高 飛

（呼倫貝爾學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼倫貝爾 021008）

淺析我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

高 飛

（呼倫貝爾學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼倫貝爾 021008）

本文通過對(duì)目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行分析，詳細(xì)闡述了目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制取得的成效，分析了目前內(nèi)部控制環(huán)境不優(yōu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善、監(jiān)督不力等問題，并在此基礎(chǔ)上提出了具體途徑，以期將我國(guó)有限的高校資源進(jìn)行合理配置，使我國(guó)高校資金使用效益最大化。

高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

隨著我國(guó)高校辦學(xué)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來了挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制工作帶來了新要求。為此，為了促進(jìn)高校的發(fā)展，加強(qiáng)高效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有其重要性和必要性。首先，其是對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的貫徹和執(zhí)行，同時(shí)，它又能促進(jìn)此方面法律法規(guī)和方針政策的制定。其次，對(duì)高校的會(huì)計(jì)工作具有規(guī)范的作用，更有利于各項(xiàng)信息的真實(shí)和完整，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。最后，對(duì)高校資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)能起到控制和監(jiān)督的作用，能防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)突發(fā)事件，減少高校各類資產(chǎn)的流失。可見科學(xué)合理的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能夠合理配備資源，進(jìn)而調(diào)高資金的使用，并為高校的教學(xué)科研和行政管理工作奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

二、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制取得的成效

（1）法律法規(guī)更加健全。在二十世紀(jì)八十年代，內(nèi)部控制相關(guān)研究在我國(guó)幾乎是空白，改革開放后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種各樣的新問題不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部控制的研究應(yīng)運(yùn)而生，從照搬國(guó)外的內(nèi)控制理論，到針對(duì)我國(guó)實(shí)際出臺(tái)了一系列內(nèi)部控制法規(guī)制度，內(nèi)部控制有了很大的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的法律法規(guī)的建設(shè)也得到了推進(jìn)，如圖所示。

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由圖可見，我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的法律建設(shè)越來越具體詳細(xì)，同時(shí)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)也為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供法律支撐。

（2）流程更加規(guī)范。近年來，為了規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，以防不當(dāng)行為出現(xiàn)，很多高校制定了業(yè)務(wù)流程圖來規(guī)范財(cái)務(wù)工作。如，預(yù)算管理、獎(jiǎng)助學(xué)金、教材結(jié)算、基建等很多工作的流程圖，財(cái)務(wù)報(bào)銷流程圖如下：

（3）信息化程度更高。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)越來越強(qiáng)調(diào)對(duì)原始數(shù)據(jù)的審查、會(huì)計(jì)信息的輸出控制以及對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的程序控制等信息的處理。在很多方面有助于利用信息化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審核并管理，尤其是大數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方面，可以說為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供了技術(shù)保障。

綜上所述，我國(guó)的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制取得了顯著的成效，健全的法律法規(guī)、信息化程度的提高以及財(cái)務(wù)流程的規(guī)范，都有利于防范了資金的流失，合理的分配有利于配置資源，有利于全過程的監(jiān)督，這些也是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。盡管目前取得了一定的成績(jī)，但是內(nèi)部控制的問題由于種種原因仍然存在。

2、我國(guó)高效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境不優(yōu)。首先，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)其權(quán)力的削弱；有的高校教職工認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，甚至在報(bào)賬的時(shí)候還覺得過程繁瑣，“辦事費(fèi)勁”；甚至有的財(cái)務(wù)人員也覺得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制增加了工作量，因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并沒有對(duì)各個(gè)院系和人員在高校管理中形成相互制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，由于這種認(rèn)識(shí)的偏差，會(huì)造成資金的浪費(fèi)和財(cái)務(wù)管理的漏洞，因此高校財(cái)務(wù)控制應(yīng)該引入控制主體的管理人員和廣大教職員工的共同關(guān)注和參與。其次，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在不合理，目前我國(guó)高校組織結(jié)構(gòu)基本上是直線職能制和矩陣制相結(jié)合的結(jié)構(gòu)體系。這種結(jié)構(gòu)過于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一指揮，卻忽視了橫向信息的溝通和交流，導(dǎo)致工作效率不高，硬性管理程度高，同時(shí)矩陣制又存在著多頭領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象致使責(zé)任不清，這樣的兩種方式勢(shì)必使得高校的財(cái)務(wù)管理效率低下。最后，我國(guó)的高校領(lǐng)導(dǎo)體制的弊端，我國(guó)高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。而內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門屬于高校組織的平級(jí)機(jī)構(gòu)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性被削弱。內(nèi)部控制環(huán)境的完善仍然任重而道遠(yuǎn)。

