錢增山

摘 要 稅負(fù)可定義為稅收與稅源的一種比例關(guān)系，研究稅負(fù)可以從不同角度揭示稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系、稅收政策執(zhí)行情況和稅收征管問題。舟山從“十一五”以后，稅負(fù)經(jīng)歷了由低到高又逐漸下降的過程，衡量各因素對(duì)稅負(fù)的影響程度，對(duì)于理解我國(guó)稅制特點(diǎn)和指引稅收征管工作都具有積極意義。

關(guān)鍵詞 舟山群島 宏觀稅負(fù) 政策建議

一、舟山群島新區(qū)宏觀稅負(fù)測(cè)算及衡量

區(qū)域經(jīng)濟(jì)具有開放性的特點(diǎn)，體現(xiàn)在區(qū)域的生產(chǎn)要素和產(chǎn)品具有高度的流動(dòng)性，這也造成地區(qū)宏觀稅負(fù)計(jì)算有一些困難。一般來說，區(qū)域稅收的項(xiàng)目包括：國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅及消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，以及其他地方稅。由于進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅是本地口岸代為征收的稅收，也就是說征稅的產(chǎn)品不一定是本地企業(yè)和居民消費(fèi)的，考慮到這點(diǎn)，采用下列公式進(jìn)行計(jì)算：

宏觀稅負(fù)=地區(qū)稅收÷地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）×100

地區(qū)稅收=國(guó)、地稅稅收收入（不包括海關(guān)代征稅款）

（一）舟山群島新區(qū)宏觀稅負(fù)測(cè)算

舟山市在2006年稅收收入只有35億元，到了2011年達(dá)到126億元，6年間增長(zhǎng)了3.6倍，增長(zhǎng)速度驚人。即使以2006年為基期，用歷年的CPI對(duì)稅收收入進(jìn)行平減，除去物價(jià)上漲因素的影響，2011年實(shí)際稅收收入也是2006的2倍，增長(zhǎng)勢(shì)頭同樣是非常迅猛。在此期間，舟山地區(qū)GDP年均增長(zhǎng)速度為18%，但稅收增長(zhǎng)速度仍超過GDP增長(zhǎng)速度，這也使得地區(qū)宏觀稅負(fù)不斷提高，從2006年的10.26%增加到2011年16.30%。到了2012年以后，稅收增速減緩，并且明顯低于GDP增長(zhǎng)速度，宏觀稅負(fù)水平呈現(xiàn)逐步回落態(tài)勢(shì)。

（二）舟山群島新區(qū)宏觀稅負(fù)衡量

宏觀稅負(fù)是個(gè)復(fù)雜的問題，判斷宏觀稅負(fù)水平是否合理要看宏觀稅負(fù)水平是否與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)。世界銀行在1987年根據(jù)其調(diào)查資料，給出參考是：一個(gè)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平應(yīng)該與該國(guó)的人均GDP呈正相關(guān)關(guān)系，低收入國(guó)家最佳的宏觀稅負(fù)在13%左右；中等收入國(guó)家最佳的宏觀稅負(fù)在23%左右；高收入國(guó)家最佳的宏觀稅負(fù)在30%左右。從發(fā)展中國(guó)家的一般情況看，宏觀稅負(fù)水平在15%～25%這個(gè)區(qū)間之內(nèi)是比較適當(dāng)?shù)?。但是由于我?guó)政府收入的多樣性和復(fù)雜性，以及我國(guó)稅收制度與國(guó)外之間的差異，所以合理衡量與界定宏觀稅負(fù)水平涉及稅收收入的口徑選擇、比較地區(qū)的選擇和測(cè)算方法的選擇。

（1）以不同口徑測(cè)算，宏觀稅負(fù)偏差值較小。由于我國(guó)政府稅收之外還有許多形式的收入，財(cái)政收入、稅收收入之間還存在著較大差距。若要客觀地反映宏觀稅負(fù)水平，有必要從財(cái)政收入、稅收收入不同計(jì)算口徑進(jìn)行比較。以財(cái)政收入口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)極其接近以稅收收入口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)，兩者差距最大不超過1個(gè)百分點(diǎn)，表明舟山地區(qū)財(cái)政收入由稅收收入主導(dǎo)，兩者規(guī)模相近。

（2）以模型測(cè)算，宏觀稅負(fù)水平偏低。擬采用美國(guó)財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫的稅收負(fù)擔(dān)模型測(cè)算舟山地區(qū)宏觀稅負(fù)水平的合理區(qū)間。他利用40多個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)，其中包含發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家，建立了一個(gè)以人均GDP為基礎(chǔ)的稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算公式：T=eayb，其中T為宏觀稅負(fù)水平，Y表示人均GDP，馬斯格雷夫通過大量的實(shí)證數(shù)據(jù)求得：a=-3.6896，b=0.3369，ea≈0.02472。根據(jù)馬斯格雷夫稅負(fù)模型測(cè)算可得，從2006～2014年舟山地區(qū)的宏觀稅負(fù)水平在40.86%～62.52%區(qū)間，無論從大中小各個(gè)口徑計(jì)算，舟山地區(qū)的稅負(fù)都沒超出這個(gè)區(qū)間之外。若假定不存在數(shù)據(jù)修正問題，據(jù)此可以得出舟山地區(qū)的稅負(fù)水平并不重、甚至偏輕。當(dāng)然，馬斯格雷夫稅負(fù)模型過于簡(jiǎn)化，存在不少缺陷，并不符合實(shí)際，但不能因此全面否定其理論價(jià)值和對(duì)實(shí)踐的意義，由此得出的結(jié)論對(duì)于驗(yàn)證稅收經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)性具有一定的參考價(jià)值。

