加強國際稅收協(xié)調(diào)，服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略

趙越

摘 要：“一路一帶”建設(shè)，是我國重要的發(fā)展戰(zhàn)略，它的貫徹實施需要有相應(yīng)的稅收制度和政策。我國現(xiàn)行稅制已基本適應(yīng)開放型經(jīng)濟發(fā)展的要求，但由于沿線國家的稅收法規(guī)及征管環(huán)境與中國有著較大的差異，企業(yè)“走出去”方面還存在不少問題。因此，要加強與沿線國家合作，建立并完善區(qū)域稅收法治環(huán)境.，發(fā)揮稅收協(xié)定的作用，加強涉外稅收管理，優(yōu)化涉外納稅服務(wù)，使之能更好地為“一帶一路”戰(zhàn)略服務(wù)。

關(guān)鍵詞：一路一帶；稅收協(xié)定；國際稅收

國家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部2015年3月28日聯(lián)合發(fā)布的《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動》指出，“共建‘一帶一路旨在促進經(jīng)濟要素有序自由流動、資源高效配置和市場深度融合，推動沿線各國實現(xiàn)經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)，開展更大范圍、更高水平、更深層次的區(qū)域合作，共同打造開放、包容、均衡、普惠的區(qū)域經(jīng)濟合作架構(gòu)?！?/p>

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展和我國對外開放水平的不斷提高， ，特別是“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的深入推進，中國企業(yè)“走出去”步伐日益加快的同時，各類風(fēng)險也逐漸顯現(xiàn)?！耙粠б宦贰毖鼐€國家大多數(shù)是發(fā)展中國家，稅收制度可能存在不完善，再加上缺乏際稅收方面的經(jīng)驗和執(zhí)法力量，稅法環(huán)境不是很好，這些都給“走出去”企業(yè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。應(yīng)對這些層層疊加的涉稅風(fēng)險，既要企業(yè)加強自身，也需要國家完善各方面的稅收政策，為企業(yè)“走出去”保駕護航。

一、加強稅收協(xié)定談簽

稅收不僅關(guān)系到企業(yè)的成本與利潤，同時也影響著企業(yè)的發(fā)展。稅務(wù)部門服務(wù)‘一帶一路最核心的措施之一就是要簽訂稅收協(xié)定，維護‘走出去企業(yè)在東道國的稅收權(quán)益。與此同時，由于不同國家稅收政策不同，稅務(wù)糾紛問題日益嚴(yán)重，要解決稅務(wù)糾紛，就必須由雙方主管當(dāng)局對稅收管轄權(quán)劃分和稅收關(guān)系協(xié)調(diào)達成共識，形成統(tǒng)一的協(xié)定或法律。

通過簽署稅收協(xié)定，以國際法的形式為我國企業(yè)“走出去”提供穩(wěn)定、透明、的稅收環(huán)境，保障企業(yè)在締約國享受稅收優(yōu)惠待遇。要充分利用稅收協(xié)定下的雙邊磋商機制， 協(xié)調(diào)處理跨境稅收問題，降低我國企業(yè)在東道國的稅收風(fēng)險，提高稅收確定性，解決涉稅爭議，維護我國企業(yè)在締約國的合法稅收的權(quán)益。

加大稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度。對已簽署的稅收協(xié)定，在認(rèn)真執(zhí)行的基礎(chǔ)上，根據(jù)形勢變化和發(fā)展進一步修訂完善。同時，加大具體案件相互遽商力度，通過談簽轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整協(xié)議和雙（多）邊預(yù)約定價安排，更好地幫助我國“走出去”企業(yè)，化解境外稅務(wù)爭端，避免重復(fù)征稅，降低納稅人在海外投資經(jīng)營稅收風(fēng)險，避免稅款損失。

二、加強國際稅收協(xié)調(diào)

建立與完善稅收協(xié)調(diào)機制。協(xié)商制定稅收協(xié)調(diào)的法律框架，為稅收協(xié)調(diào)奠定法律基礎(chǔ) ；成立稅收協(xié)調(diào)機構(gòu)，包括稅收協(xié)調(diào)的執(zhí)行機構(gòu)、研究機構(gòu)和仲裁機構(gòu)，為稅收協(xié)調(diào)機制提供組織保障 ；建立稅收利益補償機制，對經(jīng)濟一體化發(fā)展和稅收協(xié)調(diào)過程中產(chǎn)生的利益不均衡進行再協(xié)調(diào) ；建立稅收爭端解決機制和協(xié)商程序，為稅收協(xié)調(diào)措施的順利實施提供法律保障 。

充分利用現(xiàn)有合作平臺，推動多層次、差異化的稅收協(xié)調(diào)與合作。利用現(xiàn)有的各種區(qū)域合作平臺，主要是在優(yōu)惠貿(mào)易安排和自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上，提升關(guān)稅的協(xié)調(diào)能力 ；利用《多邊稅收征管互助公約》、稅收情報交換協(xié)議等合作平臺，加強稅收情報交換和征管合作 ；利用現(xiàn)有多邊合作機制，加強相關(guān)國家溝通，擴大各種區(qū)域合作的深度與廣度，以此帶動稅收協(xié)調(diào)向更高層次發(fā)展。

