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此給人為操縱企業(yè)利潤(rùn)的分配創(chuàng)造了可能，也易使利潤(rùn)的分配傾向個(gè)人。這樣會(huì)加劇分配不公，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

三、 會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）信息不對(duì)稱

在會(huì)計(jì)信息失真中，信息的不對(duì)稱是最大的影響因素。所謂信息不對(duì)稱其實(shí)是指部分會(huì)計(jì)信息參與人擁有另一些會(huì)計(jì)信息參與人不擁有的信息。而信息不對(duì)稱的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，信息不對(duì)稱易造成逆向選擇?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，由于信息不對(duì)稱問(wèn)題的存在，會(huì)造成委托——代理關(guān)系中，產(chǎn)生一定的隱藏行動(dòng)和隱藏知識(shí)，而一旦信息被知情的代理人知曉后，如果這時(shí)契約已經(jīng)簽訂且生效，而委托人并不知情，就會(huì)陷入逆向選擇之中。在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)信息虛假，加之我國(guó)證券市場(chǎng)上投機(jī)行為的盛行，投資者只關(guān)心股票價(jià)格的升降，喜歡獵取小道消息，而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的虛假卻不關(guān)心，也缺乏研究。這就會(huì)造成證券市場(chǎng)對(duì)虛假信息需求量的增加，在巨大需求量的驅(qū)使下，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生更多的虛假會(huì)計(jì)信息，最終將高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息被擠出市場(chǎng)；第二，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的制造者在會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)間、內(nèi)容上都要比會(huì)計(jì)信息的使用者有優(yōu)勢(shì)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)制造者會(huì)參與到企業(yè)的運(yùn)作管理，并能控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，掌握著企業(yè)內(nèi)部的各種信息。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，由于無(wú)法直接參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因此要想了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往只能依靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)信息制造者為了獲取更多的利益，就可能會(huì)做出有損于會(huì)計(jì)信息使用者利益的行為，提供虛假會(huì)計(jì)信息，違反了誠(chéng)信原則。

（二）法律不完善

當(dāng)前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系存在的缺陷，給個(gè)人和部分團(tuán)體、企業(yè)創(chuàng)造了獲取不當(dāng)利益的可乘之機(jī)，而這成為了會(huì)計(jì)信息失真的重要制度原因。具體表現(xiàn)如下：首先，由于我國(guó)當(dāng)前的法律制度并未明確會(huì)計(jì)信息失真的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此在對(duì)失真的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員與非會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在嚴(yán)重分歧。而我國(guó)的司法部門在判斷會(huì)計(jì)信息是否失真時(shí)往往又以事實(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)，這種判斷的方式對(duì)會(huì)計(jì)信息編制者極其不利；其次，當(dāng)前我國(guó)的法律對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的原因缺乏有效的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的原因，是故意還是過(guò)失，是一般過(guò)失還是重大過(guò)失的認(rèn)定都缺乏相關(guān)的明確法規(guī)規(guī)定。而這勢(shì)必會(huì)加大實(shí)際工作開(kāi)展的難度；再次，當(dāng)前一些法律規(guī)定的賠償依據(jù)是會(huì)計(jì)信息自身與真實(shí)會(huì)計(jì)信息間的差額，但這一賠償依據(jù)卻并為準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果與失真會(huì)計(jì)信息與真實(shí)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的差額在本質(zhì)上并沒(méi)有必然聯(lián)系這一問(wèn)題，由此而制定的賠償依據(jù)也與實(shí)際不符；最后，當(dāng)前的法律并未明確規(guī)定判定會(huì)計(jì)信息失真的部門或機(jī)構(gòu)，這就容易造成財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門權(quán)利上的交叉，極易造成權(quán)利“真空”的出現(xiàn)，進(jìn)一步影響到會(huì)計(jì)信息失真的治理。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不足