（3）以全省平均為參照，宏觀稅負(fù)所處于合理區(qū)間。從稅收收入口徑看，2006～2014年浙江省稅負(fù)總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，發(fā)展趨勢(shì)較為平穩(wěn)，從12.16%逐步提升到14.24%，舟山地區(qū)稅負(fù)波動(dòng)相對(duì)顯著，稅負(fù)經(jīng)歷了由低到高又逐漸下降的過程，但去除個(gè)別年份，總體上舟山稅負(fù)要略低于全省平均水平，符合舟山經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。

二、舟山群島新區(qū)宏觀稅負(fù)變動(dòng)因素分析

影響宏觀稅負(fù)變動(dòng)的因素有經(jīng)濟(jì)、征管、政策、統(tǒng)計(jì)口徑以及其他，本文用DIVISIA分解方法綜合測(cè)算經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)、稅收結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)宏觀稅負(fù)的影響。公式推導(dǎo)如下：

公式含義為：I表示宏觀稅負(fù)，T為稅收收入，G為GDP，i、j分別為第i個(gè)行業(yè)和第j個(gè)稅種?！?”表示經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素，指經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化帶來的宏觀稅負(fù)強(qiáng)度增加量（或減少量）?！?”表示行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)因素，行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)影響是指行業(yè)稅負(fù)強(qiáng)度變化帶來的總體稅負(fù)強(qiáng)度增加量，主要受征管水平、稅收政策以及存量資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率影響?！?/p>

”表示稅收結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素，稅收結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響是指行業(yè)內(nèi)各稅收比重的變化，政策、征管均有可能對(duì)此產(chǎn)生影響。公式文字表述為：宏觀稅負(fù)增減值=經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素+行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)因素+稅收結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素+誤差項(xiàng)。根據(jù)2005～2013年舟山地區(qū)數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果如下：

根據(jù)表1顯示，宏觀稅負(fù)變動(dòng)主要受行業(yè)稅負(fù)因素影響，無論是變動(dòng)幅度還是波動(dòng)形態(tài)都由行業(yè)稅負(fù)因素主導(dǎo)。其次為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素，但從歷史數(shù)據(jù)看，2005～2009年以正向影響為主，貢獻(xiàn)率在17%～18%之間，到2009年爆發(fā)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)以后其影響格局并非一成不變，總體表現(xiàn)為反向抑制宏觀稅負(fù)走勢(shì)。而稅收結(jié)構(gòu)因素最不突出，平均貢獻(xiàn)率為-3.73%。

（一）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)因素

從舟山地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，2013年船舶制造修理業(yè)、石油化工業(yè)、水產(chǎn)品加工等傳統(tǒng)工業(yè)增加值占到了地區(qū)生產(chǎn)總值的34%，其次為建筑業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)、批發(fā)、金融業(yè)等，分別占到了9.93%、9.66%、8.64%、7.08%。開發(fā)投入逐年加大，石油化工業(yè)興起，以及物流、大宗商貿(mào)、倉(cāng)儲(chǔ)等新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展，使得這幾個(gè)行業(yè)的增加值份額不斷提高。而房產(chǎn)地業(yè)雖是“富稅”行業(yè)，但增加值占比僅為4%，這與舟山土地資源稀缺，居民收入水平總體不高有關(guān)。通過分析行業(yè)經(jīng)濟(jì)因素貢獻(xiàn)率可以看到，制造業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)貢獻(xiàn)率均在100%以上，其次為批發(fā)和零售業(yè)，而房地產(chǎn)業(yè)等服務(wù)業(yè)增加值份額在逐漸萎縮。

（二）行業(yè)稅負(fù)因素

行業(yè)稅負(fù)因素是指在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)等因素保持不變的情況下各行業(yè)部門稅負(fù)的提高，即單位增加值所帶來的稅收收入越來越多。一般歸結(jié)為稅收征管效率的提高，但稅收征管效率遵循著邊際效率遞減規(guī)律，征管效率提高總有上限，不可能支撐稅收一直長(zhǎng)期快速增長(zhǎng)，并且對(duì)2012年后宏觀稅負(fù)下降也無法解釋。