（2）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善。作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素之一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于整個(gè)高校財(cái)務(wù)狀況的作用異常重要。這里我們主要分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不完善。首先，制度不健全帶來的風(fēng)險(xiǎn)，盡管目前國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)不斷的在完善，但是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部自身的管理制度的不完善，執(zhí)行起來困難的同時(shí)還沒有效果，無(wú)法準(zhǔn)備的編制報(bào)告；財(cái)務(wù)控制機(jī)制等的不完善，造成崗位職責(zé)的不清，監(jiān)督困難；學(xué)校的規(guī)章制度的不完善，無(wú)法保障資金的安全，這都是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源，同時(shí)，由于一些會(huì)計(jì)人員沒有獎(jiǎng)懲制度，工作積極性下降，同樣讓財(cái)務(wù)部門面臨風(fēng)險(xiǎn)。其次，會(huì)計(jì)從業(yè)人員配備有存在風(fēng)險(xiǎn)，我們清楚在高校財(cái)務(wù)管理中，從業(yè)人員是其核心要素，關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)工作，如果管理不到位，勢(shì)必造成工作的不認(rèn)真、拖沓甚至嚴(yán)重情況下的錯(cuò)誤的產(chǎn)生，因此必須定期對(duì)其培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)思想教育，并把合適的人放到合適的工作崗位，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。最后，小金庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重，由于高校的日常資金收支活動(dòng)并未按照管理規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，而是把一些資金不入賬或者單獨(dú)設(shè)賬冊(cè)，造成了資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不力。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分，目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督形同虛設(shè)，外部監(jiān)督的主體主要由政府來履行職能，但是政府對(duì)各個(gè)高校的標(biāo)準(zhǔn)不一、權(quán)責(zé)不明，致使外部監(jiān)督發(fā)揮不到應(yīng)有的作用。而內(nèi)部監(jiān)督，目前表現(xiàn)出乏力，內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部審計(jì)自主性不強(qiáng)，一般是下屬部門，對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)明顯的依附，審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的工作要求，而且審計(jì)的范圍狹窄，對(duì)于日常性的財(cái)務(wù)監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，導(dǎo)致無(wú)數(shù)小金庫(kù)及其資金的大量流失及浪費(fèi)，更多的是注重事后的審計(jì)，而事前和事中的關(guān)注度不高。而事后的審計(jì)也存在很多的人為因素，沒能做到真正的完全公開和透明，監(jiān)督管理職能無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、應(yīng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策

1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，加強(qiáng)多元主體的認(rèn)識(shí)，在國(guó)家法律法規(guī)范圍內(nèi)制定高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制定，并組織學(xué)習(xí)，讓各個(gè)主體了解到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系與每一個(gè)教職員工息息相關(guān)，并能夠?qū)Y源更合理的分配有至關(guān)重要的作用，從而帶動(dòng)組織內(nèi)部各個(gè)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)循環(huán)，減少舞弊發(fā)生，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，提高各個(gè)主體參與的積極性，保障學(xué)校財(cái)產(chǎn)安全的責(zé)任和履行的積極態(tài)度，從而避免資金的浪費(fèi)和管理的漏洞。其次設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，變革組織機(jī)構(gòu)，重現(xiàn)高效運(yùn)行、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的組織機(jī)構(gòu)，從而確立現(xiàn)代學(xué)校管理制度，并且在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)改變?cè)械慕┗?，使其更有彈性，?jiān)持把合適的人放到合適的崗位上的原則。高?？梢砸M(jìn)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)這一組織機(jī)構(gòu)，堅(jiān)持以人為本的管理模式，董事會(huì)對(duì)于重大決策的科學(xué)性更為有利，這樣的民主的集體決策方式對(duì)學(xué)校的管理和發(fā)展有利，而監(jiān)事會(huì)是鏈接董事會(huì)和校委會(huì)的，其對(duì)負(fù)責(zé)監(jiān)督學(xué)校的財(cái)產(chǎn)等的執(zhí)行和實(shí)施并對(duì)高校的發(fā)展起到中介調(diào)控作用。最后，改善領(lǐng)導(dǎo)體制的弊端，在高校中要改變傳統(tǒng)的人事管理模式，改變管理的方式，要以人為本，把發(fā)展人的理念貫徹到高校的領(lǐng)導(dǎo)體制中來，改變教職員工在學(xué)校的地位和重要性，讓其參與進(jìn)來，才能推進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善，更有利于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行。

2、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，完善財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控制度，各個(gè)高校應(yīng)該依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，結(jié)合自身實(shí)際，制定出適合高校的內(nèi)部控制制度。做到有章可循規(guī)范辦事；各部門各崗位的權(quán)責(zé)清晰，并以文字的方式固定下來，更有利于嚴(yán)格執(zhí)行；同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其勝任工作，提高業(yè)務(wù)能力，并實(shí)行責(zé)任制，讓整個(gè)高校財(cái)務(wù)都在一個(gè)可以控制的范圍內(nèi)運(yùn)行。其次，對(duì)于高校財(cái)務(wù)人員的配備要高度重視，分工明確，科學(xué)設(shè)置，對(duì)于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)以及職業(yè)道德水平高的人員，按照制度要求配置到合適的關(guān)鍵崗位上去，為了加強(qiáng)互相監(jiān)督，可以實(shí)行輪崗。最后，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)管理的制度，嚴(yán)格收支規(guī)則，并將電子信息系統(tǒng)引入其中，將財(cái)務(wù)情況公開化、信息化、陽(yáng)光化，消除人為因素，接受全體教職員工的監(jiān)督，防止小金庫(kù)的出現(xiàn)，因此積極推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)在當(dāng)前很迫切。因此，高校健康運(yùn)轉(zhuǎn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)息息相關(guān)。

3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

明確劃分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，保持它的獨(dú)立性，運(yùn)用現(xiàn)代信息化等手段提供內(nèi)部審計(jì)的工作效益。各高校應(yīng)將專項(xiàng)監(jiān)督與日常監(jiān)督相結(jié)合，提高常規(guī)性監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的效率。高校的管理層也要對(duì)審計(jì)部口賦予足夠的權(quán)利，保障其獨(dú)立權(quán)威性，明確審計(jì)部口在內(nèi)部控制中的定位和職責(zé)權(quán)限，使其能夠充分發(fā)揮監(jiān)督的職責(zé)。

綜上所述，從以上三個(gè)方面對(duì)我國(guó)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了闡述，以期能提供有益的借鑒。

[1] 楊明亮．論高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)[J]．財(cái)務(wù)與金融,2011．

[2] 彭藝．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀開創(chuàng)高校財(cái)務(wù)管理新局面[J]．中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2010．

（責(zé)任編輯：高 博）