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不足，也成為了會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，而這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)存在的不確定因素較多，如制定機(jī)構(gòu)人員是否具有廣泛性、代表性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義是否統(tǒng)一或準(zhǔn)確等都將造成會(huì)計(jì)信息的失真；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在缺陷?，F(xiàn)階段，我國(guó)給予了現(xiàn)代企業(yè)在制度建立上的充分自主權(quán)，而這其中也包括了企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)范圍的多樣化、擴(kuò)大化，涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)更加豐富，而這加大了企業(yè)會(huì)計(jì)失真的幾率。同時(shí)，法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都是人來(lái)完成的，而由于人們認(rèn)知水平的局限性和認(rèn)知對(duì)象的復(fù)雜性，造成了規(guī)范本身與客觀實(shí)際的不相符。在這樣的情況下，若按照這些會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息，就很有可能會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際情況偏離的情況，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真；第三，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，尚未對(duì)一些重要會(huì)計(jì)信息的披露作出明確的規(guī)定，或是規(guī)定不恰當(dāng)。如當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中很少涉及到表外業(yè)務(wù)的技術(shù)規(guī)范，但表外業(yè)務(wù)的技術(shù)規(guī)范卻將對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生較大的影響，加之現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法，使得會(huì)計(jì)信息處理不準(zhǔn)確；第四，新舊法規(guī)間及各法規(guī)間存在矛盾。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)代，由于我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變動(dòng)，造成了會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)上出現(xiàn)了一定的滯后，加之現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)改殘存一些計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)行為、新市場(chǎng)工具的不斷出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后的情況下造成了會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、報(bào)告、計(jì)量存在較大彈性，造成了會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

（四）會(huì)計(jì)道德規(guī)范缺失

道德規(guī)范包含了許多方面，最重要的就是誠(chéng)實(shí)守信，其在社會(huì)的發(fā)展中起著非常關(guān)鍵的作用。獲得過(guò)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的肯尼恩·阿羅這樣說(shuō)過(guò)：“沒(méi)有什么東西的實(shí)用價(jià)值是可以和誠(chéng)實(shí)守信相比較的，城市守信是社會(huì)中最為關(guān)鍵的潤(rùn)滑劑?！闭\(chéng)實(shí)守信能夠?qū)ι鐣?huì)的履約成本予以降低，一旦缺失誠(chéng)信，一定會(huì)造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不暢，社會(huì)的秩序出現(xiàn)混亂。當(dāng)前，誠(chéng)實(shí)守信的缺失已經(jīng)成為了困擾每一個(gè)國(guó)家的主要問(wèn)題，在會(huì)計(jì)行業(yè)中誠(chéng)實(shí)守信是非常重要的，要求從業(yè)人員一定要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)的道德規(guī)范，誠(chéng)實(shí)守信落沒(méi)落到實(shí)處直接對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成影響。

會(huì)計(jì)職業(yè)的道德規(guī)范不是一朝一夕形成的，而是在長(zhǎng)時(shí)間的會(huì)計(jì)工作中慢慢積累的，其能夠通過(guò)思想教育、職業(yè)習(xí)慣以及社會(huì)的輿論等方式，讓會(huì)計(jì)的從業(yè)人員在內(nèi)心深處建立起是非善惡的標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德素養(yǎng)，從而自覺(jué)的遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束自己。其實(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范就是對(duì)法律規(guī)范的延伸和補(bǔ)充，其主要目的就是通過(guò)倫理道德阻止會(huì)計(jì)從業(yè)人員的造假，規(guī)范會(huì)計(jì)工作的秩序。但是在我國(guó)由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)相較于其他國(guó)家比較的落后，到現(xiàn)在為止我國(guó)除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，其他監(jiān)管部門根本沒(méi)有制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。而全球大多數(shù)的國(guó)家為了確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)的實(shí)施，都制定了相應(yīng)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。比如，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就制定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則，守則里的行為準(zhǔn)則明確的規(guī)定了，從業(yè)人員一定要履行自己的義務(wù)，如果違反了規(guī)定，將會(huì)受到職業(yè)紀(jì)律委員會(huì)的制裁；國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也自行成立了職業(yè)道德委員會(huì)，并且制定了《會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。由此可知，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒布的職業(yè)道德準(zhǔn)則不具備威懾性，并且缺少獨(dú)立、強(qiáng)制性的管理體制，而從業(yè)人員自身也缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，不但造成了會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