另一個(gè)能夠促使行業(yè)稅負(fù)大幅變動(dòng)的因素就是存量資產(chǎn)。各個(gè)行業(yè)都會(huì)有大量存量資產(chǎn)，存量資產(chǎn)的保有、轉(zhuǎn)移和交易都會(huì)涉及稅收，尤其是存量資產(chǎn)經(jīng)多年累積而成，稅收基礎(chǔ)龐大，一次性稅收貢獻(xiàn)非?？捎^，但其本身卻不產(chǎn)生GDP。存量資產(chǎn)稅收既有因資產(chǎn)持有而征收的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等靜態(tài)稅收，也有資產(chǎn)交易、轉(zhuǎn)讓涉及的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、土地增值稅等動(dòng)態(tài)稅收。例如，存量房地產(chǎn)交易并不涉及生產(chǎn)活動(dòng)，無法產(chǎn)生GDP，但貢獻(xiàn)了大量稅收；又如，企業(yè)非流轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得以及捐贈(zèng)利得等資產(chǎn)性收入都要繳納大量企業(yè)所得稅，但企業(yè)只作營(yíng)業(yè)外收入不計(jì)入GDP；又比如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓、分紅等等。2005～2013年制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率分別達(dá)到了41.46%、54.45%，其次為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)，這與實(shí)際情況十分吻合。制造業(yè)擁有土地、房產(chǎn)等大量存量資產(chǎn)，而二手房產(chǎn)交易稅收收入歸屬房產(chǎn)地產(chǎn)業(yè)，同時(shí)近幾年耕地占用稅前置收入反映在其他行業(yè)中的公共管理業(yè)。然而從趨勢(shì)變化看（表1），2012年后存量資產(chǎn)因素的促收效能減弱，反而成為宏觀稅負(fù)下降的主導(dǎo)因素。

（三）稅收結(jié)構(gòu)因素

行業(yè)稅收中各稅種收入的比重，反映政策變動(dòng)。實(shí)際上，我國(guó)自2004年以來就一直在進(jìn)行各種結(jié)構(gòu)性減稅的嘗試，如增值稅轉(zhuǎn)型、統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅、多次提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)等等，但真正形成“結(jié)構(gòu)性減稅”共識(shí)并實(shí)施的是在2012年以后，全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。就舟山地區(qū)而言，2013年國(guó)稅部門營(yíng)改增增值稅收入5億元，這與2012年地稅部門對(duì)應(yīng)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅收入總量接近。因此，從歷史來看，多數(shù)年份政策因素體現(xiàn)在宏觀稅負(fù)降低的效應(yīng)上，不過減稅幅度非常有限。

三、政策與建議

上述研究證明，舟山地區(qū)宏觀稅負(fù)受經(jīng)濟(jì)因素、征管因素、政策因素、存量資產(chǎn)方面的因素等綜合影響，在這之中，存量資產(chǎn)因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響作用最突出，由此也推動(dòng)了我市近年來稅收的持續(xù)高速增長(zhǎng)。但從總體發(fā)展態(tài)勢(shì)看，其效能有減弱跡象，特別是2012年以后表現(xiàn)最為明顯，收入回落“隱患”顯現(xiàn)。那么本文對(duì)于實(shí)踐指引在于：

（一）正確看待存量資產(chǎn)因素的增稅效應(yīng)

從存量資產(chǎn)角度來看，由于城鎮(zhèn)化建設(shè)的原因，我國(guó)資本形成率一直位居世界前列，存量資產(chǎn)積累速度極快。同時(shí)，資產(chǎn)交易規(guī)模也居于世界前列，這些特征在我國(guó)雙主體稅制下被無限放大，成為稅收增長(zhǎng)的重要源泉。就舟山地區(qū)而言，存量資產(chǎn)的效能釋放主要集中于制造業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，當(dāng)前這兩個(gè)行業(yè)分別面臨著產(chǎn)能過剩和市場(chǎng)調(diào)整等發(fā)展問題，預(yù)計(jì)未來依靠投資增長(zhǎng)帶動(dòng)的資產(chǎn)形成率、資產(chǎn)交易規(guī)模的攀升幅度不會(huì)太大，存量資產(chǎn)的增稅效應(yīng)將“穩(wěn)步下降”。

（二）“再認(rèn)識(shí)”稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系

從宏觀層面看，經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度和規(guī)模決定了稅收的增長(zhǎng)速度和規(guī)模。但從微觀層面看，了解和熟悉稅制特點(diǎn)，加強(qiáng)稅收收入的各類分析，厘清經(jīng)濟(jì)與稅源、稅源與稅收之間的內(nèi)在聯(lián)系，顯得尤為重要和更具實(shí)踐意義。

（三）完善財(cái)產(chǎn)稅體系，增強(qiáng)地方財(cái)力保障

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有的各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收，它對(duì)提高財(cái)產(chǎn)使用效率、公平社會(huì)財(cái)富分配具有重要作用?？梢酝ㄟ^整合現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和房產(chǎn)稅為大房產(chǎn)稅，并將其作為地方政府的主體稅種，減少地方政府對(duì)于土地收入的依賴；適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅，調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距；調(diào)整中央和地方稅權(quán)，賦予地方一定的稅收自主權(quán)限，以便地方因地制宜地做出調(diào)整。

（作者單位為石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）