王艷軍

摘 要 21世紀是知識爆炸的時代，科學技術(shù)不斷創(chuàng)新發(fā)展，在自主創(chuàng)新產(chǎn)品高額營利性的驅(qū)使下，高科技企業(yè)不斷涌現(xiàn)。2015年3月，國務院出臺《國務院辦公廳關于發(fā)展眾創(chuàng)空間推進大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導意見》，6月《國務院關于大力推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》也正式公布。隨著這些文件逐步轉(zhuǎn)化為具體的政策措施，對創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新企業(yè)將起到重要的推動作用。由企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新的產(chǎn)品不斷產(chǎn)生發(fā)展，使無形資產(chǎn)成為樹立企業(yè)形象，展現(xiàn)企業(yè)核心競爭力的重要標志，也必將成為企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源。因此，正確認識無形資產(chǎn)，加強無形資產(chǎn)的管理，防止無形資產(chǎn)的流失，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中一個普遍關注的問題。為提升核心產(chǎn)品的競爭力，各類企業(yè)的自主研發(fā)實力正在形成跨越式發(fā)展。本文以具有代表性的軟件行業(yè)為例，從揭示A軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理中存在的問題入手， 析問題產(chǎn)生的原因，并提出從投資管理、財務管理、使用管理三大環(huán)節(jié)對無形資產(chǎn)進行管理，從而形成無形資產(chǎn)的閉環(huán)管理模式。

關鍵詞 無形資產(chǎn) 管理 軟件企業(yè)

一、軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理概述

（一）無形資產(chǎn)的定義

我國于2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》（以下簡稱無形資產(chǎn)準則）對無形資產(chǎn)的定義為：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征主要表現(xiàn)在它的無形性、資源性、不確定性、獨占性、長期性、高效性六個方面。其中，無形性是無形資產(chǎn)最明顯最基本的特征，資源性和高效性體現(xiàn)了無形資產(chǎn)具有巨大的潛在收益。不確定性是指無形資產(chǎn)開發(fā)過程以及未來市場收益的風險。獨占性和長期性都說明了無形資產(chǎn)是受到法律保護和企業(yè)擁有長期持有無形資產(chǎn)的權(quán)利。無形資產(chǎn)作為以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟資源在經(jīng)濟增長中的作用越來越大，而且對經(jīng)濟發(fā)展起著關鍵的作用。無形資產(chǎn)本身具有超乎想象的價值，這是有形資產(chǎn)所不能比擬的。

（二）軟件企業(yè)無形資產(chǎn)的特征

軟件企業(yè)是指以計算機軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應用服務和其他相應技術(shù)服務為其經(jīng)營業(yè)務和主要經(jīng)營收入，具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認定的計算機信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務的企業(yè)。

軟件企業(yè)無形資產(chǎn)的特征：第一，高收益性，無形資產(chǎn)常常給企業(yè)帶來較其他資產(chǎn)更高的收益或超額利潤；第二，不確定性，無形資產(chǎn)產(chǎn)生于創(chuàng)新，但創(chuàng)新過程充斥著巨大風險；第三，價值比重較大，軟件企業(yè)的無形資產(chǎn)價值占總資產(chǎn)價值的比重較大，體現(xiàn)了軟件企業(yè)的核心競爭力；第四，人才依附性，以知識形態(tài)為主的無形資產(chǎn)是人類智慧的結(jié)晶，因此軟件企業(yè)的人才管理極其重要。

二、軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理案例分析

我國軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在諸多問題，下面以A軟件公司為例，詳細分析軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在的問題及解決措施。

（一）A軟件公司背景介紹

A軟件公司，國有企業(yè)，上市公司，電信軟件開發(fā)及集成供應商，公司主要經(jīng)營范圍為本公司和成員公司自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)出口業(yè)務。屬于高新技術(shù)、雙軟認證企業(yè)，軟件產(chǎn)品銷售享受增值稅稅負超過3%即征即退的稅收優(yōu)惠政策，軟件產(chǎn)品的開發(fā)屬于四技收入，享受營業(yè)稅免稅政策。主要客戶是中國聯(lián)通，公司在中國北方五省及南方三省均有項目，每年新開工項目上百個。公司員工規(guī)模達600人，研發(fā)團隊人員占人數(shù)總數(shù)30%以上。