四、會(huì)計(jì)信息失真的治理

（一）完善公司治理

企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是以企業(yè)目標(biāo)為前提，而企業(yè)最終的目標(biāo)就是股東的利益和企業(yè)的利益能夠最大化，也就對(duì)企業(yè)的目標(biāo)提出了經(jīng)濟(jì)上的要求。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)行為的選擇其實(shí)就是利益比較的問(wèn)題，并且利益比較著重考慮和注意的問(wèn)題就是其能不能具備可持續(xù)性。但是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)的不完善，從而導(dǎo)致利益比較不具備可持續(xù)性，體現(xiàn)出短期化的特征，也就造成了會(huì)計(jì)行為的選擇表現(xiàn)出功利性，比如提供虛假的會(huì)計(jì)信息。由此，有效的公司治理結(jié)構(gòu)就需要解決好以下二個(gè)方面的問(wèn)題：第一，所有者對(duì)產(chǎn)權(quán)的約束力。對(duì)于一個(gè)公司而言，要想發(fā)展的更好，不能只看公司的業(yè)績(jī)說(shuō)話，而是要解決好公司產(chǎn)權(quán)約束力問(wèn)題，以此來(lái)對(duì)公司進(jìn)行有效的治理。當(dāng)前，公司在現(xiàn)有資產(chǎn)的管理體制下，一方面缺乏產(chǎn)權(quán)約束的依據(jù)，另一方面也缺乏產(chǎn)權(quán)的約束機(jī)制，從而很難實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)所有者對(duì)產(chǎn)權(quán)的約束力，最終導(dǎo)致在公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏約束力。對(duì)實(shí)行股份制的公司來(lái)說(shuō)，對(duì)于產(chǎn)權(quán)的約束依據(jù)就是非常清楚的，產(chǎn)權(quán)也很清晰。但是具備約束依據(jù)還是不行的，一定還要有產(chǎn)權(quán)的約束機(jī)制，這樣才可以將所有者的約束力滲透到公司的每一個(gè)環(huán)節(jié)。然而，當(dāng)前我國(guó)的股份制公司中，通常都是一家獨(dú)大，占據(jù)公司絕大部分的股份，決定了公司所有的事物，中小股東基本上沒(méi)有產(chǎn)權(quán)的約束力。由此，我國(guó)出臺(tái)了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，其目的就在于維護(hù)中小股東的利益，對(duì)產(chǎn)權(quán)具備約束力，這樣公司在決定一些重大投資行為等的時(shí)候，不再是一家獨(dú)大直接決定，而是要董事會(huì)的所有股東進(jìn)行商討投票決定，也就是為公司的產(chǎn)權(quán)增加了一個(gè)主體。第二，公司治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前因?yàn)槲覈?guó)公司股份制改造中，滲透了比較多的股東治理思想，在進(jìn)行實(shí)踐的過(guò)程出現(xiàn)了很多問(wèn)題，使得中小股東、經(jīng)營(yíng)者、員工等相關(guān)的利益得不到有效的保障，董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者責(zé)權(quán)利不對(duì)等，獨(dú)立的董事根本發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，權(quán)利和利益的不對(duì)等，都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。因此，公司治理的結(jié)構(gòu)可以根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律，在保證所有者對(duì)公司控制權(quán)的前提下，形成所有者、經(jīng)營(yíng)者、員工之間的激烈平衡機(jī)制，從而有效的建立起公司內(nèi)部的約束機(jī)制。同時(shí)，完善公司的監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)理會(huì)的監(jiān)督職責(zé)，有效的對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，可以參照西方國(guó)家，進(jìn)行財(cái)會(huì)的分離，會(huì)計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，監(jiān)理會(huì)直接對(duì)其負(fù)責(zé)，這樣有助于克服信息的不對(duì)稱，強(qiáng)化監(jiān)督的效力。