三、加強跨境稅源管理

“一帶一路”戰(zhàn)略的實施對優(yōu)化跨境稅源監(jiān)控制度提出了很高的要求。由于國家稅收主權(quán)問題，一國稅務(wù)當(dāng)局通常很難直接在另一國進行稅務(wù)稽査，會出現(xiàn)“避稅地”的情況，造成稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，影響國家稅收利益。要嚴(yán)厲打擊逃避稅，為“走出去”企業(yè)營造公平稅收秩序。

加強跨境稅源管理，優(yōu)化稅源控制度，建立國際稅收情報交換機制，加強和拓展與全球特別是“一帶一路”沿線國家的稅收合作，利用雙邊稅收協(xié)定項下的情報交換機制，相互提供稅收信息，提高稅收透明度。加強企業(yè)境外涉稅信息申報管理制度，監(jiān)督企業(yè)履行納稅申報義務(wù)，建立境外稅收信息專門檔案，不斷完善境外稅務(wù)信息體系。建立分國家、分地區(qū)跨國企業(yè)利潤水平指標(biāo)監(jiān)控體系，嚴(yán)厲打擊利用國際稅收規(guī)則和征管漏洞的逃避稅行為，防止跨國企業(yè)通過不良稅收籌劃侵蝕我國稅基，損害我國利益。

四、完善國內(nèi)稅制，適應(yīng)外向型經(jīng)濟發(fā)展要求

完善企業(yè)所得稅制。改進境外企業(yè)所得稅抵免辦法 ：將現(xiàn)行分國限額抵免改為綜合限額抵免。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，對境外所得有條件地實行免稅法代替現(xiàn)行的抵免法。抵免法特別是間接抵免，操作復(fù)雜，管理成本高，基于我國正處于鼓勵企業(yè)“走出去”的對外投資上升期，企業(yè)對外投資和國家境外稅源管理經(jīng)驗不足，可以考慮先選擇高新技術(shù)等部分行業(yè)嘗試實行有條件的免稅法代替抵免法。改進境外所得納稅調(diào)整，可以考慮允許改按來源國稅法規(guī)定確定收入、費用和損失。完善對外投資企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)和追補機制，允許稅前提取對外投資風(fēng)險準(zhǔn)備金，降低企業(yè)對外投資損失的風(fēng)險。

完善出口退稅制度，提升稅收政策的國際競爭能力。進一步改革出口退稅制度，除“兩高一資”以及出于國家安全、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向原因而限制出口的項目以外，原則上應(yīng)實行徹底的出口退稅制度。

五、優(yōu)化涉外納稅服務(wù)

加強企業(yè)境外涉稅信息申報管理制度，監(jiān)督企業(yè)履行納稅申報義務(wù)，建立境外稅收信息專門檔案，不斷完善境外稅務(wù)信息體系。探索跨境稅收風(fēng)險管理，依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，擴展第三方數(shù)據(jù)，根據(jù)國際經(jīng)濟環(huán)境變化以及對外投資特點，研究涉稅風(fēng)險特征，設(shè)置風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)，逐步建立分國家、分地區(qū)的風(fēng)險預(yù)警機制，不斷積累和探索企業(yè)稅收風(fēng)險管理的辦法和經(jīng)驗。

為“走出去”企業(yè)提供“一帶一路”沿岸國家和地區(qū)的稅制信息，提供對外投資者最迫切需要的當(dāng)?shù)匦畔?，幫助企業(yè)了解相關(guān)的稅收制度，降低納稅人的稅收風(fēng)險。稅務(wù)部門應(yīng)該積極宣傳中國對外簽訂的稅收協(xié)定的相關(guān)信息，讓相關(guān)納稅人多了解相關(guān)稅收信息， 從而發(fā)揮稅收協(xié)定的功能作用。同時，稅務(wù)部門應(yīng)積極聽取和采納相關(guān)納稅人的意見和建議，進一步修改和完善稅收協(xié)定，以便更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)還要根據(jù)不同的行業(yè)、不同的境外投資經(jīng)營組織形式和經(jīng)營業(yè)務(wù)種類，給予基礎(chǔ)性的辦稅指引。

國際稅收協(xié)調(diào)是消除稅收障礙的最有效手段。通過稅收協(xié)調(diào)削減或取消關(guān)稅壁壘；簽訂稅收協(xié)定解決稅收分配，避免國際重復(fù)征稅，進一步協(xié)調(diào)稅收制度，減少差異與稅收歧視；強化稅收管理的合作等措施可以有效地消除制約各國商品和生產(chǎn)要素自由流動的稅收障礙，實現(xiàn)資源的優(yōu)化合理配置，從而帶動經(jīng)濟效率和社會福利的提高，促進各國經(jīng)濟的發(fā)展。

加大稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度，以及涉稅爭議解決的力度，通過通過雙邊磋商解決我國對外投資者的境外稅務(wù)糾紛，充分發(fā)揮國際稅收協(xié)調(diào)作用，為“一路一帶”的實施，為企業(yè)“走出去”清障搭橋、保駕護航。

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