（二）無形資產(chǎn)管理存在的問題

雖然A軟件公司作為電信軟件行業(yè)的先驅(qū)，撰寫并發(fā)布了多項國際電信標準，但多年以來未形成一套從無形資產(chǎn)形成、積累、評估、管理、使用和創(chuàng)新的管理制度，在無形資產(chǎn)管理中出現(xiàn)了許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.研發(fā)投入存在盲目性。投入的盲目性主要表現(xiàn)在研發(fā)項目立項缺少必要的審批環(huán)節(jié)，往往是研發(fā)部門自行規(guī)劃研發(fā)投入量，而公司其他管理部門并不參與研發(fā)項目過程管理，研發(fā)項目在推進過程中出現(xiàn)了資金短缺、預算不足、人員缺乏的現(xiàn)象?？尚行苑治霰緫茄邪l(fā)項目立項的重要一環(huán)，但該公司研發(fā)項目立項前沒有相關部門對該研發(fā)項目的可行性、收益性做前期調(diào)查分析，立項資料中缺乏可行性分析內(nèi)容。

2.企業(yè)經(jīng)營者對無形資產(chǎn)缺乏關注。由于無形資產(chǎn)流失在短期內(nèi)不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響，經(jīng)營者對無形資產(chǎn)缺乏關注，具體表現(xiàn)在淡薄的無形資產(chǎn)保護、保密意識和缺乏對無形資產(chǎn)的有效管理，如申請專利權(quán)、限定無形資產(chǎn)接觸范圍、保密規(guī)則等措施。不重視研發(fā)人員的培養(yǎng)及團隊建設，該公司沒有形成一套對技術(shù)人才培養(yǎng)、任用、考核、激勵的機制，造成這些人員認為企業(yè)只顧效益，而完全忽視了他們個人的發(fā)展，故而導致了優(yōu)秀人才的大量流失。

3.無形資產(chǎn)核算體系不完善。由于該公司未建立起完善的無形資產(chǎn)核算體系，導致財務報表披露的無形資產(chǎn)金額不實，影響了報表使用者的判斷。具體表現(xiàn)在： （1）在無形資產(chǎn)準則修訂前，企業(yè)研發(fā)費用應全部計入當期損益，但為了追求經(jīng)營利潤目標的實現(xiàn)，研發(fā)費用的歸集科目只有兩個，“研發(fā)費用”或“技術(shù)成本”。當月計入“研發(fā)費用”科目的金額全部計入當期損益，而當月計入“技術(shù)成本”科目的金額中則全部體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中的存貨項下。此類成本沒有合理的利潤空間結(jié)轉(zhuǎn)，故而在存貨成本中大量堆積，最終形成企業(yè)的不良資產(chǎn)。（2）在無形資產(chǎn)準則修訂后，在對研發(fā)費用資本化條件的五項原則并沒有深入研究，無形資產(chǎn)會計核算體系沒有重新規(guī)范的條件下，迅速調(diào)整了對開發(fā)項目成本的核算方法，即將開發(fā)項目成本全部計入了“研發(fā)支出—資本化支出”內(nèi)，項目結(jié)項后即刻轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)核算，沒有必要核算依據(jù)。2010年末，事務所對該公司進行年終審計時發(fā)現(xiàn)，該公司當年開發(fā)項目成本結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)金額422萬元，而此核算內(nèi)容無法提供任何有效的過程文檔證明其操作的合理性，導致審計人員提出本年度開發(fā)項目成本結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的核算依據(jù)不充分，建議將本年結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)金額全部計入當年損益。由此可見，無形資產(chǎn)的會計核算體系的完善直接關系到無形資產(chǎn)價值的準確計量。

（三）A軟件公司無形資產(chǎn)管理措施

A軟件公司針對無形資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，從投資管理，財務管理、使用管理三大環(huán)節(jié)采取措施，形成對無形資產(chǎn)的閉環(huán)管理模式。投資管理從投資可行性分析入手，進行投入產(chǎn)出情況預測，并且加強新產(chǎn)品價值后評估分析。財務管理指根據(jù)會計準則的規(guī)定建立健全的無形資產(chǎn)核算體系，準確計量無形資產(chǎn)入賬價值及分攤金額，并定期報告新產(chǎn)品的投資預算執(zhí)行及產(chǎn)生效益情況。使用管理即為強化對專利權(quán)、非專利權(quán)以及技術(shù)人才的保護意識。

無形資產(chǎn)管理措施實施后的一個會計年度，從研發(fā)部門立項審批到項目階段性成果評審，從項目預算評審到各階段考核，研發(fā)流程非常清晰，資料完備。年末無形資產(chǎn)賬面攤余價值約1500萬元，除原賬面外購無形資產(chǎn)價值500萬元外，均為自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)價值。A軟件公司已逐漸成長為一個擁有多項自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件企業(yè)，企業(yè)價值得到了提升，為下一步戰(zhàn)略資本擴張帶來更多的機會。