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展要具體規(guī)范性，就需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)繩，其體系的建立完不完善直接對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成影響。因此，要建構(gòu)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，就需要注意以下的二個(gè)方面：第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度進(jìn)行提升。會(huì)計(jì)信息的透明度直接對(duì)關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，主要包含了以下幾層含義，首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的清晰明確；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了嚴(yán)格的遵循；最后，對(duì)外提供準(zhǔn)確詳細(xì)的信息。因此，提升會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于公司的真實(shí)價(jià)值更好的被市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)和接受。同時(shí)，也可以在很大程度上加強(qiáng)公上市司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，比如分部報(bào)告的準(zhǔn)則就明確的要求了上市公司要根據(jù)公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告，并且將分部報(bào)告作為主要的報(bào)告形式，地區(qū)分部報(bào)告作為次要的報(bào)告形式。對(duì)于主要的報(bào)告形式來(lái)說(shuō)，公司要將分部的收入、利潤(rùn)、總資產(chǎn)以及負(fù)債等信息予以披露，然后在次要的報(bào)告中披露出地區(qū)分部的收入和總資產(chǎn)的信息，對(duì)于公司各個(gè)分部間的轉(zhuǎn)移交易信息也要披露出來(lái)。第二，讓會(huì)計(jì)的信息具有真實(shí)可靠性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，能夠讓投資者和相關(guān)的單位準(zhǔn)確的掌握公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金的流量以及公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面的信息，一旦會(huì)計(jì)信息失真也就意味著其失去了存在的價(jià)值，所以會(huì)計(jì)的信息一定要準(zhǔn)確真實(shí)。首先，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一定是可靠的，能夠充分的、真實(shí)的把公司的各項(xiàng)信息反映出來(lái)，保證內(nèi)容的完整。其次，要限制性運(yùn)用公允價(jià)值，以此來(lái)保障信息的可靠性。當(dāng)前通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)以及負(fù)債，在每一期公允價(jià)值中變動(dòng)了的那一部分，包含超出了初始成本的增值部分，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期的損益中。所以說(shuō)如果公允價(jià)值運(yùn)用的不恰當(dāng)，就可能成為操縱利潤(rùn)的手段，因此我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了明確的規(guī)定，只有符合了一定的條件才能采用。比如，在進(jìn)行非貨幣交易的過(guò)程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換處理的相關(guān)條件，看此項(xiàng)交換是不是具有商業(yè)的性質(zhì)在里面以及交易的雙方之間有沒(méi)有關(guān)系。通過(guò)這些條件，有效的規(guī)避了以非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行的收益操縱，從而提高財(cái)務(wù)信息可靠性。最后，借款的費(fèi)用能夠如實(shí)的反應(yīng)公司的資金成本。當(dāng)前的借款費(fèi)用準(zhǔn)則明確的規(guī)定了，只有和固定資產(chǎn)有關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的借款費(fèi)用，并且符合資本化條件規(guī)定的情況，就能夠被資本化。也就是說(shuō)，這樣的方式對(duì)于可以資本化的借款費(fèi)用，也就不在限定于專門的借款，只要符合資本化的條件，就可以被資本化。所以，被列入可資本化的借款費(fèi)用能夠更加真實(shí)的反映出公司資金成本以及經(jīng)營(yíng)的情況，從而讓財(cái)務(wù)的信息更加的可靠。

（三）完善法律制度

完善法律制度，進(jìn)一步規(guī)范誠(chéng)信，是制約會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。第一，通過(guò)立法的完善確保信息公開(kāi)。當(dāng)前，我國(guó)在信息公開(kāi)方面主要存在以下幾方面的問(wèn)題：首先，法律上沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定；其次，政府相關(guān)的信息沒(méi)有進(jìn)行利用；最后，沒(méi)有開(kāi)始進(jìn)行公司和消費(fèi)者信息的公開(kāi)。因此，對(duì)于我國(guó)的公司而言，最需要先做的就是如何用法律來(lái)確保信息的公開(kāi)。我國(guó)在確保信用信息披露公開(kāi)的過(guò)程中，一定要?jiǎng)澢逍畔⒐_(kāi)和保護(hù)國(guó)家機(jī)密、保護(hù)公司之間商業(yè)機(jī)密以及消費(fèi)者個(gè)人隱私之間的關(guān)系。第二，建立對(duì)失信者的懲戒制度。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于失信者的懲戒制度還沒(méi)有完全的形成，失信者所付出的代價(jià)完成抵消不了其從中獲得的利益，很多失信者還瀟灑的生活在社會(huì)上。因此，一定要加大對(duì)失信者的懲戒力度，對(duì)失信者懲治的不力，其本質(zhì)上就是對(duì)守法者的侵犯，所以一定要以立法的形式從根本上形成對(duì)失信者的懲戒機(jī)制。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平直接對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性造成影響。因此，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)是非常重要的，可以從以下二個(gè)方面來(lái)完善：第一，凈化外部的環(huán)境，加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政部門、審計(jì)部門以及稅務(wù)部門要建立起資源信息共享，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員就要第一時(shí)間進(jìn)行相互的通知，第一時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行處理、處罰。同時(shí)，各個(gè)監(jiān)管部門、法院還應(yīng)該和工商部門相結(jié)合，如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員違規(guī)到了一定的程度、或者是公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)舉報(bào)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，這時(shí)候監(jiān)管部門、法院就可以向工商部門提出申請(qǐng)，對(duì)公司的法定代表人的資格進(jìn)行重新的審定，加大監(jiān)督的力度，避免出現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)損失。并且，相關(guān)的部門要建立健全會(huì)計(jì)資格證的人證制度，在當(dāng)前專業(yè)資格考評(píng)的前提下，要相應(yīng)的提高考試的門檻，不僅要對(duì)學(xué)歷予以重視，還要考核思想品德。在會(huì)計(jì)資格證書(shū)發(fā)放的時(shí)候要加大管理的力度，保證持有會(huì)計(jì)資格證是人真的有能力從事會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)資格證書(shū)的權(quán)威。同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從人員的繼續(xù)教育，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。第二，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)要從自身做起，加強(qiáng)自身的素質(zhì)修養(yǎng)，提高思想覺(jué)悟，在公司中樹(shù)立起榜樣，建立完善的公司制度、監(jiān)督制度，創(chuàng)造良好的公司文化，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍，影響會(huì)計(jì)人員，讓會(huì)計(jì)人員的更好的服務(wù)與公司，積極主動(dòng)的工作，對(duì)于工作業(yè)績(jī)突出的會(huì)計(jì)人員要予以獎(jiǎng)勵(lì)和表?yè)P(yáng)，對(duì)于工作業(yè)績(jī)不好、思想不好的會(huì)計(jì)人員要及時(shí)的更換，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上文的分析，會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)全球性的問(wèn)題，每一個(gè)國(guó)家都遭受到了這方面的困擾，只是我們國(guó)家的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題比較明顯而已，由于會(huì)計(jì)信息失真受到眾多因素的影響，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行治理是一項(xiàng)艱難的任務(wù)，需要從公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范、誠(chéng)實(shí)守信法律制度以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)等各個(gè)方面進(jìn)行入手，通過(guò)內(nèi)外部的治理，有效的避免會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)。

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