三、完善軟件企業(yè)無形資產(chǎn)管理的措施

（一）無形資產(chǎn)投資管理措施

1.無形資產(chǎn)項目投資的可行性?？尚行苑治鍪侵赶嚓P部門對企業(yè)決策機構(gòu)確定的無形資產(chǎn)投入（包括外部購入及自主研發(fā)）進行投資支出和未來獲得能力的測算。無形資產(chǎn)投資分析主要包括無形資產(chǎn)投資支出預測、產(chǎn)品生命周期內(nèi)營業(yè)收入預測、預計銷售成本及分攤成本預測、產(chǎn)品盈利預測等?？尚行苑治鲆话阏J為凈現(xiàn)金流量為正值的無形資產(chǎn)投資方案都具備經(jīng)濟上的可行性。

2.無形資產(chǎn)的投資預算及監(jiān)控。無形資產(chǎn)投資預算是企業(yè)投資于無形資產(chǎn)所需的未來資本支出總額。每一項無形資產(chǎn)投資，無論是外部購進的，還是內(nèi)部開發(fā)的，都需預計人力、物力、財力耗費的總成本。投資預算金額應與可行性分析中的投資預測基本一致。對于企業(yè)內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)投資預算批準后，預算考核成為項目日常監(jiān)控的重要內(nèi)容，相關部門應針對項目各階段點的實際成本與預算成本進行比對，對超過預算額度的現(xiàn)象及時預警，以確保項目預期利潤的實現(xiàn)。

3.無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出分析。對于開發(fā)成功后結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品，應在其壽命期內(nèi)進行持續(xù)跟蹤，每年應進行投入產(chǎn)出分析工作，通過科學地分析體系輸出客觀、有效的信息，以期達到輔助公司經(jīng)營決策和戰(zhàn)略規(guī)劃、有效改進經(jīng)營管理質(zhì)量的目的。投入產(chǎn)出分析工作主要以損益結(jié)果為主線，運用趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、對比分析法等財務分析方法對新產(chǎn)品進行損益后評估。

（二）無形資產(chǎn)的財務管理措施

企業(yè)應嚴格按照無形資產(chǎn)準則的規(guī)定，建立健全無形資產(chǎn)財務管理體系。外部購入的無形資產(chǎn)確認計量可依照常規(guī)方法進行核算，在此不再贅述。下面著重探討軟件企業(yè)自主研發(fā)項目的財務管理措施。

1.研究開發(fā)費用的確認。無形資產(chǎn)準則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出兩部分。對研究階段或不符合資本化條件的項目成本支出應當予以費用化計入當期損益，對開發(fā)階段的成本支出如在開發(fā)完成且開發(fā)成果達到預定用途，且同時滿足準則規(guī)定的五項資本化條件的，將開發(fā)階段支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

2.會計核算依據(jù)。（1）項目立項階段核算依據(jù)。①財務部門應根據(jù)項目管理部門提供的《研發(fā)項目立項通知書》對新設項目單獨進行建帳核算。財務部門應分別對新設項目的《可行性研究報告》、公司決策機構(gòu)批準的立項文件以及其他能表明項目所處研發(fā)階段的相關說明和證據(jù)資料進行審核。②研發(fā)管理部門提供開發(fā)階段項目的立項依據(jù)和資料，用以說明所開發(fā)的項目已經(jīng)經(jīng)歷了研究階段的探索、測試并獲得了階段性技術(shù)成果，已經(jīng)具備了進入開發(fā)階段所需要的技術(shù)條件，并附有專家鑒證的結(jié)論性證明。（2）項目開發(fā)階段核算依據(jù)。①項目在開發(fā)階段發(fā)生變更或者異常終止時，財務部門必須取得項目管理部門提供的《項目變更通知書》、決策機構(gòu)批準的變更文件，以及其他相關變更資料。②會計期末（一般指年末），項目管理部門應對尚處于開發(fā)階段的項目進行項目階段性總結(jié)，并將《開發(fā)項目階段總結(jié)》提交至財務部門?？偨Y(jié)中除匯報開發(fā)項目階段性技術(shù)成果、成本支出、進度完成情況外，還應對項目是否仍然具備開發(fā)支出資本化五項基本條件進行判斷說明。（3）項目開發(fā)完成階段核算依據(jù)。項目開發(fā)完成后，開發(fā)項目經(jīng)專家鑒證（或?qū)I(yè)驗收證）已達到預定用途，應由項目管理部提交《驗收證明》《項目總結(jié)》《研發(fā)項目結(jié)項通知書》，公司決策機構(gòu)批準開發(fā)成果納入無形資產(chǎn)管理的批準文件。財務部門復核相關資料后，將開發(fā)支出予以資本化處理，對于未達到預定用途的，應費用化計入當期損益。

3.會計核算方法。財務部門根據(jù)研發(fā)項目管理部提供的《項目立項通知書》，將界定為“研究階段項目”的支出當期予以費用化；將界定為“開發(fā)階段項目”的支出暫在“開發(fā)支出”科目項下歸集，待資本化條件滿足時進行結(jié)轉(zhuǎn)。對研究開發(fā)支出進行核算時，需要設置“研發(fā)支出—費用化支出”科目和“研發(fā)支出—資本化支出”科目。會計核算應對研究開發(fā)支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，并對每個項目單獨建賬核算。研發(fā)項目的建賬、記賬和結(jié)轉(zhuǎn)應與項目的實際進度同步。資本化項目結(jié)束后，通過對開發(fā)成果的檢測和專家鑒定，如確認已經(jīng)完成開發(fā)任務且開發(fā)成果達到預定用途，即能夠直接投入使用或出售。需將開發(fā)支出的賬面價值全部結(jié)轉(zhuǎn)計入“無形資產(chǎn)”科目。

4.會計計量。財務部門應對研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)成本進行準確計量，即研究階段的成本為當期發(fā)生的全部研發(fā)支出，開發(fā)階段的成本經(jīng)鑒定可結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)的成本為開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的全部成本賬面價值。會計期末應對無形資產(chǎn)進行攤銷，開發(fā)項目發(fā)生的成本支出予以資本化所形成的無形資產(chǎn)，由項目管理部門組織技術(shù)專家對開發(fā)成果的技術(shù)性進行論證，預測該產(chǎn)品的生命周期，并以此作為無形資產(chǎn)的攤銷期限。會計期末，財務部門應與項目管理部門對無形資產(chǎn)價值進行減值測試，對于預期不能為公司帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應由項目管理部門向公司決策機構(gòu)提交《無形資產(chǎn)減值測試報告》，經(jīng)批準后，可將無形資產(chǎn)賬面價值和累計攤銷轉(zhuǎn)銷。

（三）無形資產(chǎn)的使用管理措施

1.非專利技術(shù)的保護。非專利技術(shù)可采用保密合同或技術(shù)合同以及雇傭合同中的保密協(xié)議、競業(yè)限制等進行保護。保密協(xié)議是一種法律性的保密措施，企業(yè)應與接觸企業(yè)技術(shù)、商業(yè)機密的員工簽訂保密協(xié)議，協(xié)議中應注明員工的保密義務、違約責任及賠償。用以來約束員工在研制新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新設備等創(chuàng)新活動時，自覺做好保密工作。企業(yè)還可以從技術(shù)手段等多方面入手，做好無形資產(chǎn)保護和保密工作。要運用高科技手段來保護企業(yè)的專有技術(shù)、計算機軟件、營銷網(wǎng)絡等商業(yè)秘密的安全，如限制接觸機密權(quán)限，外發(fā)郵件加密等，防止因保護不當而導致核心技術(shù)資料外泄。企業(yè)要深刻認識到人才管理的重要性，努力營造一種尊重人才、鼓勵創(chuàng)新、信任理解的工作氛圍。要克服平均主義、論資排輩等傳統(tǒng)觀念，形成競爭擇優(yōu)，獎勤罰懶的薪酬考核制度，保留人才，以確保核心技術(shù)的安全。

2.專利技術(shù)的使用管理。（1）加強專利技術(shù)資料的管理。在專利技術(shù)開發(fā)過程中，對關鍵技術(shù)資料一定要嚴格管理，避免流失。（2）對開發(fā)成功的技術(shù)要及時申請專利保護。我國專利法規(guī)定的是申請在先原則，權(quán)利授予先申請人。（3）無形資產(chǎn)管理部門應將企業(yè)內(nèi)的專利技術(shù)整理造冊，專利年費上繳要及時準確，避免因過期繳費而喪失權(quán)利。（4）制止侵犯企業(yè)專利技術(shù)的行為。加強市場監(jiān)控意識，運用法律手段打擊侵權(quán)行為，維護企業(yè)的合法權(quán)益。

四、結(jié)論

無形資產(chǎn)不僅能夠為企業(yè)帶來超額利潤額，提高企業(yè)的核心競爭力，而且可以利用評估后的無形資產(chǎn)入股進行資本擴張。因此，如何管理好無形資產(chǎn)對企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。隨著科技創(chuàng)新步伐的加快，企業(yè)必將更加重視無形資產(chǎn)（尤其是自主創(chuàng)新產(chǎn)品）的開發(fā)和利用，本文中所論述的無形資產(chǎn)管理的措施，來源于筆者現(xiàn)實工作，具有很強的實踐性。隨著國家陸續(xù)出臺的創(chuàng)新指導意見逐步轉(zhuǎn)化為具體的政策措施，會出現(xiàn)新的無形資產(chǎn)管理問題，值得我們進一步探究和解決。

（作者單位為中節(jié)能咨詢有限公司）

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